淺論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理
淺論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理
當(dāng)前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,給決策者制定相關(guān)的決策帶來了不利影響,那么,虛假會計信息產(chǎn)生的原因是什么?虛假會計信息的治理是什么?下面就由學(xué)習(xí)啦小編淺論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理吧!
會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運(yùn)用會計理論和方法,通過會計實(shí)踐獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息,是企業(yè)與外界交流的主要工具,具有很強(qiáng)的后果性,被稱為“企業(yè)的語言”。因此,會計信息,尤其是真實(shí)的會計信息對于企業(yè)本身和投資者,甚至于整體國民經(jīng)濟(jì)都有著不可低估的作用。所謂虛假的會計信息,是指會計信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動,從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。一旦會計信息是虛假的,不僅會誤導(dǎo)資源配置的方向,導(dǎo)致資源配置效率低下,而且造成國有資產(chǎn)流失,國家稅收減少,影響國家的宏觀調(diào)控,擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序,削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用,阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展,危害非常嚴(yán)重。找出虛假會計信息的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實(shí)性,在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真,既有重要的現(xiàn)實(shí)意義,也是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。
一、虛假會計信息產(chǎn)生的原因
一般來說,虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言,內(nèi)在動因是其主觀基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同的發(fā)揮作用,才會導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生。
1.內(nèi)部動因。以往人們談?wù)摃嬓畔⑹д妫挥嘘P(guān)注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題主要?dú)w結(jié)為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,在此認(rèn)識基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達(dá)到理想的效果。因此,探討會計信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。
一是會計信息生產(chǎn)者(包括會計人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因。二是會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進(jìn)行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。三是會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性,進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因。
2.外部條件。虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素,但有了內(nèi)部動因,并意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息,而虛假會計信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。
一是法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。虛假會計信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。二是監(jiān)督力度弱化,缺乏機(jī)制制約也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件。三是虛假會計信息的產(chǎn)生還與會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品” 的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面,會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少,相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹,甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此,造成了會計信息質(zhì)量低下和虛假會計信息。四是兩權(quán)分離體制成為了會計信息失真的一個新的外部條件。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)力關(guān)系逐步由“兩權(quán)合一”轉(zhuǎn)化為“兩權(quán)分離”,股東與經(jīng)營者的關(guān)系轉(zhuǎn)化為委托與代理的關(guān)系。但這種關(guān)系不可避免的存在“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題。所謂“逆向選擇”是指代理人掌握著不為委托人知曉的私有信息,這樣,在與委托人簽訂契約時,代理人就可能根據(jù)私有信息向委托人提出有利于自己的代理條件;所謂“道德風(fēng)險”是指代理人在簽訂了契約后,出于自身利益的考慮,對委托人采取陽奉陰違的機(jī)會主義態(tài)度,委托人又無法親臨工作現(xiàn)場監(jiān)督代理人的活動,事后也無法推測其行動。代理人在簽訂合約時作出“逆向選擇”或在履行契約時采取機(jī)會主義的“道德風(fēng)險”行為,都會損害委托人的利益。基于這種不同的利益關(guān)系,虛假的、失真的會計信息也就隨之產(chǎn)生了。五是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響也導(dǎo)致會計信息虛化。會計是企業(yè)管理工作的重要組成部分,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會計起著重大的影響,影響著會計目標(biāo)、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質(zhì)量和會計法規(guī)建設(shè)等方面。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快,政府的宏觀調(diào)控措施和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)自律在許多方面都跟隨不上,社會經(jīng)濟(jì)生活中存在的無序和不健康因素,必然反映到會計工作中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追求非正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致濫發(fā)獎金實(shí)物,為達(dá)到某種目的對有關(guān)單位和個人請客送禮,為控制承包經(jīng)營目標(biāo)而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀(jì)行為是經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的影響,由于會計不能將這些如實(shí)反映在賬上,只好編造假報表,造成會計信息失真。會計上的造假,有許多是社會上普遍存在的不健康、不廉潔的風(fēng)氣在會計上的反映。
二、虛假會計信息的治理
1.消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因。這種動因的消除主要是割斷會計信息與會計信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。目前有的國家為了保證企業(yè)會計信息的真實(shí)性,當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會計信息時,盡量不直接采用企業(yè)提供的會計信息,而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。此外我國在國有大中型企業(yè)中實(shí)施會計委派制也有這方面的考慮。
2.改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。
(1)加強(qiáng)法制建設(shè),加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)財會法規(guī)建設(shè),根據(jù)會計實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題,不斷修訂完善有關(guān)會計法規(guī),并強(qiáng)化財會法規(guī)的可操作性,使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時,加大執(zhí)法力度,嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅依法處理,決不姑息遷就。特別是對會計信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人,依法從重處理并公諸于眾,形成巨大威懾力量。
試論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理(2)
發(fā)布時間:2014-10-29來源:畢業(yè)論文手機(jī)版 (2)三管齊下,構(gòu)筑會計信息監(jiān)督體系。治理虛假會計信息必須構(gòu)建三位一體的會計監(jiān)督體系,即:企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。從三者的作用和職責(zé)來看,企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督具有自律性,是會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會審計監(jiān)督具有鑒證性,是會計監(jiān)督體系的補(bǔ)充;政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性,是會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)。在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系方面主要做好:第一,建立內(nèi)部牽制制度。第二,實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制,明確責(zé)任,提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性,有效的監(jiān)督方面應(yīng)提高注冊會計師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平,按照國際注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù),提高監(jiān)督質(zhì)量,使其對會計的監(jiān)督具有合法性和有效性,盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。在加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督方面應(yīng)使監(jiān)督在宏觀調(diào)控下進(jìn)行,政府監(jiān)督應(yīng)依法監(jiān)督,應(yīng)提高監(jiān)督人員素質(zhì),協(xié)調(diào)好監(jiān)管部門之間的工作關(guān)系,做到資源共享。
(3)治理虛假會計信息,還要嚴(yán)格執(zhí)法,依法追究違法行為人的法律責(zé)任,加大對違法行為責(zé)任的處罰力度,提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性?!稌嫹ā穼`法行為的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定,特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。在《刑法》中,也有關(guān)于虛假會計信息的犯罪處罰條款。對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求,對于那些因提供虛假財務(wù)報告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。對因違紀(jì)而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,五年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。通過以上分析可以看到,有關(guān)法律對企業(yè)提供會計信息的行為作出了禁止性規(guī)定,為會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查和對會計信息失真問題的查處提供了重要的法律依據(jù),并明確界定了有關(guān)法律責(zé)任的承擔(dān)者,明確了所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事責(zé)任。但能否嚴(yán)格執(zhí)行成為治理虛假會計信息的關(guān)鍵,若執(zhí)法不嚴(yán),法只能成為擺設(shè)。所以各監(jiān)管部門要充實(shí)力量,加強(qiáng)執(zhí)法力度,使提供虛假會計信息者得到法律的制裁,保證會計信息的真實(shí)性。
(4)提高會計人員素質(zhì),切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。一是提高會計人員職業(yè)道德,會計人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,不論遇到什么情況不喪失原則,不謀私利,要求樹立法制觀念,敢于堅持原則,做到依法辦事,真正成為國家財經(jīng)法律的忠實(shí)維護(hù)者。建立職業(yè)道德規(guī)范,做好違規(guī)記錄,使那些不遵守職業(yè)道德的會計人員分離出去。二是提高會計人員專業(yè)知識水平和技術(shù),使其知識不斷更新提高,能夠適應(yīng)社會發(fā)展要求。加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育,嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度,要有計劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進(jìn)修培訓(xùn),鼓勱和支持會計人員參加多種形式的學(xué)歷教肓,以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能。三是加強(qiáng)會計人員職業(yè)化管理,完善會計從業(yè)制度,嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件,實(shí)行定期執(zhí)業(yè)資格考試,不合格者將不能擔(dān)任會計工作,并由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。提高會計信息質(zhì)量必須有健全、規(guī)范的會計秩序及會計基礎(chǔ)工作做保證。各單位要認(rèn)真做好依法建制工作,開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理,建立會計人員崗位責(zé)任制,做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環(huán)節(jié)都符合會計規(guī)范的要求。
(5)對于因兩權(quán)分離而導(dǎo)致的虛假會計信息,可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。為了保證所有者的權(quán)益和監(jiān)控代理人的機(jī)會主義行為,需要通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排,尤其是剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置,形成科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)。其核心是通過特定的治理程序,在所有者、經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機(jī)制。具體來講,所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎(chǔ)上,設(shè)計出最優(yōu)化的激勵和約束機(jī)制,明確經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利,并給予其最佳的行為激勵,使經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)所有者的最大化利益而努力工作。激勵的核心是將經(jīng)理人員對個人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的追求。所有者可以通過確定一個由薪金、獎金、股票和股票買賣選擇權(quán)、退休金計劃構(gòu)成的最優(yōu)報酬計劃來對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行激勵。同時,由股東選舉產(chǎn)生的董事會可以通過任免經(jīng)理人員和控制重大的戰(zhàn)略決策來保護(hù)出資人的權(quán)益,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的功能、法律責(zé)任和職權(quán),是理順董事會,監(jiān)事會對經(jīng)理人員的領(lǐng)導(dǎo)、考核和監(jiān)督,規(guī)范經(jīng)營者的行為,有效約束經(jīng)營者的權(quán)力,制止經(jīng)營者利用職權(quán)干涉會計工作,指使、強(qiáng)令會計人員提供虛假會計信息,從組織上保證會計信息的真實(shí)性。②大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人才市場。股東通過股東會上的用手投票和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績,使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上,而不是搞一些短期行為或用虛假會計信息欺編股東,培育自由流動的經(jīng)理人員隊伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場,使他們產(chǎn)生危機(jī)感,形成壓力和動力,從而減少虛假會計信息產(chǎn)生的可能性。