有關(guān)稅收的政治論文

　　稅收的本質(zhì)是一種契約關(guān)系。下面小編給大家分享有關(guān)稅收的政治論文，大家快來(lái)跟小編一起欣賞吧。

　　有關(guān)稅收的政治論文篇一

　　基于稅收契約的稅收籌劃特征分析

　　摘要：著名稅務(wù)專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會(huì)計(jì)學(xué)(中國(guó)第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向)博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽(yáng)光財(cái)稅叢書(shū)》編委會(huì)主任，創(chuàng)立“稅收籌劃八大規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國(guó)內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

　　一、稅收契約及稅收契約關(guān)系

　　從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，契約與稅收之間存在著一種共生互動(dòng)的關(guān)系。稅收籌劃作為由社會(huì)多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)行為，也與契約之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

　　(一)政府與納稅人之間的稅收契約

　　稅收的本質(zhì)是一種契約關(guān)系。從現(xiàn)代稅收的邏輯發(fā)展來(lái)看，稅收原則是稅收征納過(guò)程中為簡(jiǎn)化判斷而對(duì)其工作環(huán)境所作的基本約定，稅收政策是政府和納稅人之間通過(guò)博弈達(dá)成的均衡契約，納稅報(bào)告①則可看作是稅收信息供求各方博弈均衡的格式化契約。正是基于稅收與契約所具有的深厚歷史淵源及現(xiàn)代稅收所內(nèi)涵的契約屬性，我們認(rèn)為，把稅收的本質(zhì)確定為一種特殊的契約關(guān)系是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　1.稅收是一種公共契約。

　　從契約視角觀察稅收，稅收的本質(zhì)是政府與納稅人之間存在的一種契約關(guān)系。納稅人向國(guó)家提供確定的稅收，并向國(guó)家交換無(wú)差別地享受公共產(chǎn)權(quán)的資格。國(guó)家利用其對(duì)政治資源的獨(dú)家壟斷，通過(guò)支配收取的稅收，提供契約標(biāo)明的回報(bào)，如國(guó)家安全、基礎(chǔ)設(shè)施等。

　　古典經(jīng)濟(jì)學(xué)大師亞當(dāng)·斯密在論述賦稅原則時(shí)曾講過(guò)這樣一段話：“一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下取得收入的比例，繳納稅收，維持政府。”②接下來(lái)，他還有一段精辟的話：“一個(gè)大國(guó)的各個(gè)人須繳納政府費(fèi)用，正如一個(gè)大地產(chǎn)的公共租地者須按照各自在該地產(chǎn)上所受益的比例，提供它的管理費(fèi)一樣”③。由此可知，亞當(dāng)·斯密關(guān)于賦稅論的觀點(diǎn)，很大程度上也包含著交換思想。因此，國(guó)家征稅和納稅人繳稅完全是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換。這種權(quán)利、義務(wù)交換的載體便是稅收。所以，國(guó)家與納稅人之間也以稅收為紐帶構(gòu)成一種特殊的交換關(guān)系，這種交換本身便具有公共契約的性質(zhì)。

　　因此，政府和納稅人之間需要達(dá)成一種契約，這一契約通過(guò)法定形式固定下來(lái)，就構(gòu)成稅收征納之間就寬泛或具體意義上產(chǎn)權(quán)的分隔達(dá)成的書(shū)面契約。寬泛意義的契約，是稅收程序法，如稅收征管法等;具體意義的契約，是單項(xiàng)稅法，如增值稅法、個(gè)人所得稅法等④。因此，存在于政府與納稅人之間的稅收契約是政府強(qiáng)加給納稅人的一種不可推卸的契約，具有法定性特征，政府也成為不請(qǐng)自來(lái)的一個(gè)“法定契約方”，筆者傾向于把這種天然存在的稅收契約稱為“法定稅收契約”。

　　稅收既然作為契約出現(xiàn)，政府與納稅人之間的稅收紐帶可以引入一種與契約高度相關(guān)的概念—債，對(duì)此，我們可以說(shuō)稅收是一種公法之債，它將國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系定性為國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收相對(duì)債務(wù)的關(guān)系。并將國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系上升為法律上保護(hù)的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　在政府和納稅人之間稅收契約關(guān)系的履行中，超出作為這種產(chǎn)權(quán)契約的稅法規(guī)定的額度和范圍的征收就是掠奪，而納稅人也不應(yīng)該因其向政府付費(fèi)而提出某些過(guò)分的要求。但是，納稅人在一定時(shí)期既定的稅收制度下有進(jìn)行合法意義上的稅收籌劃的權(quán)利，邁倫·斯科爾斯(Myron S.Scholes)對(duì)此評(píng)價(jià)說(shuō)：“為實(shí)現(xiàn)各種社會(huì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的任何稅收制度都不可避免地會(huì)刺激社會(huì)個(gè)體進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。任何既追求財(cái)產(chǎn)再分配、又資助特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收制度，都會(huì)導(dǎo)致邊際稅率在不同契約方之間，特定契約方在不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生大幅變動(dòng)。”⑤

　　一旦契約訂立，總免不了違約或侵權(quán)的發(fā)生，在這種情況下，需要制定相關(guān)的條款予以限制，這在稅法中體現(xiàn)為稅收處罰。在稅收征管法中，這樣的條款極為分明。除了相應(yīng)的法律責(zé)任，還有關(guān)于核定征收、稅款追征、滯納金、納稅擔(dān)保、稅收保全等一系列的條款維持征納契約的履行并隨時(shí)提供救濟(jì)。另一方面，對(duì)于政府或其稅務(wù)當(dāng)局對(duì)納稅人可能造成的侵犯，也要承擔(dān)一定的責(zé)任：政府獲取稅務(wù)當(dāng)局要承諾執(zhí)法不當(dāng)下的賠償責(zé)任，如稅收保全不當(dāng)下的稅收賠償，以及超征稅款的加息歸還;規(guī)范稅收征管操作，并對(duì)越軌行為給與相應(yīng)處分，這體現(xiàn)在稅收征管法對(duì)于稅務(wù)人員徇私舞弊行為給與禁止性和懲罰性條款中。

　　2.稅收是公共契約的前提假設(shè)。

　　將稅收視為公共契約存在幾個(gè)前提假設(shè)：

　　第一，國(guó)家和納稅人的地位平等，即不存在強(qiáng)權(quán)操縱。

　　第二，稅收是中性的，體現(xiàn)一種正義精神。

　　第三，納稅人的產(chǎn)權(quán)明晰而確定，由稅法所約定的稅收額是清晰而確定的。

　　第四，國(guó)家和納稅人各自擁有獨(dú)立的利益，在法律上予以承認(rèn)并保護(hù)。

　　第五，法律充分考慮了征納雙方的利益，且其確定的稅率是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　在上述五項(xiàng)前提假設(shè)中，筆者認(rèn)為國(guó)家與納稅人之間的地位平等是最重要的，這體現(xiàn)了契約精神，貫穿于政府與納稅人之間的契約關(guān)系的各個(gè)層面上。

　　稅收倡導(dǎo)的正義精神也是稅收成為公共契約的重要前提。正義是政治文明與法律制度的最高理想和共遵價(jià)值理念，是判斷一種法律制度是否具有正當(dāng)根據(jù)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，“正義的許多原則—各得其所，黃金規(guī)則，絕對(duì)命令，公平原則，寬容要求，以及其他等等，被認(rèn)為超越了一切歷史經(jīng)驗(yàn)。”⑥稅收契約關(guān)系必須遵從正義理念，正義精神是稅法的核心價(jià)值和最高境界。法國(guó)《人權(quán)宣言》第20條規(guī)定：一切公民均有權(quán)監(jiān)督稅收的用途和了解其狀況。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)還規(guī)定了納稅人訴訟制度來(lái)保障納稅人僅依契約納稅以及獲得應(yīng)得的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的權(quán)利。而且，美國(guó)、臺(tái)灣等一些國(guó)家和地區(qū)也不再把先行繳納稅款作為納稅人申請(qǐng)救濟(jì)的前置程序。這些在一定意義上都體現(xiàn)了稅收的正義精神。

　　(二)利益相關(guān)者交易中的稅收契約

　　契約是市場(chǎng)中交易當(dāng)事人在交易過(guò)程中所確立的一種權(quán)利義務(wù)關(guān)系。交易時(shí)所約定的基本內(nèi)容，構(gòu)成了契約的基礎(chǔ)。交易活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是交易當(dāng)事人之間對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利所作出的契約安排，其目的是實(shí)現(xiàn)資源在時(shí)間和空間上的合理配置和有效利用。從利益相關(guān)者角度分析，企業(yè)與包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、職工等在內(nèi)的各利益相關(guān)者之間存在著微妙的關(guān)系，他們之間的博弈競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系是靠契約來(lái)維持的，這種契約其實(shí)是一種純粹的市場(chǎng)契約。

　　交易中所涉及的企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約作為企業(yè)契約集合中的一個(gè)子契約，是在經(jīng)濟(jì)交易中形成、維護(hù)并履行的，其本質(zhì)是稅收影響各利益相關(guān)者收益分配與資源配置的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。交易中的稅收契約明顯區(qū)別于政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，如果我們給交易中的稅收契約一個(gè)準(zhǔn)確概念，可以表述如下：交易中的稅收契約是利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)交易中所形成的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的有關(guān)稅收方面的協(xié)議或約定。筆者傾向于把交易中的稅收契約稱為“相關(guān)者交易稅收契約”。

　　“相關(guān)者交易稅收契約”被引入企業(yè)契約中，有利于解決利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，降低交易成本，從而有助于利益相關(guān)者之間維護(hù)適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)關(guān)系。從稅收籌劃角度分析，合理簽訂并履行“相關(guān)者交易稅收契約”，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地按所訂立契約的相關(guān)約定統(tǒng)一安排納稅事宜，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　(三)稅收契約的內(nèi)涵剖析

　　1.稅收契約是經(jīng)濟(jì)契約的一部分，如果研究“法定稅收契約”和“相關(guān)者交易契約”必須在企業(yè)契約的約束下展開(kāi)，因此極易被忽視。也有人認(rèn)為，稅收契約難以獨(dú)立存在，只是企業(yè)契約或財(cái)務(wù)契約的一部分，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)很難透徹領(lǐng)會(huì)和把握稅收契約對(duì)經(jīng)濟(jì)的深度影響，這也是造成稅收契約受到關(guān)注較少，沒(méi)有形成系統(tǒng)性研究的重要原因。

　　2.從現(xiàn)有文獻(xiàn)觀察，一些學(xué)者已經(jīng)從 經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究 稅收籌劃及其契約安排問(wèn)題，譬如財(cái)務(wù)決策中的稅收因素分析，企業(yè)逃稅與稅務(wù)監(jiān)管的辯證與博弈關(guān)系。但稅收籌劃涉及面廣，綜合性強(qiáng)，從企業(yè)與契約方之間的關(guān)系入手研究稅收籌劃，尤其是從利益相關(guān)者之間的利益均衡角度研究稅收籌劃有一定的難度。

　　二、稅收籌劃的契約特征分析

　　(一)稅收籌劃源于契約關(guān)系

　　企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，包括企業(yè)與股東、 管理者、債權(quán)人、政府、職工、供應(yīng)商、客戶等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。當(dāng)我們承認(rèn)“經(jīng)濟(jì)人”的逐利本性、契約的不完全性和部分契約是以 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)等前提條件時(shí)，部分契約關(guān)系人(如股東或管理者)便有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。因此，只要企業(yè)稅負(fù)契約中使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)，則在稅負(fù)契約執(zhí)行過(guò)程中，投資者與經(jīng)營(yíng)者就會(huì)產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動(dòng)機(jī)，以謀取其自身的利益。納稅人掌握著公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，理性的納稅人自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對(duì)稱性和契約的不完備性進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī)?？梢哉f(shuō)，如果沒(méi)有契約關(guān)系的存在，稅收籌劃就沒(méi)有存在的必要性。

　　(二)稅收籌劃存在多重契約方

　　納稅人的稅收籌劃行為要考慮多重契約方，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的關(guān)系，還要考慮納稅人與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系。上面我們探討了稅務(wù)當(dāng)局和納稅人之間的法定稅收契約關(guān)系和交易中的稅收契約關(guān)系，所以納稅人開(kāi)展稅收籌劃所涉及到的契約方包括稅務(wù)當(dāng)局和利益相關(guān)者兩類不同的契約方。

　　納稅人針對(duì)兩類不同的契約方，應(yīng)采取不同的契約模式和稅務(wù)對(duì)策。研究稅收籌劃時(shí)引入契約方，可以將稅收籌劃看作是納稅人的最優(yōu)納稅設(shè)計(jì)行為，也可以稱之為“稅收籌劃方案設(shè)計(jì)行為”。換言之，這里引入多個(gè)契約方，意在說(shuō)明納稅人的稅收籌劃行為必將涉及稅務(wù)當(dāng)局與利益相關(guān)者。這里引入“契約理論”作為研究的切入點(diǎn)，采用契約觀點(diǎn)，旨在說(shuō)明稅收籌劃的契約方影響著稅收籌劃的決策行為。邁倫·斯科爾斯曾對(duì)契約觀點(diǎn)作如下評(píng)論：“契約具體說(shuō)明在不同的 環(huán)境下，契約各方作出決策和收取現(xiàn)金流的權(quán)利。”⑦接下來(lái)，他在全球稅收籌劃的三方面特征中闡述了“在稅收籌劃中必須考慮所有契約方”的觀點(diǎn)。

　　(三)稅收籌劃受到法定稅收契約關(guān)系的制約

　　稅收籌劃是納稅人在稅制框架內(nèi)通過(guò)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的謀劃、安排以降低風(fēng)險(xiǎn)和減輕稅負(fù)的稅收規(guī)劃行為。稅收籌劃之所以出現(xiàn)，源于納稅人與政府之間的法定稅收契約關(guān)系。因?yàn)檎鳛槠髽I(yè)契約的參與者，在向企業(yè)提供公共物品的同時(shí)，也“強(qiáng)制”與企業(yè)簽訂了稅收契約，即頒布所制定的稅法，并規(guī)定應(yīng)繳納的稅金?？紤]到契約成本因素，政府并不與每一個(gè)納稅人進(jìn)行單獨(dú)談判協(xié)調(diào)，而是單向強(qiáng)制規(guī)定。所謂稅法其實(shí)就是政府與納稅人簽訂的通用稅收契約。在這種契約關(guān)系下，稅款征納是由稅收的強(qiáng)制性來(lái)保障的。政府征稅是出于保證 財(cái)政收入以維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而納稅人納稅則是一種責(zé)任和義務(wù)。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，出于自身利益的考慮，納稅人總有尋求節(jié)稅的動(dòng)機(jī)。如果稅收不具強(qiáng)制性，而是像慈善活動(dòng)一樣靠企業(yè)自愿捐贈(zèng)，那么，稅收籌劃就會(huì)失去其存在的意義。所以，只要存在法定稅收契約關(guān)系，就一定會(huì)存在稅收籌劃。稅收籌劃實(shí)際上是納稅人對(duì)稅收環(huán)境的一種適應(yīng)性反應(yīng)。但稅收籌劃必須在稅制框架內(nèi)開(kāi)展，這是法定稅收契約關(guān)系對(duì)稅收籌劃的一種強(qiáng)制性約定。

　　(四)契約的特性決定了稅收籌劃存在的必然性

　　契約天生具有不完全性，這是契約自身所無(wú)法克服的。盡管完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)構(gòu)成完全契約的充分條件，但在現(xiàn)實(shí)中，由于 社會(huì)和未 來(lái)事件的復(fù)雜性和不確定性、契約各方的有限理性和機(jī)會(huì)主義傾向、信息不對(duì)稱以及交易成本的存在，制定一份包羅萬(wàn)象、完美無(wú)缺的完全契約幾乎是不可能的。同理，政府制定的稅收政策也是不可能成為完全契約的，肯定存在不完善之處，甚至是大的漏洞或缺陷。而且大多數(shù)國(guó)家的稅收制度都規(guī)定，企業(yè)的納稅活動(dòng)應(yīng)以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確定應(yīng)納稅金。這樣一來(lái)，管理者就有可能根據(jù)企業(yè)自身狀況進(jìn)行稅收籌劃，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，納稅人對(duì)稅法可以選擇性利用、甚至“濫用”，對(duì)稅收規(guī)則的運(yùn)用擁有相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)和控制權(quán)，這也部分解釋了稅收籌劃能夠存在的緣由?！?五) 稅收籌劃可以利用契約關(guān)系降低交易費(fèi)用

　　對(duì)于企業(yè)的交易活動(dòng)，稅收籌劃的作用在于安排交易或創(chuàng)造交易，降低隱含在交易中的稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃擔(dān)負(fù)著實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的重任，即為最大化稅后收益而 組織的生產(chǎn)要求考慮各契約方目前和未來(lái)的稅收狀況 。納稅人的稅收籌劃旨在對(duì)各契約方之間的交易活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)而科學(xué)的安排，以降低交易活動(dòng)中的交易費(fèi)用和稅收負(fù)擔(dān)。所以，從契約角度觀察，稅收籌劃其實(shí)就是各契約方利用稅收契約關(guān)系的變化來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的。當(dāng)然，稅收契約關(guān)系的變化過(guò)程也是打破原有契約、構(gòu)建新契約的過(guò)程，這一過(guò)程有可能是長(zhǎng)期的。

　　(六)利用契約形式的變化節(jié)稅

　　納稅人的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以通過(guò)契約形式約定，不同的契約形式界定不同的業(yè)務(wù)模式。在企業(yè)利益相關(guān)者之間合理安排或調(diào)整其契約關(guān)系，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地安排納稅事宜以期達(dá)到節(jié)稅的目的。舉例來(lái)說(shuō)，納稅人購(gòu)買(mǎi)設(shè)備或者租賃設(shè)備都可以達(dá)到更新設(shè)備的目的，但這兩種方式對(duì)納稅人稅負(fù)的影響是截然不同的。稅法允許對(duì) 建筑物、設(shè)備、機(jī)器進(jìn)行加速折舊來(lái)鼓勵(lì)資本性投資。因此，納稅人購(gòu)買(mǎi)設(shè)備加速折舊可以多抵扣應(yīng)稅收入，從而降低投資成本。如果納稅人租用的設(shè)備超過(guò)了經(jīng)濟(jì)壽命，租賃費(fèi)就只能按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行稅前扣除，而租賃費(fèi)扣除額的現(xiàn)值通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于折舊扣除的現(xiàn)值，這其中就存在稅收籌劃的空間。即稅收將取決于設(shè)備的投資方式，而設(shè)備的投資方式則完全依賴于納稅人與設(shè)備供應(yīng)商簽訂的一項(xiàng)安排財(cái)產(chǎn)權(quán)的契約。

　　如果納稅人之間存在稅率差異，并不一定需要納稅人擁有不同稅負(fù)的附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體才能進(jìn)行籌劃。面臨不同稅率，互不相關(guān)的納稅人也可以通過(guò)訂立契約而相互約定，將應(yīng)稅收入從高稅率的納稅人那里轉(zhuǎn)移到低稅率的納稅人那里。⑧這是納稅人之間的一種稅收博弈合作模式。進(jìn)一步分析，納稅人之間的契約形式稍作調(diào)整，極有可能引起稅收負(fù)擔(dān)的較大變化。

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