2017稅法基礎(chǔ)知識匯總

　　第六章：企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是對各類企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，從2008年1月1日起實(shí)行的。

　　一、納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　二、稅率

　　企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。同時(shí)，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

　　(一)收入項(xiàng)目：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等

　　(二)扣除項(xiàng)目：是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　1、下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

　　(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　2、下列項(xiàng)目允許扣除或部分扣除：

　　(1)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出

　　(2)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除

　　(3)企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　(4)利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2、5%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(7)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(8)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計(jì)利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　四、計(jì)稅方法

　　企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

　　1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

　　依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

　　季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

　　季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

　　(2)年度所得稅額的計(jì)算

　　年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了 后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

　　全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

　　稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

　　2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

　　(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　第七章：個(gè)人所得稅

　　一、納稅人：分為居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人。

　　非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。

　　二、征稅范圍及稅率

　　1、工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率。以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額，然后查詢稅率表即可。

　　2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，其累進(jìn)的方法與九級超額累進(jìn)稅率相同。

　　以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3、稿酬所得適用20%的比例稅率;并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　4、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報(bào)酬所得，一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，其適用稅率略

　　每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5、對特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得。稅率20%

　　每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%。

　　以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

　　以每次取得的收入為應(yīng)納稅所得額。

　　三、征收管理：分為源泉扣繳和自行申報(bào)。

　　其中下列情況應(yīng)自行申報(bào)：

　　1、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　2、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　3、取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的;

　　4、分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的;

　　5、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他情況。

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