摘要：目前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)不健全，有效政府行為缺失，審計(jì)主體自身規(guī)模偏小。影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制存在的歷史缺陷、惡性競(jìng)爭(zhēng)、缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低下。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施是：完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)；治理審計(jì)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。
　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量。
　　當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)已不再是一項(xiàng)私人服務(wù)，審計(jì)意見具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，社會(huì)資源的配置、資本的流動(dòng)和使用，乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序，在很大程度上依賴于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息所發(fā)表審計(jì)意見的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性作為審計(jì)的靈魂，它隨審計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。同時(shí)，它又受到客觀環(huán)境的影響，面臨著來自社會(huì)各方面的挑戰(zhàn)。
　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的涵義。
　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，現(xiàn)在一般認(rèn)為獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》對(duì)獨(dú)立性的定義是“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”形式上的獨(dú)立，事實(shí)上是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位之外的第三者看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即形式上的獨(dú)立是從第三者的感覺而言的，是獨(dú)立性的外在表現(xiàn)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中接受了被審計(jì)單位的饋贈(zèng)，那么第三者就會(huì)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)出具不客觀公正的審計(jì)報(bào)告，第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告就會(huì)產(chǎn)生不信任感，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告就會(huì)失去簽證作用。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立又稱精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，因此審計(jì)過程中能夠保持客觀公正的心態(tài)，不偏不倚地做出審計(jì)判斷，編制出具審計(jì)報(bào)告。
　　二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在的現(xiàn)實(shí)問題。
　?。ㄒ唬徲?jì)市場(chǎng)不健全———劣幣驅(qū)逐良幣。
　　目前，我國(guó)具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量太多，整體上處于僧多粥少的狀態(tài)，價(jià)格戰(zhàn)成為一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)取客戶最常見的手段。另外，投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的漠視，使上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量的壓力和動(dòng)力不足，也導(dǎo)致高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求不足，造成了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)狀。
　　（二）獨(dú)立審計(jì)的瓶頸———有效政府行為缺失。
　　我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)從誕生之日起就受到各級(jí)政府不同程度的介入，這使得無論是在信息公開呈報(bào)的股票市場(chǎng)，還是信息不公開披露的其他各類市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為在一定程度上受制于各級(jí)政府部門的旨意。長(zhǎng)期的掛靠制度也導(dǎo)致了審計(jì)業(yè)的致命弱點(diǎn)—————自我服務(wù)，利用管制機(jī)構(gòu)的權(quán)利優(yōu)勢(shì)將權(quán)利直接轉(zhuǎn)化為自身的經(jīng)濟(jì)利益。在這種行政干預(yù)模式下，那些通過行政權(quán)利獲得市場(chǎng)服務(wù)份額的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其市場(chǎng)份額與服務(wù)質(zhì)量無關(guān)，他們不提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，也是理性經(jīng)濟(jì)人的必然選擇。
　?。ㄈ徲?jì)主體自身缺陷———規(guī)模偏小。
　　我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于“小、散、亂”狀態(tài)，絕大多數(shù)不具備獨(dú)立承擔(dān)大中型企業(yè)審計(jì)的能力。有資格審計(jì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)極少，國(guó)家要求上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的年報(bào)、季報(bào)必須經(jīng)過法定審計(jì)才能向公眾公布。解決我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小的問題較為急迫，民間審計(jì)迫切要求發(fā)展有一定規(guī)模的、規(guī)范的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。