解讀勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅政策

　　勞務(wù)報(bào)酬是指通過(guò)勞動(dòng)應(yīng)得的收入.勞務(wù)報(bào)酬，區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。下面是小編整理的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅政策解讀，大家一起來(lái)看看吧。

　　勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅政策

　　一、勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍

　　勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　二、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別

　　勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作取得的報(bào)酬。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，與單位存在工資人事方面的關(guān)系，為本單位工作取得的所得。

　　是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。

　　三、勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目納稅所得額的確定

　　1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　條例第二十條第一款中所述的“同一項(xiàng)目”，國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)予以明確是指勞務(wù)報(bào)酬所得例舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[1996]602號(hào))個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

　　2、關(guān)于個(gè)人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　國(guó)稅函[1996]658號(hào)文件第二條規(guī)定：個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次;分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。

　　四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

　　個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的(12萬(wàn)元以上)，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算

　　1、費(fèi)用扣除

　　每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

　　2、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加征五成;超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

　　案例、趙某于2010年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　(1)應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

　　該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。

　　(2)應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400(元)

　　3、為納稅人代付稅款的計(jì)算方法

　　單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

　　(1) 不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

　?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額超過(guò)3360元的：

　?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]

　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表

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