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2017年所得稅匯算政策

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2017年所得稅匯算政策

  每年的匯算清繳工作可以說是財(cái)務(wù)小伙伴們最關(guān)心也最頭痛的一件事了。所得隨匯算出臺(tái)哪些新的政策,關(guān)于所得隨匯算有哪些值得關(guān)注的地方。小編給大家整理了關(guān)于2017年所得稅匯算政策,希望你們喜歡!

  2017年所得稅匯算政策

  現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)注意的稅收政策歸納如下:

  應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有:

  (一)工資薪金

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》第二條:“職工薪酬,是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:

  (1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

  (2)職工福利費(fèi);

  (3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);

  (4)住房公積金;

  (5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

  (6)非貨幣性福利;

  (7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;

  (8)其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出;

  2、稅法規(guī)定

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除,這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:

  (1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

  (2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;

  (3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的,工資薪金的調(diào)整是否有序的進(jìn)行的;

  (4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

  針對以上情形,作為審核人員在操作時(shí),應(yīng)該收集相關(guān)的勞動(dòng)用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性,合理性。

  值得強(qiáng)調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第34條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金等社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金。“工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支,提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  (二)職工福利費(fèi)

  1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將職工福利視為沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式,未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范,不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi),而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級會(huì)計(jì)科目。對符合福利費(fèi)條件和范圍的支出,通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用,在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。

  2、稅法規(guī)定

  《企業(yè)所得稅實(shí)施條列》第40條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。”

  關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇,稅法也作出了明確規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)指出:《實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括內(nèi)容:

  (1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

  (2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

  (3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

  稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%,超過部分作為作納稅調(diào)整處理,且為永久性業(yè)務(wù)核算。

  (三)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定

  《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44規(guī)定:“工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會(huì)。”工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算,即按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

  2、稅法規(guī)定

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條規(guī)定:“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不得超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。”在審核中:企業(yè)會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除,取決于兩個(gè)前提條件:第一:是否將提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳給工會(huì)組織;第二,是否取得工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》,《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù),由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除,而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

  (四)職工教育經(jīng)費(fèi)

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定

  《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44條規(guī)定:“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法,按照工資總額的2.5%計(jì)提。

  2、稅法規(guī)定

  《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規(guī)定:“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異,應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理;

  《〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》(財(cái)建[2006]317號規(guī)定:下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍:

  (1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

  (2)各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

  (3)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

  (4)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn);

  (5)特種作業(yè)人員培訓(xùn);

  (6)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;

  (7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

  (8)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

  (9)職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

  (10)職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

  (11)有關(guān)職工教育管理費(fèi)用;

  值得注意是:企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi);但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除;

  在審核中,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除,只是在扣除時(shí)間上的遞延。

  職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額,先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比,采用孰低原則與扣除限額比較,確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額,調(diào)增所得,其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分,允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額,若動(dòng)用了可遞延抵扣的新結(jié)余,則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響,應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時(shí)性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金額,在本年度納稅調(diào)減時(shí),應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),如既不能在本年度調(diào)減所得,也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減,則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

  (五)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。其中:

  住房公積金

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”的金額,并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,借:“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目,貸:應(yīng)付職工薪酬-住房公積金“科目

  2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

  在審核中,會(huì)計(jì)核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提數(shù),稅法還強(qiáng)調(diào)必須是實(shí)際繳納的住房金,如果企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的住房公積金實(shí)際發(fā)生數(shù)〉實(shí)際繳納數(shù),應(yīng)做納稅調(diào)增,反之,不作任何納稅調(diào)整。

  基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保障金和補(bǔ)充保險(xiǎn)金屬于職工薪酬的范疇,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的金額,并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用,借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目,貸“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”,企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)列入了職工薪酬,應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

  2、稅法規(guī)定自2008年1月日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過部分,不予扣除。

  值得注意是:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

  3業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提數(shù)核算,同時(shí)還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險(xiǎn),而稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù),對于購買的商業(yè)保險(xiǎn),除規(guī)定可以扣除外,均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時(shí),應(yīng)作納稅調(diào)增,反之,不作任何納稅調(diào)整。

  (六)利息支出

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算上,企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用;

  2、稅法規(guī)定

  (1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  (2)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:

 ?、俜墙鹑跈C(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

 ?、诜墙鹑跈C(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。

  ③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是:金融企業(yè):5:1,其他企業(yè)2:1;

  3在業(yè)務(wù)審核中:利息支出要區(qū)分被借款對象:企業(yè)向金融企業(yè)的借款,由于其利息支出可以在稅前扣除,無需調(diào)整;企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

  (七)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用,主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用,例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例,業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用,會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支,稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定,招待費(fèi)具體范圍如下:

  (1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

  (2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;

  (3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。

  (4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

  2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中,則不允許稅前扣除,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè))收入的5‰。”

  一般來講,外購禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

  3、業(yè)務(wù)核算:在會(huì)計(jì)核算上,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定,企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi),就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%,再與銷售收入(營業(yè))收入的5‰比較,金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目。

  (八)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定:計(jì)入“銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目;

  2、稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè))15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,同“職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣,會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

  3、在業(yè)務(wù)核算時(shí):在會(huì)計(jì)核算上:企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。而稅法對于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定,應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

  (九)傭金及手續(xù)費(fèi)

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出,在銷售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。

  2、稅法規(guī)定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號)規(guī)定:

  (1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除;

  保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限額;

  其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額;

  3業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分,予以納稅調(diào)增;

  (十)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;

  2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定:企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除;

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅法[2008]086號)第一條規(guī)定:“母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同時(shí)第四條規(guī)定:“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除”

  3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù),子公司發(fā)生的費(fèi)用,準(zhǔn)予稅前扣除;如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用,子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算,應(yīng)作納稅調(diào)增;

  (十一)罰款、罰金、滯納金

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目

  2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金,不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增;②罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)務(wù),均屬于行政性罰款,不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增;

  3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除;而稅務(wù)上是有扣除限定的;

  (十二)捐贈(zèng)

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目

  2、稅法規(guī)定捐贈(zèng)分為:公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng);其中,公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,不得超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除,年度利潤總額:是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤;而非公益性捐贈(zèng)不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增;

  3、業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除,而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分,如是公益性捐贈(zèng)支出,然后再按比例計(jì)算扣除限額,超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增;如是非公益性捐贈(zèng)則不能扣除,全額做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理;

  (十三)贊助支出

  1、會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目;

  2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除,而非廣告性贊助支出不能扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理;

  3、業(yè)務(wù)規(guī)定會(huì)計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除;而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分,只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除;

  (十四)準(zhǔn)備金

  除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外,其他任何形式的準(zhǔn)備金,不得扣除;

  應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)有:

  一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益;

  二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

  三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅;

  四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損,可用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過5年;

  五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外,企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得,免征企業(yè)所得稅;

  六、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;

  七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;

  八、加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi),未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除;

  九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;

  十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額;

  十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

  十二、不征稅收入一是財(cái)政撥款;二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

  總之,企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程,不僅涉及大量的稅收法規(guī),而且與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理密切相關(guān),一些應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講,納稅調(diào)整事項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項(xiàng)目

  匯算清繳的對象

  一、實(shí)行查賬征收的企業(yè);

  二、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。企業(yè)無論盈利或虧損,是否在減免期內(nèi),均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

  實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè),不進(jìn)行匯算清繳。

  工作步驟

  1、匯算。在月度或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳的基礎(chǔ)上,自行計(jì)算確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款。

  2、申報(bào)。填寫并報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

  3、繳納。

  企業(yè)的納稅年度

  正常情況:公歷1月1日起至12月31日止。

  特殊情況:企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)、終止,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的,以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

  匯算清繳時(shí)間

  一個(gè)納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)(次年的1月1日至5月31日),比如,2016年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間:2017年1月1日至5月31日。

  大多數(shù)企業(yè)都是每年3-5月集中申報(bào),稅局集中在5月底進(jìn)行扣款。

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