2017形勢(shì)與政策論文2000字關(guān)于構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)(2)
構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)論文篇3
試談我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)路徑
論文 關(guān)鍵詞：誠(chéng)信; 社會(huì)誠(chéng)信;誠(chéng)信建設(shè);路徑
論文摘要：加強(qiáng)我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)，是時(shí)代的呼喚和要求。在我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)過(guò)程中，要重視探索并遵循自己的 文化路徑，注意消除社會(huì)生活中拉關(guān)系、走后門(mén)諸多“潛規(guī)則”的消極影響，著力構(gòu)建社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)路徑和個(gè)體路徑，著力構(gòu)建社會(huì)體制、群體契約、個(gè)體道德修養(yǎng)等方面的保障機(jī)制。
一、社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的時(shí)代背景
首先，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的深入 發(fā)展 ，呼喚社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。我國(guó)已經(jīng)到了只有加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)才能夠使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到快速和順利推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括商品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、流通和交換，本質(zhì)上都必須以社會(huì)誠(chéng)信作為基礎(chǔ)和保障，因此隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)誠(chéng)信的問(wèn)題就必然日益凸顯出來(lái)。
其次，在改革開(kāi)放的國(guó)策和全球化的雙重推動(dòng)下， 中國(guó) 的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活正在快速融入國(guó)際社會(huì)，這對(duì)我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)提出了嚴(yán)峻的要求和挑戰(zhàn)。中國(guó)的發(fā)展面對(duì)的是激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)或前提就是信用或誠(chéng)信。在開(kāi)放的全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，質(zhì)量是競(jìng)爭(zhēng)的根本，而誠(chéng)信則是競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)。
第三，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的偉大目標(biāo)要求加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。社會(huì)主義和諧社會(huì)不僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、社會(huì)的全面發(fā)展，而且強(qiáng)調(diào)精神的豐富和發(fā)展，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、精神的協(xié)調(diào)發(fā)展。也就是說(shuō)，所謂的發(fā)展，不是單一的發(fā)展、片面的發(fā)展、畸形的發(fā)展，而應(yīng)該是和諧的發(fā)展、全面的發(fā)展、健康的發(fā)展。因此社會(huì)誠(chéng)信和誠(chéng)信社會(huì)就成為了社會(huì)發(fā)展的根本性目標(biāo)。
二、社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的文化路徑
社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)應(yīng)該有自己的文化基礎(chǔ)或文化資源。其實(shí)，中國(guó)社會(huì)的發(fā)展和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的起飛，并不是憑空的過(guò)程，而是在現(xiàn)有的文化基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。中國(guó)有自己數(shù)千年的文化發(fā)展和演變，有自己厚重和深遠(yuǎn)的文化傳統(tǒng)和文化源流。
可以從不同的方面去理解和表達(dá)中國(guó)的文化傳統(tǒng)。例如，在做事與做人關(guān)系上，中國(guó)的文化傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)做人是做事的依據(jù)和基礎(chǔ)。所謂做人，就是做有道德的人，做有良心的人，做有誠(chéng)信的人，做正人君子。又如，在物與人的關(guān)系上，中國(guó)的文化傳統(tǒng)輕物而重人。再如，在個(gè)人與社會(huì)的關(guān)系上，中國(guó)文化傳統(tǒng)輕個(gè)人而重社會(huì)?？偟膩?lái)說(shuō)，中國(guó)的文化傳統(tǒng)體現(xiàn)了如下基本原則，這些原則被貫徹到了中國(guó)人的日常生活之中：一是推己及人的原則。中國(guó)的文化傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)圣外王。內(nèi)圣是強(qiáng)調(diào)每個(gè)人都應(yīng)該成為具有道德操守的圣人。
外王是強(qiáng)調(diào)每個(gè)人都應(yīng)該行大道于天下。格物、致知、誠(chéng)意、正心、修身、齊家、治國(guó)、平天下，這八條目就是儒家所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)圣外王。所以，推己及人就是一個(gè)十分重要的原則。所謂忠恕之道，就是推己及人。“己欲立而立人，己欲達(dá)而達(dá)人”，這是推己及人的肯定的方面，稱(chēng)為忠。“己所不欲，勿施于人”，這是推己及人的否定的方面，稱(chēng)為恕。
中國(guó)的文化強(qiáng)調(diào)道不遠(yuǎn)人，道就在人的心中，所以求道就不是外求于物，而應(yīng)該是內(nèi)求于心。因此無(wú)論是求道還是循道，都是從自己或自身去擴(kuò)及，去推展。二是關(guān)系為本的原則。中國(guó)的文化傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)或重視人與人之間的關(guān)系。所謂的以人為本，就不是以個(gè)人為本，而是以關(guān)系為本。儒家就講仁者愛(ài)人。當(dāng)然，所謂的仁者愛(ài)人并不是說(shuō)一視同仁，而是強(qiáng)調(diào)親疏有別。這是由推己及人的原則決定的。因此，在中國(guó)人的日常生活中，對(duì)人際關(guān)系的處理總是關(guān)系有遠(yuǎn)近，感情講親疏。按照費(fèi)孝通先生的解釋?zhuān)袊?guó)人對(duì)人際關(guān)系的重視和強(qiáng)調(diào)體現(xiàn)為“差序格局”。
在中國(guó)的文化傳統(tǒng)中，誠(chéng)與信有其特定的含義和意義。中國(guó)文化傳統(tǒng)的核心思想是對(duì)“道”的強(qiáng)調(diào)。但是，道并不是在人心之外，而是在人心之內(nèi)。這也就是天人合一的原則和思想。當(dāng)然，人心中的道是潛在的，人容易受到欲望的蒙蔽，而迷失自己內(nèi)心的道。所以，中國(guó)古代的思想家們都強(qiáng)調(diào)所謂“返身而誠(chéng)”，也就是要回到“道”的本身。違背了道，離棄了道，迷失了道，那就是誠(chéng)的反面，也就是“偽”。
在中國(guó)文化的 歷史 發(fā)展中，誠(chéng)信的含義和功用也有其沿革。歷史上中國(guó)長(zhǎng)期處于在封建的等級(jí)社會(huì)之中，人與人并不是平等的，所謂的誠(chéng)信就成為處于社會(huì)下層的人對(duì)皇帝、對(duì)官員的效忠和服從。進(jìn)入社會(huì)主義社會(huì)之后，開(kāi)始強(qiáng)調(diào)社會(huì)的平等，人與人之間并沒(méi)有高下和等級(jí)之分。因此誠(chéng)信就不再是效忠和服從，而是平等和公平。
可見(jiàn)，誠(chéng)信有著重要的文化內(nèi)涵，社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)有其應(yīng)該遵循的文化路徑。搞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，并不是要放棄中國(guó)自己的文化傳統(tǒng)，也不是要全盤(pán)地接受西方的文化。在中國(guó)文化傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上，怎樣去獲取誠(chéng)信建設(shè)的資源，并把這種資源轉(zhuǎn)化成 現(xiàn)代 社會(huì)所需要的社會(huì)品質(zhì)，是需要我們認(rèn)真探索的課題?！ ∪?、 社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)路徑
社會(huì)誠(chéng)信是在人的社會(huì)生活中建立起來(lái)的。 中國(guó) 傳統(tǒng)社會(huì)是建立在血緣基礎(chǔ)上的社會(huì)，或者說(shuō)是以血緣為紐帶的社會(huì)。在中國(guó)的傳統(tǒng)生活中，所謂社會(huì)誠(chéng)信其實(shí)是血緣維系的誠(chéng)信。在中國(guó)傳統(tǒng)的社會(huì)生活中，人與人有遠(yuǎn)近，有親疏。具體來(lái)講，中國(guó)人把日常生活中的人際關(guān)系分為親人關(guān)系、朋友關(guān)系、生人關(guān)系。對(duì)待親人，是講親情、講責(zé)任，在分配上是講按需分配。對(duì)待朋友，是講友情、講人情，在分配上是講按勞分配。
對(duì)待生人，是講利害、講公平，在分配上是講平均分配。正是因?yàn)殛P(guān)系有遠(yuǎn)近、感情有親疏，而對(duì)待方式和分配原則等都有重要的區(qū)別，所以，在中國(guó)人的日常生活中，就盛行拉關(guān)系、走后門(mén)。所謂的拉關(guān)系，就是怎么樣使一開(kāi)始的生人關(guān)系轉(zhuǎn)變成朋友關(guān)系，使朋友關(guān)系轉(zhuǎn)變成親人關(guān)系;就是怎么樣使沒(méi)有相互依賴(lài)的關(guān)系轉(zhuǎn)變成有條件的相互依賴(lài)，使有條件的相互依賴(lài)轉(zhuǎn)變成無(wú)條件的相互依賴(lài)。所謂的走后門(mén)，就是怎么樣按照關(guān)系的性質(zhì)來(lái)確定處事的方式和方法：對(duì)生人不能辦的，對(duì)熟人就可以辦;對(duì)熟人不能辦的，對(duì)家人就可以辦;
對(duì)家人不能用的不良方式，對(duì)朋友就可以用;對(duì)朋友不能用的不良方式，對(duì)生人就可以用，等等。盡管這種處事方式并不是明文規(guī)定的，但卻成為制約和支配人的日常行為的“潛規(guī)范”或者“潛規(guī)則”。顯然，在我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)過(guò)程中，必須注意消除這些社會(huì)生活中拉關(guān)系、走后門(mén)諸多“潛規(guī)則”的消極影響。
除了血緣維系的誠(chéng)信，社會(huì)生活中的誠(chéng)信還涉及到人際溝通的誠(chéng)信和人際交換的誠(chéng)信，涉及到群體生活的誠(chéng)信和社會(huì) 發(fā)展 的誠(chéng)信。人的社會(huì)生活是由社會(huì)互動(dòng)和人際關(guān)系構(gòu)成的。社會(huì)誠(chéng)信決定了人際溝通的效率和人際交換的效果，也決定了社會(huì)互動(dòng)的方式和人際關(guān)系的性質(zhì)。顯然，在缺乏社會(huì)誠(chéng)信的情況下，會(huì)大大增加人際溝通的成本，大大降低人際交換的效果，也會(huì)大大增加社會(huì)互動(dòng)的負(fù)擔(dān)，大大降低人際關(guān)系的促進(jìn)作用。
四、社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的個(gè)體路徑
社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)是與社會(huì)生活中的每一個(gè)體直接有關(guān)的。首先，社會(huì)誠(chéng)信可以體現(xiàn)為個(gè)體的道德品性。人的品德決定了人的生活態(tài)度和行為方式，也體現(xiàn)著人的生活品性和活動(dòng)方式。因此，對(duì)于社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵的問(wèn)題是怎樣把社會(huì)誠(chéng)信轉(zhuǎn)變成個(gè)體的道德品性和道德品行。這不僅取決于個(gè)體成長(zhǎng)中的道德養(yǎng)成，而且取決于社會(huì)培育中的道德強(qiáng)化。因此在人的社會(huì)生活中，重要的是使社會(huì)誠(chéng)信成為個(gè)體的立命之本。個(gè)體的生存、個(gè)體的生活、個(gè)體的生存方式、個(gè)體的生活方式，都應(yīng)該與誠(chéng)信建立起緊密的關(guān)系。一方面，個(gè)體的社會(huì)誠(chéng)信狀況，應(yīng)該成為直接決定其生存質(zhì)量和生活質(zhì)量的重要因素。另一方面，社會(huì)誠(chéng)信應(yīng)該成為個(gè)體的生活追求。個(gè)體應(yīng)該把社會(huì)誠(chéng)信看作是自己最為重要的人生追求目標(biāo)，看作是自身利益最大化的基本實(shí)現(xiàn)途徑。
不同的社會(huì)個(gè)體構(gòu)成了社會(huì)群體。在群體生活中，無(wú)論是群體目標(biāo)的達(dá)成，還是群體關(guān)系的維系，也都直接與社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)有著重要的 聯(lián)系。在群體的交往活動(dòng)中，存在著競(jìng)爭(zhēng)與合作。群體成員之間的競(jìng)爭(zhēng)有良性競(jìng)爭(zhēng)與惡性競(jìng)爭(zhēng)的區(qū)分。良性的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)提高群體的活動(dòng)效率，而惡性的競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)降低群體的活動(dòng)效率。社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)會(huì)促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)，減少惡性的競(jìng)爭(zhēng)。在群體成員的交往活動(dòng)中，最為重要的是達(dá)成群體成員的互惠與互利，也就是使群體中個(gè)體利益的滿(mǎn)足導(dǎo)致和帶來(lái)其他個(gè)體和整個(gè)群體的利益的滿(mǎn)足。群體的活動(dòng)效率體現(xiàn)為群體目標(biāo)的達(dá)成情況。群體中的誠(chéng)信會(huì)使群體成員之間形成良好的相互配合，從而提高群體的活動(dòng)效率。群體成員的誠(chéng)信也會(huì)極大地提高群體的凝聚力。
五、社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的保障路徑
一方面，社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)會(huì)對(duì)政黨形象產(chǎn)生重要的影響，對(duì)政府行政形成重要的約束，對(duì)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 形成巨大的推動(dòng)，對(duì)社會(huì)和諧產(chǎn)生重要的促進(jìn)，對(duì)生活質(zhì)量產(chǎn)生重要的提升。另一方面，政黨的形象、政府的行政、市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧、生活的質(zhì)量也會(huì)反過(guò)來(lái)保障和促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)。
在社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)中，社會(huì)體制的保障是必不可少的。在我國(guó)社會(huì)體制的改革和建構(gòu)中，必須把對(duì)社會(huì)誠(chéng)信的強(qiáng)調(diào)和建設(shè)放在核心的位置上。在社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)中，群體契約的保障也同樣是非常重要的。目前，在我國(guó)的社會(huì)生活中，正在弱化的是身份的 管理，而正在強(qiáng)化的是角色的管理。在角色的管理中，契約或群體契約成為契約雙方的重要的責(zé)任和義務(wù)的約束。因此在群體契約中，就應(yīng)該包含著對(duì)社會(huì)誠(chéng)信的要求和約定，并使之成為契約雙方的共同守則和基本的追求。另外，個(gè)體的精神境界對(duì)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的重要保障作用也是不可忽視的。加強(qiáng)個(gè)體的道德修養(yǎng)，提高個(gè)體的道德水平，也是提倡社會(huì)誠(chéng)信、推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信、保障社會(huì)誠(chéng)信的最終的落實(shí)。
構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)論文篇4
試論和諧社會(huì)中的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)
摘 要] 會(huì)計(jì) 誠(chéng)信體系在信用體系建設(shè)中具有重要意義。本文從構(gòu)建和諧 社會(huì) 的角度出發(fā),結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的不和諧 因素, 分析 了會(huì)計(jì)誠(chéng)信不和諧的原因,從而把會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)提高到構(gòu)建和諧社會(huì)的層次上來(lái),并提出相應(yīng)的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞] 和諧社會(huì);會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系;信用體系;信用工程
所謂會(huì)計(jì)誠(chéng)信,包含兩個(gè)方面的含義,一是行為人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的態(tài)度誠(chéng)實(shí);二是行為人在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分。近年來(lái),曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn),是構(gòu)建和諧社會(huì)的重大隱患。如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信就成為我們面臨的緊迫 問(wèn)題 ,也是構(gòu)建和諧社會(huì)、健全社會(huì)信用體系的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。
一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)在構(gòu)建和諧社會(huì)中具有重大意義
1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的重要 內(nèi)容 。十六屆四中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)重要戰(zhàn)略舉措,其中的本質(zhì)要求就有健全適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)信用體系,達(dá)到加快構(gòu)建和諧社會(huì)的目的。會(huì)計(jì)業(yè)作為誠(chéng)信行業(yè),從20世紀(jì)90年代初便不斷致力于會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),但是,會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題始終沒(méi)有根本解決。會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。應(yīng)該說(shuō),會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。
2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、 法律 為保障的社會(huì)信用制度,是建設(shè) 現(xiàn)代 市場(chǎng)體系的必要條件”。如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題得不到解決,其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。
3.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的思想體現(xiàn)。和諧社會(huì)的六個(gè)內(nèi)涵是:民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿(mǎn)活力、安定有序、人和 自然 和諧相處。而會(huì)計(jì)的和諧包括會(huì)計(jì)制度的和諧,即秩序和法制的統(tǒng)一;會(huì)計(jì)目標(biāo)的和諧,即理想和多元的統(tǒng)一;人與人之間、人與世界的和諧,即公平和誠(chéng)信的統(tǒng)一,合作和寬容的統(tǒng)一,可持續(xù) 發(fā)展 的統(tǒng)一。因此,會(huì)計(jì)誠(chéng)信的體系是和諧社會(huì)思想的體現(xiàn),它只有融入于整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)中才能得到發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系不和諧因素的原因分析
1.信息不對(duì)稱(chēng)是產(chǎn)生前提。信息不對(duì)稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱(chēng)的,會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的了解和掌握程度相同,虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破,那么就談不上會(huì)計(jì)失信問(wèn)題。但是,現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并非是一個(gè)有效市場(chǎng),信息不對(duì)稱(chēng)始終存在。因此,信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提,從而也成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信不和諧的前提。
2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是根本原因
(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,股東大會(huì)形同虛設(shè)。2005年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示:從當(dāng)前各類(lèi)非流通股股東持股數(shù)量占非流通股的比例來(lái)看,國(guó)家股(國(guó)家股和國(guó)有法人股)的比重超過(guò)了2/3,其中A股市場(chǎng)上的國(guó)家股也占有較大比重,占A股總數(shù)的比例為43.4%。這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得中小投資者很難真正參與到 企業(yè) 的決策中去,從很大程度上講,股東大會(huì)已經(jīng)形同虛設(shè)。
(2)上市公司尤其是關(guān)聯(lián)交易被大股東操縱。
由于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,控股母公司“一股獨(dú)大”,因此可任意左右與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)2005年來(lái)自《證券日?qǐng)?bào)》的統(tǒng)計(jì),抽調(diào)48家公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù),共發(fā)生關(guān)聯(lián)交易筆數(shù)361筆,關(guān)聯(lián)交易總金額325.88億元,涉及關(guān)聯(lián)方395個(gè),第一大股東的平均持股比例為61.43%,股權(quán)集中度相當(dāng)高,“一股獨(dú)大”成為操縱關(guān)聯(lián)方交易從而造成信息披露不規(guī)范的主要原因。
(3)監(jiān)管力度不強(qiáng)。
首先,部分上市公司的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中往往既負(fù)責(zé)信息提供,又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì),缺乏監(jiān)督。2004年國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)公告可謂觸目驚心:科研系統(tǒng)2個(gè)部門(mén)和45個(gè)科研單位轉(zhuǎn)移、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)6.69億元,另外還有13個(gè)單位把3.27億元的科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)出借、對(duì)外投資甚至投入股市,內(nèi)控形同虛設(shè);其次,在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中,監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立,其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定,無(wú)法擔(dān)當(dāng)起獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé);第三,缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、尺度不一,使得監(jiān)管不足。
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),違規(guī)審計(jì)雖然面臨很大風(fēng)險(xiǎn),但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足,使得挺而走險(xiǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然不斷增多。2001年,有關(guān)部門(mén)共抽查了16家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告,并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查,檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假賬達(dá)71.43億元,涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2.會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)及缺陷是基本條件
(1)會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在主觀(guān)隨意性,會(huì)計(jì)信息提供者很容易借此來(lái)操縱利潤(rùn)。
(2)會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供寬泛的選擇范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)多種 方法 選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定,企業(yè)可在允許范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同會(huì)計(jì)處理方法。
(3)會(huì)計(jì)工作需要憑會(huì)計(jì)人員主觀(guān)判斷來(lái)進(jìn)行。這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便,如果會(huì)計(jì)人員出于特定目的,不能排除利益干擾而有意識(shí)地采用某種方法,就違背了客觀(guān)性原則。
(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。這就容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
(5)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有獨(dú)立地位。他們的工作行為都是處在經(jīng)營(yíng)者控制之下,獨(dú)立地位缺失,由于經(jīng)營(yíng)者的授意、強(qiáng)令和指使而造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。
3.利益驅(qū)使是巨大動(dòng)力。
企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益;大股東在其利益與國(guó)家、其他小股東、債權(quán)人發(fā)生矛盾的情況下,會(huì)對(duì)管理者施加 影響 ,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告;單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,為個(gè)人及小集團(tuán)的利益做假賬;在我國(guó) 目前 處于買(mǎi)方市場(chǎng)下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià),與上市公司管理當(dāng)局“合作”,以實(shí)現(xiàn)“多贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系,構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
4.處罰不力是重要障礙。
《公司法》第212條規(guī)定:“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的,對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”?！稌?huì)計(jì)法》第45條也有相關(guān)規(guī)定:“構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為,卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的下文。這類(lèi)條文的規(guī)定,明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限,但威懾力不足。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱(chēng)性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí),也極大地挫傷了誠(chéng)信者遵循誠(chéng)信原則的積極性,從而易導(dǎo)致社會(huì)陷入信用危機(jī)。
三、 會(huì)計(jì) 誠(chéng)信體系建設(shè)的對(duì)策
1.完善 企業(yè) 法人治理結(jié)構(gòu)
(1)股東到位。使所有者在公司治理結(jié)構(gòu)中到位,真正使所有者能夠有效地行使對(duì)公司的最終控制權(quán)。為此,需要加快國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革,建立獨(dú)立的國(guó)有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。同時(shí),要逐步減持競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域上市公司國(guó)有股比例,解決一股獨(dú)大的 問(wèn)題 。
(2)強(qiáng)化董事會(huì)功能。為避免大股東任命的董事長(zhǎng)在履行職責(zé)時(shí)忽視甚至侵害中小股東利益,應(yīng)引進(jìn)一定比例的獨(dú)立董事,還可允許管理公司、咨詢(xún)公司、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。減少董事與高層管理人員的交叉任職,上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)。
(3)落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)。 目前 ,公司中設(shè)立的監(jiān)事會(huì)往往只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督之責(zé),而缺乏監(jiān)督之權(quán),無(wú)法實(shí)施真正意義上的監(jiān)督。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而 社會(huì) 監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。財(cái)政部門(mén)要認(rèn)真完成新《會(huì)計(jì)法》賦予其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán);審計(jì)部門(mén)要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用;稅務(wù)部門(mén)要加大執(zhí)法力度;其他部門(mén)應(yīng)根據(jù)有關(guān) 法律 、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查,但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查;執(zhí)法人員應(yīng)更新觀(guān)念,在幫助企業(yè)解決問(wèn)題的過(guò)程中強(qiáng)化監(jiān)督。
3.健全會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)保證。新的《會(huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任。當(dāng)然,還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時(shí),要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度,對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和對(duì)于利用職權(quán)強(qiáng)迫指使會(huì)計(jì)人員做假賬的單位負(fù)責(zé)人要依法懲治。
4.規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,對(duì)實(shí)際操作過(guò)程中的變動(dòng)因素,制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的問(wèn)題盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間,要求適當(dāng)增加會(huì)計(jì)的附注說(shuō)明,完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的透明度。
5.加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度。
會(huì)計(jì)信息失信屢禁不止,主要是由于對(duì)其處罰力度不夠,,與失信帶來(lái)的巨大利益相比處罰成本過(guò)低。因此,我們必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假者追究其 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任、刑事責(zé)任,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益,大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本,對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的,必須追究法律責(zé)任,決不姑息遷就。
對(duì)于會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的,除追究法律責(zé)任外,要按規(guī)定取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。另外,還要加強(qiáng)對(duì)敢于堅(jiān)持秉公辦事,勇于揭發(fā)檢舉的會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)。2006年7月31日,湖北藍(lán)田股份有限公司造假案由武漢市中級(jí)人民法院公開(kāi)宣判:法院判決被告賠償原告540多萬(wàn)元,包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告,被法院判決對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種處罰力度的加大無(wú)疑是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假處罰的一個(gè)開(kāi)始,也必將是維護(hù)法律尊嚴(yán)、凈化會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的一個(gè)良好開(kāi)端。
6.實(shí)施誠(chéng)信工程
(1)加強(qiáng)誠(chéng)信教育。
誠(chéng)信是個(gè)人與社會(huì)、個(gè)人與個(gè)人之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)性道德規(guī)范,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德、建設(shè)和諧社會(huì)的重要推動(dòng)力。強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,首先要在會(huì)計(jì)業(yè)樹(shù)立誠(chéng)信的“至上原則”,借助一年一度的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育,配合當(dāng)前《公民道德建設(shè)綱要》,加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信教育的 學(xué)習(xí) 、培訓(xùn),樹(shù)立正確道德觀(guān)、價(jià)值觀(guān)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授就曾多次強(qiáng)調(diào),我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。因此,我們要把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為社會(huì)主義誠(chéng)信體系建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程來(lái)抓。
(2)加大誠(chéng)信宣傳力度。
通過(guò)宣傳,凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境,讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性,強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀(guān)念。既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹(shù)立正確的人生觀(guān)、事業(yè)觀(guān),形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的誠(chéng)信環(huán)境,又要從反面加以宣傳報(bào)道會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的單位和個(gè)人,以表警示和教育。
(3)打造信用政府。
政府誠(chéng)信成為社會(huì)誠(chéng)信的重要力量和楷模,能夠增強(qiáng)社會(huì)公眾的社會(huì)信任感、歸屬感和責(zé)任感。政府失信會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾信心不足、信仰迷茫、信任喪失,從而成為社會(huì)普遍失信的重要誘因。所以,社會(huì)的誠(chéng)信首先是政府的誠(chéng)信,誠(chéng)信政府是誠(chéng)信社會(huì)的方向盤(pán)。有了誠(chéng)信政府,才有誠(chéng)信企業(yè)、誠(chéng)信個(gè)人和誠(chéng)信社會(huì)。一方面,要充分發(fā)揮政府信用管理職能,積極推進(jìn)社會(huì)信用建設(shè);另一方面,各級(jí)政府及其職能部門(mén)要大力抓好自身信用建設(shè),起到示范作用。要以政府誠(chéng)信建設(shè)帶動(dòng)全社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè),以政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位控制會(huì)計(jì)信息失真為突破口,嚴(yán)格行政執(zhí)法責(zé)任制和行政過(guò)錯(cuò)追究制,提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平,促進(jìn)和諧社會(huì) 發(fā)展 。
(4)建立會(huì)計(jì)信用檔案。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的信用狀況直接 影響 其公信證明的可信程度。一系列會(huì)計(jì)造假事件的出現(xiàn)就暴露出部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡職守、串通舞弊的現(xiàn)象,存在嚴(yán)重的信用問(wèn)題,是我們會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素。在我國(guó),誠(chéng)信檔案建設(shè)還剛剛起步, 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員誠(chéng)信檔案管理暫行辦法》,以進(jìn)一步推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè),強(qiáng)化行業(yè)誠(chéng)信監(jiān)督和管理。而且從實(shí)踐來(lái)看,早在2002年起,上海、深圳、浙江等城市的上百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就已開(kāi)始建立起會(huì)計(jì)信用檔案。
會(huì)計(jì)信用檔案一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用檔案主要是:事務(wù)所基本情況;主要合伙人情況;違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰;在年檢、注冊(cè)申報(bào)、文檔等方面提供的虛假材料;民事訴訟敗訴;年檢未通過(guò);納稅情況;協(xié)會(huì)認(rèn)為其他影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案主要是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人基本情況;商業(yè)信用記錄;個(gè)人收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)情況;
社會(huì)工作及社會(huì)捐助情況;違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰;在年檢、注冊(cè)申報(bào)、考核中提供的虛假材料;官司敗訴;掛名兼職等不誠(chéng)實(shí)行為;年檢未通過(guò);協(xié)會(huì)認(rèn)為其他對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用有影響的情形。應(yīng)該說(shuō),建立會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信檔案制度,將為深化會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)工作、提高會(huì)計(jì)行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐,對(duì)于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平的提高也有著重要的積極意義。
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