(五)內部監(jiān)督

　　內部監(jiān)督是一個完善的政府內部控制體系必不可少的組成部分，是政府內部控制發(fā)揮作用的有力保證。有效的內部控制監(jiān)督不僅可以影響單位的領導者、日常活動及組織文化，而且可以揭示浪費、欺詐和濫用。所以，政府單位應當建立健全內部監(jiān)督制度，保證內部控制目標的實現。具體而言，內部監(jiān)督包括強化內部審計職能和建立缺陷報告制度兩個方面。

　　一是強化內部審計職能。政府內部審計部門是對內部控制建立與實施情況進行內部監(jiān)督檢查和自我評價的重要部門。但一些政府部門的內部審計設置不完善，監(jiān)督流于形式[20]。政府部門應建立獨立的內部審計機構，加強對審計人員能力素質、職業(yè)道德的培養(yǎng)，對單位的各項業(yè)務活動進行定期、公正、合理、科學地審計，增強事前和事中控制，及時發(fā)現并解決存在的各種問題，真正做到利用單位內審來提高單位內控效率，進而提高行政事業(yè)單位的整體管理水平。

　　二是建立缺陷報告制度。缺陷報告是將內部控制的缺陷自下而上報告的行為。為了有效實施內部控制，及時反饋內部控制實施過程中的缺陷，政府部門應建立適當的內部控制缺陷報告制度，及時匯集和報告政府管理過程中發(fā)現的內部控制缺陷，并對發(fā)現的內部控制缺陷進行適當的跟進評估，為修正內部控制缺陷提供依據，從而確保內部控制的有效運行。

　　五 政府內部控制實施機制

　　(一)完善內部審計

　　內部審計是政府內部控制實施過程中的自我糾偏和修復機制。政府內部控制的有效實施必須以單位完善的內部審計為支撐?，F實中，很多政府部門設置了專門的內部審計部門，但內審機構大多依附于政府執(zhí)行機構，權威性和獨立性均存在問題，無法對內部控制的設置及執(zhí)行情況進行客觀、獨立地監(jiān)督與評價[19]。因此，充分發(fā)揮內部審計的功效顯得尤為迫切：一是通過內部審計審查和評價政府內部控制設計的合法性、適當性和運行的有效性，為政府單位內部控制體系的完善提供建設性意見;二是政府部門負責人要高度重視內部審計在內部控制實施過程中的積極作用，支持內部審計對單位財政資金收支的合法性、資金運用的合理性和效益性發(fā)表意見，并根據審計意見進行整改和獎懲，真正發(fā)揮內部審計在政府內部控制體系中的內部監(jiān)督作用。

　　(二)加強外部監(jiān)督

　　政府作為公共受托責任的履行者，其活動目標有時并不是公共利益的最大化，而是部門利益的最大化。本質上而言，政府內部控制的實施動力主要來源于外在動力。所以，外部監(jiān)督機制對內部控制的順利實施具有重大意義。政府部門的資金直接來源于財政部門，間接來源于納稅人，財政部門通過對政府部門資金使用方向、用途的監(jiān)督，處罰其違規(guī)行為，促進政府部門合理使用財政資金。同時，國家審計署憑借其擁有的獨立地位以及精湛的審計監(jiān)督技術，理應承擔起對政府內部控制的監(jiān)督與評價職能。審計署通過進一步完善審計公告制度，建立健全質詢、問責制度，檢查評價政府部門內部的自我監(jiān)督機制，可以促進政府部門持續(xù)改進公共服務能力，更好地履行公共受托責任。

　　(三)加快政府會計準則建設

　　政府會計準則建設是保障政府內部控制建設順利有效實施的基礎。政府會計準則在內部控制的建立和實施過程中處于最基礎、最重要和最具操作性的地位。國家統一政府會計準則的產生使得政府的財務狀況和運營情況的披露更加客觀、真實，更具可比性，降低了政府部門與社會公眾之間的信息不對稱程度。美國審計總署(GAO)于1983年發(fā)布聯邦政府內部控制準則之后，將加快政府會計準則建設作為內部控制實施的重要配套措施。美國政府會計準則委員會成立之后，陸續(xù)制訂了適用于各級政府的會計準則，為美國政府內部[lw54.com專業(yè)提供論文寫作的服務，歡迎光臨wwW. lw54.com]控制實施奠定了堅實基礎。建立一套較為完整的政府會計準則體系，并定期編報政府綜合財務報告，已經成為國際上加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例。事實上，高質量的政府會計準則是政府財務報告內部控制的基石，是政府內部控制有效實施不可或缺的制度安排。

　　[參 考 文 獻]

　　[1] 張慶龍，聶興凱.政府部門內部控制研究述評與改革建議[J].會計研究，2011，(6)：50-56.

　　[2] Duncan J B et al. Internal Control Systems in US Churches： An Examination of the Effects of Church Size and Denomination on Systems of Internal Control[J].Accounting， Auditing & Accountability Journal，1999，Vol.12， Iss.2， 142-164.

　　[3] Gallagher M， Radcliffe V S. Internal Controls Nonprofit Organization： The Case of the American Cancer Society， Ohio Division[J].Nonprofit Management Leadership， 2002， Vol.12， Iss.3， 313-325.

　　[4] Petrovits C et al. The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations[J]. The Accounting Review， 2011， Vol.86， Iss.1， 325-357.