營改增、增值稅優(yōu)惠政策

　　(一)以下項目免征增值稅

　　1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

　　托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

　　公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費。

　　民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。

　　超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

　　2.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

　　養(yǎng)老機構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》(民政部令第48號)設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu);養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號)的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。

　　3. 殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)

　　4. 婚姻介紹服務(wù)

　　5. 殯葬服務(wù)

　　殯葬服務(wù)，是指收費標(biāo)準(zhǔn)由各地價格主管部門會同有關(guān)部門核定，或者實行政府指導(dǎo)價管理的遺體接運(含抬尸、消毒)、遺體整容、遺體防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。

　　6. 殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)

　　7. 醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

　　醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。

　　本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格(包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

　　8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)

　　※學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認的學(xué)歷證書的教育形式。

　　具體包括：

　　(1)初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。

　　(2)初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。

　　(3)高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校)。

　　(4)高等教育：普通本?？啤⒊扇吮緦？啤⒕W(wǎng)絡(luò)本?？?、研究生(博士、碩士)、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

　　※從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：

　　(1)普通學(xué)校。

　　(2)經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

　　(3)經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。

　　(4)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。

　　上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)等國家不承認學(xué)歷的教育機構(gòu)。

　　※提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

　　學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學(xué)校食堂。

　　9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)

　　10. 農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治

　　農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù);排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

　　11. 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入

　　12. 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入

　　13. 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費

　　14. 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

　　15. 個人銷售自建自用住房

　　16. 2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房

　　公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》(建?！?010〕87號)和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。

　　17. 臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入

　　臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

　　臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機)運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司

　　18. 納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)

　　※納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。

　　※納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　※委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

　　19.符合條件的利息收入

　　※2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　　小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。

　　所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

　　※國家助學(xué)貸款。

　　※國債、地方政府債。

　　※人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

　　※住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

　　※外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　　※統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　※統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　　※企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

　　※企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

　　20.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)

　　21.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入

　　22.符合條件的金融商品轉(zhuǎn)讓收入

　　23.金融同業(yè)往來利息收入

　　24.同時符合條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅

　　25.國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲蓄任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入

　　26.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

　　27.符合條件的合同能源管理服務(wù)

　　28.2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入

　　29.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入

　　30.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入

　　31.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入

　　32.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入

　　33.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入

　　34.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入

　　35.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

　　36.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)

　　37.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者

　　38.縣級以上地方人民政府或自然資源行政管理主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))

　　39.隨軍家屬就業(yè)

　　40.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

　　(二)下列項目實行增值稅即征即退

　　1.一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

　　2.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

　　(三)扣減增值稅規(guī)定(重慶范圍)

　　對自主就業(yè)退役士兵以及持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事符合規(guī)定條件的個體經(jīng)營，在3年內(nèi)按每戶每年9600元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)費、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

　　對符合條件的企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力社保部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)每人每年5200元定額依次扣減當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)費、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

　　二、資源稅綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策(老增值稅優(yōu)惠項目)

　　(一)納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，其申請享受規(guī)定的增值稅即征即退政策時，應(yīng)同時符合下列條件：

　　(1) 屬于增值稅一般納稅人。

　　(2) 銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項目。

　　(3) 銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或重污染工藝。

　　(4) 綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及醫(yī)生環(huán)境保護部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。

　　(5) 納稅信用等級不屬于稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級。納稅人在辦理退稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其符合規(guī)定的上述條件及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或出具虛假材料的，稅務(wù)機關(guān)不得給予退稅。

　　(三)已享受即征即退規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合規(guī)定條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，不再享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　(四)已享受即征即退規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　(五)納稅人應(yīng)當(dāng)單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨核算的，不得享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

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