稅務(wù)稽查工作規(guī)程五章　審理

　　第四十六條　審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。

　　審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及 其他規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。

　　案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理;案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。

　　第四十七條　對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：

　　(一)被查對(duì)象是否準(zhǔn)確;

　　(二)稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全;

　　(三)適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確;

　　(四)是否符合法定程序;

　　(五)是否超越或者濫用職權(quán);

　　(六)稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng);

　　(七)其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。

　　第四十八條　有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查：

　　(一)被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤的;

　　(二)稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的;

　　(三)不符合法定程序的;

　　(四)稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的;

　　(五)其他需要退回補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查的。

　　第四十九條　《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的稅收違法事實(shí)清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯(cuò)誤，或者提出的稅務(wù)處理、處罰建議錯(cuò)誤或者不當(dāng)?shù)?，審理部門應(yīng)當(dāng)另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。

　　第五十條　審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：

　　(一)檢查人員補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間;

　　(二)向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問(wèn)題的時(shí)間。

　　案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

　　第五十一條　擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出 稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　(一)認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì);

　　(二)適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件;

　　(三)擬作出的稅務(wù)行政處罰;

　　(四)當(dāng)事人依法享有的權(quán)利;

　　(五)告知書的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章;

　　(六)其他相關(guān)事項(xiàng)。

　　第五十二條　對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見。

　　對(duì)當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。

　　第五十三條　被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。

　　聽證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十四條　審理完畢，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，由審理部門負(fù)責(zé)人審核?！抖悇?wù)稽查審理報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　(一)審理基本情況;

　　(二)檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù);

　　(三)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況;

　　(四)經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù);

　　(五)稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù);

　　(六)審理人員、審理日期。

　　第五十五條　審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

　　(一)認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《 稅務(wù)處理決定書》;

　　(二)認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》;

　　(三)認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》;

　　(四)認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

　　《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號(hào)和有關(guān)條款。

　　《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。

　　第五十六條　《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　(一)被查對(duì)象姓名或者名稱及地址;

　　(二)檢查范圍和內(nèi)容;

　　(三)稅收違法事實(shí)及所屬期間;

　　(四)處理決定及依據(jù);

　　(五)稅款金額、繳納期限及地點(diǎn);

　　(六)稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn);

　　(七)告知被查對(duì)象不按期履行處理決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;

　　(八)申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

　　(九)處理決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。

　　第五十七條　《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　(一)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址;

　　(二)檢查范圍和內(nèi)容;

　　(三)稅收違法事實(shí)及所屬期間;

　　(四) 行政處罰種類和依據(jù);

　　(五)行政處罰履行方式、期限和地點(diǎn);

　　(六)告知當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;

　　(七)申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

　　(八)行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。

　　第五十八條　《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　(一)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址;

　　(二)檢查范圍和內(nèi)容;

　　(三)稅收違法事實(shí)及所屬期間;

　　(四)不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù);

　　(五)申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限;

　　(六)不予行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。

　　第五十九條　《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　(一)被查對(duì)象姓名或者名稱及地址;

　　(二)檢查范圍和內(nèi)容;

　　(三)檢查時(shí)間和檢查所屬期間;

　　(四)檢查結(jié)論;

　　(五)結(jié)論的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。

　　第六十條　稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)，并附送以下資料：

　　(一)《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告》;

　　(二)《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件;

　　(三)涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件;

　　(四)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。

　　稅務(wù)稽查工作規(guī)程第六章　執(zhí)行

　　第六十一條　執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。

　　執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。

　　第六十二條　被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　第六十三條　經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　第六十四條　被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　第六十五條　稽查局對(duì)被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。

　　第六十六條　稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時(shí)將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。

　　第六十七條　拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行查封、扣押。

　　稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)擬制《拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送達(dá)被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。

　　拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審核后，送達(dá)被執(zhí)行人。

　　以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無(wú)法進(jìn)行拍賣、變賣的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)擬制《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，送達(dá)被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　第六十八條　被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，記明執(zhí)行過(guò)程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務(wù)文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。

　　第六十九條　執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機(jī)關(guān)移送的建議。

　　對(duì)執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。

　　第七十條　執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：

　　(一)被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的;

　　(二)被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的;

　　(三)可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的。

　　(四)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。

　　中止執(zhí)行情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)執(zhí)行。

　　第七十一條　被執(zhí)行人確實(shí)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定權(quán)限和程序，經(jīng)稅務(wù)局相關(guān)部門審核并報(bào)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

　　稅務(wù)稽查工作規(guī)程第七章　案卷管理

　　第七十二條　《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十五條進(jìn)行終結(jié)檢查或者依照第七十一條終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。

　　第七十三條　稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照被查對(duì)象分別立卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。

　　稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料;副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無(wú)不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。

　　第七十四條　稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)則組合排列：

　　(一)案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列;

　　(二)證據(jù)材料可以按照材料所反映的問(wèn)題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后;

　　(三)其他材料按照材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合材料的重要程度進(jìn)行排列。

　　稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后;重要材料在前，其他材料在后;匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。

　　第七十五條　稅務(wù)稽查案卷按照以下情況確定保管期限：

　　(一)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久;

　　(二)一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年;

　　(三)前兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。

　　第七十六條　查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn);稅務(wù)機(jī)關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

　　查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限完整歸還。

　　未經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個(gè)人，不得摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。

　　第七十七條　稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在立卷次年6月30日前移交所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管;稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當(dāng)延遲移交，但延遲時(shí)間最多不超過(guò)2年。

　　稅務(wù)稽查工作規(guī)程第八章　附則

　　第七十八條　本規(guī)程相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　第七十九條　本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：

　　(一)屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期;

　　(二)屬于個(gè)人的，由個(gè)人簽名并注明日期。

　　本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。

　　第八十條　本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局1995年12月1日印發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》同時(shí)廢止。

　　發(fā)布部門：國(guó)家稅務(wù)總局　發(fā)布日期：2009年12月24日　實(shí)施日期：2010年01月01日　( 中央法規(guī))

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