高溫補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)2018屬于福利費(fèi)嗎

　　為做好夏季防暑降溫工作，保障企業(yè)職工在夏季高溫條件下勞動(dòng)生產(chǎn)過程中的身體健康和安全，大家又開始關(guān)注2018年防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)了，下面我們也去看看吧!

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　　2018年防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)

　　據(jù)衛(wèi)生部、原勞動(dòng)和社會(huì)保障部、國家安全監(jiān)管總局、全國總工會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工作場所夏季防暑降溫工作的通知》(衛(wèi)監(jiān)督發(fā)〔20071186號)要求，“用人單位安排勞動(dòng)者在高溫天氣下(日最高氣溫達(dá)到35℃以上)露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的(不含33℃)，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付高溫津貼。”

　　廣東、重慶、福建發(fā)放時(shí)間最長為5個(gè)月，江蘇率先調(diào)至200元每月。江蘇今年高溫補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有所調(diào)整：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員，每人每月從160元調(diào)至200元，全年按4個(gè)月計(jì)發(fā);日前，14個(gè)省份公布了高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)，共分按月補(bǔ)貼和按高溫工作日補(bǔ)貼兩種方式。執(zhí)行月補(bǔ)的8個(gè)省份可以按照金額分為四檔，江蘇、浙江和湖南最高，補(bǔ)貼為160元。廣東排第二，室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月150元。北京、山東、江西這三個(gè)省份名列第三檔，室外和高溫作業(yè)人員津貼都是不低于120元。天津的防暑降溫費(fèi)每月83.8元，是8個(gè)省份中最低的。在執(zhí)行日補(bǔ)的省份中，重慶的金額最高，40℃以上高溫工作人員每月最多可領(lǐng)20元/天的津貼。陜西高溫作業(yè)工人每天的津貼僅為2元，黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位的干部更少，為1元/日。統(tǒng)計(jì)顯示，廣東、重慶和福建發(fā)放津貼的時(shí)間最長，為5個(gè)月。北京、江西等5省份發(fā)高溫津貼的時(shí)間為3個(gè)月，完全按照夏季時(shí)間進(jìn)行補(bǔ)助。

　　防暑降溫費(fèi)并不是人人有份。室外露天作業(yè)人員高溫津貼每人每月不低于60元;在33℃(含33℃)以上室內(nèi)工作場所作業(yè)的人員，每人每月不低于45元。高溫補(bǔ)貼并非每個(gè)勞動(dòng)者都有，勞動(dòng)者在高溫天氣下露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，才能獲得高溫津貼。

　　《防暑降溫措施管理辦法》規(guī)定，日最高氣溫40℃以上為強(qiáng)高溫天氣，應(yīng)當(dāng)停止當(dāng)日室外露天作業(yè);日最高氣溫37℃以上、40℃以下時(shí)為中度高溫天氣，用人單位全天安排勞動(dòng)者室外露天作業(yè)時(shí)間累計(jì)不得超過6小時(shí)，并暫停12時(shí)至15時(shí)高溫時(shí)段露天作業(yè);日最高氣溫達(dá)到35℃以上、37℃以下時(shí)為一般高溫天氣，應(yīng)當(dāng)采取換班輪休等方式，縮短勞動(dòng)者連續(xù)作業(yè)時(shí)間，并且不得安排室外露天作業(yè)勞動(dòng)者加班。

　　職工防暑降溫費(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕673號)規(guī)定,對企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出,稅法規(guī)定允許扣除.但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同,目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難,因此,原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除.

　　為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名,隨意加大扣除費(fèi)用,省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案.

　　例如,北京市防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為120元,從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月90元.因此,企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增.這與國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定不同,企業(yè)應(yīng)按國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定執(zhí)行,即使超過標(biāo)準(zhǔn),也可以據(jù)實(shí)扣除.

　　拓展閱讀：

　　首先，高溫津貼是對某些特殊工種而言的，只有符合一定要求才能領(lǐng)取;而防暑降溫費(fèi)卻是對高溫期內(nèi)的所有員工而言的，只要企業(yè)愿意提供這項(xiàng)福利，就可以人人有份。

　　其次，高溫津貼是用人單位為從事高溫作業(yè)的員工支付的特殊消耗補(bǔ)貼，是工資的一部分，必須以現(xiàn)金支付;而防暑降溫費(fèi)是公司福利，可以是現(xiàn)金，也可以發(fā)放具體物品。

　　高溫津貼和防暑降溫費(fèi)是兩碼事兒，只要符合相關(guān)條件，可以同時(shí)領(lǐng)取這兩項(xiàng)費(fèi)用。

　　防暑降溫費(fèi)是勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)還是職工福利費(fèi)

　　步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟(jì)冷淡，唯有氣溫日趨攀高。近期，為了加強(qiáng)對高溫作業(yè)勞動(dòng)者的保護(hù)，國家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會(huì)保障部、全國總工會(huì)聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“職工福利”?防暑降溫費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅?防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除?如何進(jìn)行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費(fèi)用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無需繳納個(gè)人所得稅;有人說防暑降溫費(fèi)用屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，只能在福利費(fèi)限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅;還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”?該費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅?企業(yè)購入用于防暑降溫費(fèi)的物品其進(jìn)項(xiàng)稅額究竟能否抵扣?墨子接下來一一進(jìn)行分析：

　　一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。那什么是“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢?勞動(dòng)保護(hù)支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品(包括飲料)和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第五十四條規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動(dòng)廢止，但是關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出解釋與范圍的規(guī)定是不會(huì)變的。也就是說企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品的支出是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。講到這里有人就要問了，那《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條第二款中的“職工防暑降溫費(fèi)”又怎么解釋呢?按國稅函[2009]3號的規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)支出不是應(yīng)作為“職工福利費(fèi)”嗎?問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)?rdquo;。這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函[2009]3號是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這里的“職工防暑降溫費(fèi)”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費(fèi)”，而非企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費(fèi)用。發(fā)放給職工的補(bǔ)貼與直接在企業(yè)使用的必需的費(fèi)用是不同的，兩者一定要分別對待。

　　綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

　　二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”?

　　《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]3號規(guī)定的“補(bǔ)貼”?墨子個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個(gè)都作為“福利”的話，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào)、用著的電費(fèi)是否已進(jìn)“福利”了呢?

　　三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅?

　　1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”，而非個(gè)人所得。因此，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。

　　2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

　　3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續(xù)對宣傳文化單位實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅[1994]89號)第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

　　四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣?

　　1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

　　2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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