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2017稅法基礎(chǔ)知識(shí)匯總(6)

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2017稅法基礎(chǔ)知識(shí)匯總

  第八章:車(chē)輛購(gòu)置稅

  車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)置車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅?,F(xiàn)行車(chē)輛購(gòu)置稅是2000年10月22日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》,從2001年1月1日起實(shí)行的。

  一、納稅人

  車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的各類(lèi)企業(yè)、單位和個(gè)人。

  二、稅目稅率

  車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括各類(lèi)汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

  車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行比例稅率,稅率為10%。

  三、計(jì)稅方法

  車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法一次征收。計(jì)稅公式為:

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×適用稅率(10%),計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅稅款。

  第九章:出口退(免)稅

  出口退(免)稅,是指對(duì)出口貨物已征收的國(guó)內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)出口貨物退稅或免稅,是國(guó)際上普遍實(shí)行的政策,其目的在于增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,以不含國(guó)內(nèi)稅的價(jià)格向國(guó)外輸出商品,擴(kuò)大出口貿(mào)易。

  按照WTO的有關(guān)規(guī)定,免除或退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)稅,不超過(guò)其實(shí)際繳納數(shù)額的,將不被視為補(bǔ)貼而被限制采用或被征收反傾銷(xiāo)稅。根據(jù)這一規(guī)則,出口退稅可以部分退還,也可以全部退還已繳稅款,但不得超過(guò)原實(shí)際繳納的國(guó)內(nèi)稅款的數(shù)額。因此,各國(guó)政府為最大限度地鼓勵(lì)產(chǎn)品出口,普遍采取了退還出口產(chǎn)品從最初流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)到出口環(huán)節(jié)累計(jì)實(shí)際繳納的全部稅款的措施。

  隨著改革開(kāi)放的深化和進(jìn)出口貿(mào)易的迅速發(fā)展,中國(guó)普遍實(shí)行了對(duì)出口產(chǎn)品退稅或免稅的政策,除國(guó)家禁止出口的貨物和極少數(shù)產(chǎn)品外,出口貨物全額退免國(guó)內(nèi)稅款。

  (一)出口退(免)稅的原則。為盡可能鼓勵(lì)產(chǎn)品出口,同時(shí)又不違反有關(guān)政府貼補(bǔ)的規(guī)定,中國(guó)對(duì)出口退稅采取“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則。即:凡出口屬于增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品,除特定出口不退稅的產(chǎn)品外,在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收了多少增值稅、消費(fèi)稅稅款,報(bào)關(guān)出口后則退還多少稅款;出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒(méi)有納稅的,報(bào)關(guān)出口后不予退稅。

  (二)出口退(免)稅的企業(yè)范圍。中國(guó)現(xiàn)行享受出口退(免)稅的出口企業(yè),主要有以下8類(lèi):

  (1)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的各類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)。

  (2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。

  (3)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)。

  (4)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資和合資連鎖企業(yè)。

  (5)外商投資企業(yè)。

  (6)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

  (7)指定退稅企業(yè)。

  (8)特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)。具體包括:

 ?、賹?duì)外承包工程公司;

 ?、趯?duì)外修理修配企業(yè);

  ③外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司;

 ?、茉趪?guó)內(nèi)采購(gòu)境外投資的企業(yè);

  ⑤從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)的企業(yè);

 ?、迯氖逻M(jìn)料加工的紡織企業(yè)和列名鋼鐵企業(yè);

  ⑦出境口岸免稅店;

 ?、鄼C(jī)電產(chǎn)品出口中標(biāo)企業(yè);

 ?、崂弥袊?guó)政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口貨物的企業(yè);

 ?、鈱?duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的企業(yè)。

  (三)出口退(免)稅的貨物范圍。按現(xiàn)行規(guī)定,凡出口屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物,除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的部分貨物外,同時(shí)具備下列四個(gè)條件的出口貨物,準(zhǔn)予退還和免征增值稅和消費(fèi)稅:

  (1)屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;

  (2)必須經(jīng)中國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;

  (3)必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物;

  (4)必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

  在出口貨物中,由于一些貨物在銷(xiāo)售方式、結(jié)算方法和消費(fèi)環(huán)節(jié)的特殊性,以及國(guó)際間的特殊情況,雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件,國(guó)家規(guī)定特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。特準(zhǔn)退(免)稅的貨物范圍如下:

  (1)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外,用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;

  (2)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè),用于對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的貨物;

  (3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;

  (4)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物;

  (5)利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織,通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)和老外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品;

  (6)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件;

  (7)利用中國(guó)政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金方式出口的貨物;

  (8)對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;

  (9)對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物;

  (10)列名鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材;

  (11) 外商投資性公司為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物;

  (12)出境口岸免稅店銷(xiāo)售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品等六大類(lèi)國(guó)產(chǎn)貨物;

  (13)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品等12種特定貨物(注:根據(jù)國(guó)稅函[2005]248號(hào)文,從2005年4月1日起,凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口,一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票且必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅);

  (14)外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備;

  (15)國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油;

  (16)外國(guó)駐華使(領(lǐng))館及其外交人員購(gòu)買(mǎi)的列名中國(guó)產(chǎn)物品;

  (17)外國(guó)駐華使(領(lǐng))館在指定加油站購(gòu)買(mǎi)的自用汽油、柴油,增值稅實(shí)行退稅;

  (18)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和加工再出口的貨物;

  (19)保稅區(qū)外出口企業(yè)委托倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)出口的貨物。

  另外,稅法規(guī)定,出口貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的,不予辦理出口退稅。如免稅的出口軍品、飼料、古舊圖書(shū)等。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的一些特定貨物,除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外,雖然已征收了增值稅、消費(fèi)稅,但也不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。如計(jì)劃外出口的原油、卷煙;國(guó)家禁止出口的貨物;援外出口貨物;非指定企業(yè)出口的貴重貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物;生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物等。

  (四)出口貨物的退稅率。根據(jù)“征多少、退多少、未征不退”和“徹底退稅”的原則,對(duì)屬于增值稅征稅范圍的出口產(chǎn)品,按國(guó)家規(guī)定的退稅率退稅,并隨著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化適時(shí)調(diào)整。對(duì)屬于消費(fèi)稅征稅范圍的出口產(chǎn)品,除規(guī)定退稅率的產(chǎn)品外,按《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》規(guī)定的稅率辦理出口退稅。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算,其退還消費(fèi)稅應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口貨物分開(kāi)核算和申報(bào),凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

  (五)出口退(免)稅的計(jì)算

  1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司,自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,一律實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物的已納稅款;“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50%以上的,在一個(gè)季度內(nèi),因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵扣完的稅額部分予以退稅。

  其有關(guān)計(jì)算公式如下:

  (1) 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

  (2)抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率)。

  免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

  (3)免抵退稅額的計(jì)算

  免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

  免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

  (4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

  ①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

  當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

 ?、?當(dāng)期期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

  當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額

  “期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

  2、對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的,實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅額(計(jì)算公式同1、)

  3、對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托出口貨物,以及對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物的,應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適應(yīng)的退稅率計(jì)算退稅。計(jì)算公式為:

  應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

  4、對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退(免)稅貨物,按所取得的普通發(fā)票計(jì)算應(yīng)退稅額,計(jì)算公式為:

  應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率6%)×退稅率(6%或農(nóng)產(chǎn)品5%)

  5、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額,應(yīng)按不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額和《消費(fèi)稅稅目、稅率(稅額)表》規(guī)定的稅率(單位稅額)計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算公式為:

  應(yīng)退稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷(xiāo)售額(出口數(shù)額)×稅率(單位稅額)。

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