[摘要]本文通過對商業(yè)銀行會計(jì)核算與管理活動特點(diǎn)的分析，指出當(dāng)前管理方式與手段的局限限制了我國商業(yè)銀行的服務(wù)能力改進(jìn)和效率配置。針對一些比較突出的問題，本文提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，幫助商業(yè)銀行盡快完善其會計(jì)管理系統(tǒng)，提高管理效率。
　　[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會計(jì)核算；業(yè)務(wù)流程；優(yōu)化
　　
　　商業(yè)銀行是我國金融系統(tǒng)不可或缺的構(gòu)成部分，商業(yè)銀行在本質(zhì)上講是通過承擔(dān)一定的風(fēng)險來經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此經(jīng)營風(fēng)險往往存在于業(yè)務(wù)活動的始終。會計(jì)工作作為貫穿業(yè)務(wù)處理始終的特殊手段，對商業(yè)銀行防范和管理風(fēng)險起到了至關(guān)重要的作用。從近幾年金融系統(tǒng)發(fā)生的重大案件來看，銀行風(fēng)險的出現(xiàn)大多和執(zhí)行會計(jì)制度不嚴(yán)、監(jiān)督乏力、內(nèi)控薄弱等有著密切關(guān)系。可見，銀行會計(jì)工作一旦出現(xiàn)問題，必將對銀行資金安全產(chǎn)生直接或間接的威脅，進(jìn)而擾亂金融秩序甚至社會經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致銀行資金損失或者發(fā)生支付危機(jī)，引發(fā)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的不和諧因素。因此，正確認(rèn)識和審慎對待商業(yè)銀行會計(jì)管理的現(xiàn)狀，有效控制和防范風(fēng)險的發(fā)生，是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，保證整個社會經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。
　　一、商業(yè)銀行會計(jì)運(yùn)行流程與特點(diǎn)
　　我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式是以層級管理為特征，以層級最低層的網(wǎng)點(diǎn)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)前后臺一體化為核心的業(yè)務(wù)處理方式。業(yè)務(wù)由網(wǎng)點(diǎn)受理，網(wǎng)點(diǎn)柜員對客戶提交的業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行審核后完成記賬核算等操作，其中大額或特殊業(yè)務(wù)還需由授權(quán)人員進(jìn)行事中審核和授權(quán)，然后打印憑證給客戶簽章確認(rèn)，最后將業(yè)務(wù)憑證送至監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行事后監(jiān)督。主要業(yè)務(wù)流程如圖1所示。
　　總的來說，商業(yè)銀行會計(jì)核算受到既定風(fēng)險控制要求的約束，方法和程序比較明確，但管理會計(jì)的核算程序一般不固定，管理人員可根據(jù)自己的具體需要臨時定做；所提供的信息一般具有針對性，也是特定的；通常會以本單位的效益為目標(biāo)來控制和評價銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動；會計(jì)主體往往涉及銀行內(nèi)部的各個責(zé)任主體，可不受公認(rèn)原則或會計(jì)制度的制約，對他們的日常工作進(jìn)行全面考核與評價必須服務(wù)于銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)決策。
　　二、商業(yè)銀行會計(jì)管理的現(xiàn)狀與誘因
　?。ㄒ唬?jì)管理的現(xiàn)狀
　　伴隨商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種持續(xù)增加和業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，現(xiàn)有操作流程暴露出的問題也日益明顯，主要有以下四個方面：
　　1.柜面營銷能力欠缺
　　會計(jì)業(yè)務(wù)核算處理一般全部通過營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的柜面完成，柜員的精力大部分被消耗于業(yè)務(wù)操作，在應(yīng)付完各類業(yè)務(wù)處理之后，往往無暇顧及與客戶進(jìn)行有效溝通，浪費(fèi)了許多發(fā)現(xiàn)高端客戶的機(jī)會，這就失去了營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)作為營銷陣地的主戰(zhàn)場功能。
　　2.服務(wù)效率有待改進(jìn)
　　隨著銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品不斷推出，交易品種日趨復(fù)雜化，銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求也在逐步提高，導(dǎo)致需要網(wǎng)點(diǎn)柜員通過系統(tǒng)錄入的業(yè)務(wù)交易要素越來越多，加之業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，就必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理時間延長，客戶排隊(duì)現(xiàn)象日漸明顯，服務(wù)效率無法滿足客戶需求，為客戶提供專業(yè)化服務(wù)就更加難以實(shí)現(xiàn)了。
　　3.業(yè)務(wù)操作風(fēng)險依然存在
　　當(dāng)前各商業(yè)銀行普遍實(shí)行綜合柜員制，要求柜員獨(dú)立處理各種類型的業(yè)務(wù)。但現(xiàn)實(shí)的情形是，柜員不可能全面清晰地掌握所有業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)操作分布在不同的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險點(diǎn)覆蓋面廣，風(fēng)險的集中控制難度大，出現(xiàn)差錯的可能性不容忽視。此外，柜面授權(quán)人員履行事中控制時因缺乏有效時間進(jìn)行嚴(yán)格審查，導(dǎo)致其審查授權(quán)職責(zé)也容易流于形式；事后監(jiān)督也因過于簡單和透明無法有效防范內(nèi)部案件的發(fā)生。
　　4.人力資源占用過大
　　目前各行綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量不斷增加，網(wǎng)點(diǎn)開辦的業(yè)務(wù)種類也日益齊全，而且隨著業(yè)務(wù)量的不斷增長，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)配備柜員的需求有增無減，授權(quán)人員和事后監(jiān)督人員數(shù)量也需同比增長，導(dǎo)致網(wǎng)點(diǎn)人員需求不斷增加，而業(yè)務(wù)量可能因季節(jié)或其他因素存在一定的明顯波動，相比之下，人員配備的彈性顯得不足。
　?。ǘ┰蚍治?br/> 　　盡管我國商業(yè)銀行已經(jīng)發(fā)展成為世界級的“超級大銀行”，但其營業(yè)收入構(gòu)成、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面與世界領(lǐng)先的德意志銀行、渣打銀行等存在較大的差距。其深層原因表現(xiàn)在管理模式、監(jiān)管手段、責(zé)任管理機(jī)制和從業(yè)人員素質(zhì)幾個方面。
　　1.監(jiān)管制度落后
　　銀行會計(jì)管理制度，仍然存在值得完善的地方，特別是商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)綜合化之后，特定風(fēng)險增加較多。例如，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中的“記賬”、“復(fù)核”、“出納”都是由銀行柜面人員單人獨(dú)立完成的。盡管銀行已經(jīng)配備了高端攝像頭和其他監(jiān)控設(shè)施，同時加強(qiáng)了員工培訓(xùn)和監(jiān)管，但由于我國商業(yè)銀行的會計(jì)管理體系建設(shè)存在協(xié)調(diào)性不足，監(jiān)督力度不強(qiáng)，部分制度建設(shè)與現(xiàn)實(shí)條件脫離等問題一定程度的風(fēng)險仍然存在。
　　2.會計(jì)管理模式不合理
　　從我國和西方的管理實(shí)踐發(fā)展來看，能夠基本滿足企業(yè)需求的管理模式主要有責(zé)任會計(jì)模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等。從我國商業(yè)銀行會計(jì)管理實(shí)際出發(fā)，選擇全面預(yù)算模式較為合適，因?yàn)槿骖A(yù)算模式是對業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)劃的價值體現(xiàn)，是以全面預(yù)算為立足點(diǎn)，帶動商業(yè)銀行全面計(jì)劃管理的一種運(yùn)行機(jī)制。與傳統(tǒng)的責(zé)任會計(jì)管理體制相比，全面預(yù)算模式更加全面，更有利于戰(zhàn)略思想的實(shí)施，更能實(shí)現(xiàn)激勵方式的多樣化，但這種模式對商業(yè)銀行的管理體制和人員素質(zhì)要求較高。
　　3.人員素質(zhì)偏低
　　商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)綜合化以后，業(yè)務(wù)相對更加復(fù)雜，很多臨柜人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)理想的要求。我國商業(yè)銀行已普遍運(yùn)用了全功能的綜合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，相關(guān)軟件的更新很快，銀行業(yè)務(wù)項(xiàng)目繁多，分工細(xì)致，導(dǎo)致銀行柜員的操作規(guī)程較為復(fù)雜，銀行柜員的操作難度增加，其所提供的服務(wù)質(zhì)量就可能降低，甚至出現(xiàn)差錯，這就要求銀行會計(jì)管理人員必須要具備非常高的綜合能力和素質(zhì)，一方面要全面精通銀行業(yè)務(wù)，另一方面也要善于利用銀行會計(jì)的信息來幫助創(chuàng)新銀行金融產(chǎn)品等。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，會計(jì)管理人員并不親自從事柜臺的操作工作，也與銀行的產(chǎn)品營銷產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)，往往只能起到監(jiān)督和輔導(dǎo)作用，而真正的會計(jì)管理職能卻難以發(fā)揮。
　　4.責(zé)任機(jī)制不健全
　　商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)需要以縱向上的各級分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門協(xié)同工作實(shí)現(xiàn)，在責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在我國商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級銀行與責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體的要求還存在相當(dāng)大的差異，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時，目前已形成的縱向預(yù)算管理模式層層分解落實(shí)計(jì)劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者卻常常不參與預(yù)算的編制與平衡，這也違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。