三、影響我國注冊會計師獨立性的原因。
　　（一）我國會計師事務(wù)所體制存在歷史缺陷。
　　過去，我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所是由政府部門、科研單位、企業(yè)、社會團體出資設(shè)立的。這些法人是會計師事務(wù)所的“掛靠單位”。他們與會計師事務(wù)所在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面有千絲萬縷的聯(lián)系。這種掛靠體制極易干擾注冊會計師的獨立執(zhí)業(yè)，影響注冊會計師的審計意見。
　　作為注冊會計師職業(yè)的自律組織—————中國注冊會計師協(xié)會，同樣也是依附于各級財政部門的官方機構(gòu)，直接或間接地造成了對會計師事務(wù)所的行業(yè)干預(yù)，影響審計市場的公平競爭。
　?。ǘ盒愿偁師o法保證“高獨立性”審計質(zhì)量。
　　會計師事務(wù)所作為獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，需要自己尋找客戶、開發(fā)市場。在審計市場僧多粥少的情況下，在傭金、回扣、手續(xù)費、收益分成等手段禁而不止的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，作為注冊會計師也常常難以獨善其身。承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益問題。過低的收費和審計時間的限制影響到審計程序執(zhí)行的完整和審計工作底稿的質(zhì)量，使注冊會計師無法搜集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。在這樣的生存壓力下，獨立、客觀、公正都顯得很蒼白，勢必導(dǎo)致低質(zhì)量審計報告的問世與蔓延。
　?。ㄈ┤狈τ行У馁|(zhì)量控制機制。
　　我國注冊會計師協(xié)會可以看作是財政部門下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。我國已頒布了獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，但從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境看，僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。
　?。ㄋ模徲嬋藛T執(zhí)業(yè)水平低下。
　　審計人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計報告。會計師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應(yīng)的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從事多年會計或?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髡唠m有豐富的經(jīng)驗，但由于我國會計制度近幾年的改革力度大，新的會計準(zhǔn)則陸續(xù)頌布，這些人員對新準(zhǔn)則、新制度有一個適應(yīng)過程。而另一部分通過參加注冊會計師考試獲取執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師又缺乏實際工作經(jīng)驗，專業(yè)技術(shù)能力和審計經(jīng)驗比較欠缺，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯漏問題。
　　四、加強注冊會計師獨立性的措施。
　?。ㄒ唬┩晟粕鲜泄镜闹卫斫Y(jié)構(gòu)。
　　完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立合理的以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，防止經(jīng)理人員凌駕于董事會之上，禁止董事長兼任總經(jīng)理，嚴(yán)禁執(zhí)行董事濫用職權(quán)損害公司和中小股東利益的行為。在目前“一股獨大”條件下可以增設(shè)限制上市公司控股股東權(quán)力的條款，并考慮采用審計委員會制度。為了使審計委員會能夠發(fā)揮作用，對審計委員會的獨立性應(yīng)有嚴(yán)格的要求，如必須由什么樣的人構(gòu)成，等等。此外，為了確保審計委員會能夠有效地開展活動，還應(yīng)對審計委員會賦予一定的權(quán)力，其中包括允許企業(yè)員工直接反映情況。由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)，以減少上市公司管理當(dāng)局對會計師事務(wù)所施加壓力，切實增強會計師事務(wù)所保持獨立的可能性。
　　（二）治理審計市場的無序競爭。
　　注冊會計師只是專業(yè)人士，會計師事務(wù)所提供的是有償審計服務(wù)。要在市場競爭中求生存和發(fā)展，事務(wù)所就要考慮成本與效益，也要有一個公平、有序的市場競爭環(huán)境。這正是政府監(jiān)管部門和行業(yè)主管部門應(yīng)該為注冊會計師創(chuàng)造的條件。而且，社會各界都要支持會計師事務(wù)所的工作，特別是在會計師調(diào)查取證等方面提供方便。
　　（三）加強獨立審計法制化建設(shè)，改善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
　　獨立審計作為對經(jīng)濟行為的審計鑒證，其自身的規(guī)范化亟待提高。鑒于我國目前法律法規(guī)中有關(guān)CPA 民事責(zé)任規(guī)定比較薄弱的狀況，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是完善《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)獨立審計的法律法規(guī)與《公司法》、《刑法》等法律法規(guī)的銜接和完善。同時，監(jiān)管部門要加強外部監(jiān)管和加大懲戒力度。只有加大懲戒力度才能對違規(guī)分子起到威懾作用。
　　（四）加強注冊會計師的后續(xù)教育。
　　加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，對于大多數(shù)的審計項目而言，審計風(fēng)險的識別、估測評價、預(yù)防等大量依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊會計師的素質(zhì)要求，對其進行風(fēng)險管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊會計師成為骨干，努力提高這些人員的各項技能。
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