固定資產(chǎn)會計計價

　　(1)原始價值。

　　原始價值也稱歷史成本、原始成本，它是指企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)所支付的全部價款以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)期工作狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。采用原始價值計價的主要優(yōu)點在于原始價值具有客觀性和可驗證性;同時，原始價值可以如實反映企業(yè)的固定資產(chǎn)投資規(guī)模，是企業(yè)計提折舊的依據(jù)。因此，原始價值是固定資產(chǎn)的基本計價標準，我國對固定資產(chǎn)的計價采用這種計價方法。

　　這種計價方法的缺點在于，在經(jīng)濟環(huán)境和社會物價水平發(fā)生變化時，由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，使原始價值與現(xiàn)時價值之間會產(chǎn)生差異，原始價值不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。為了彌補這種計價方法的缺陷，企業(yè)可以在年度會計報表附注中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本。

　　固定資產(chǎn)的原始價值登記入賬后，除發(fā)生下列情況外，企業(yè)不得任意變動、調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值：

　?、俑鶕?jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價，如產(chǎn)權(quán)變動、股份制改造時對固定資產(chǎn)價值進行重估。

　?、谠黾友a充設(shè)備或改良裝置。

　?、蹖⒐潭ㄙY產(chǎn)的一部分拆除。

　?、芨鶕?jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值。

　?、莅l(fā)現(xiàn)原固定資產(chǎn)價值有誤。

　　(2)重置完全價值。

　　重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，它是指在當前的生產(chǎn)技術(shù)條件下重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按重置完全價值計價可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，因此，有人主張以重置完全價值代替原始價值作為固定資產(chǎn)的計價依據(jù)。但是這種方法缺乏可驗證性，具體操作也比較復(fù)雜，一般在無法取得固定資產(chǎn)原始價值或需要對報表進行補充說明時采用。如發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時，可以用重置完全價值入賬。但在這種情況下，重置完全價值一經(jīng)入賬，即成為該固定資產(chǎn)的原始價值。

　　(3)凈值。

　　凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)的原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。固定資產(chǎn)凈值可以反映企業(yè)一定時期固定資產(chǎn)尚未磨損的現(xiàn)有價值和固定資產(chǎn)實際占用的資金數(shù)額。將凈值與原始價值相比，可反映企業(yè)當前固定資產(chǎn)的新舊程度。

　　在傳統(tǒng)的會計實務(wù)中，折舊是固定資產(chǎn)成本攤銷的基本形式。因此，固定資產(chǎn)的賬面價值是取得日的初始成本扣減累計折舊后的剩余價值，即尚未攤銷的固定資產(chǎn)的獲取成本。不同于存貨和短期投資等流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值一般都不考慮市價變動的影響。人們根據(jù)持續(xù)經(jīng)營的基本會計假設(shè)，認為固定資產(chǎn)是供生產(chǎn)與銷售過程中長期使用的，并不需要在短期內(nèi)出售變現(xiàn)，所以過去總是堅持以歷史成本(原始獲取成本)為計價基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)會計處置

　　固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　二、固定資產(chǎn)處置的處理

　　(1)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。

　　(2)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　(3)企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。

　　固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

　　為體現(xiàn)一貫性原則，在一年內(nèi)固定資產(chǎn)折舊方法不能修改在各折舊方法中，當已提月份不小于預(yù)計使用月份時，將不再進行折舊。本期增加的固定資產(chǎn)當期不提折舊，當期減少的要計提折舊以符合可比性原則。

　　采用的幾種折舊方法介紹

　　平均年限折舊法一

　　月折舊率=(1-殘值率)÷預(yù)計使用月份

　　月折舊額=月折舊率×原值=(原值-殘值)÷預(yù)計使用月份

　　殘值=原值×殘值率

　　可以看出，平均年限折舊法一只與三個參數(shù)相關(guān)：原值、殘值(或殘值率)、預(yù)計使用月份。折舊的多少與“累計折舊”、“已計提月份(已計提月份小于預(yù)計月份時)”無關(guān)。

　　平均年限折舊法二

　　月折舊額=(原值-殘值-累計折舊)÷(預(yù)計使用月份-已提月份)

　　月折舊率=月折舊額÷(原值-殘值)

　　=[1―累計折舊÷(原值-殘值)]÷(預(yù)計使用月份-已提月份)

　　在平均年限折舊法中，折舊金額與 原值、累計折舊、殘值、預(yù)計使用月份、已提月份共五個參數(shù)相關(guān)。

　　如果累計折舊與已計提月份均為0，則兩種折舊方法中的月折舊額是一樣的，但是月折舊率不同。

　　年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

　　年折舊率=(折舊年限-已使用年數(shù)) ÷ [折舊年限×(折舊年限+1)÷2]

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

　　雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，按雙倍直線折舊率和固定資產(chǎn)凈值來計算折舊的方法。計算公式如下：

　　年折舊率=2÷折舊年限

　　月折舊率=年折舊率÷1

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。

　　采用此法，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　工作量法

　　工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，計算公式如下：

　　每一工作量折舊額 = (固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殖) ÷ 規(guī)定的總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額

　　固定資產(chǎn)相關(guān)問題

　　當前必須把控制投資過快增長、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)作為宏觀調(diào)控的一項重要任務(wù)抓緊抓好。

　　中國經(jīng)濟運行總體比較平穩(wěn)，保持了良好的發(fā)展態(tài)勢。固定資產(chǎn)投資在經(jīng)濟增長中發(fā)揮了重要作用，但也出現(xiàn)了投資增長過快等值得高度關(guān)注的問題。實踐證明，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，必須保持適度的投資規(guī)模與合理的投資結(jié)構(gòu)。但如果投資規(guī)模過大、增速太快、結(jié)構(gòu)不合理，就會使經(jīng)濟運行繃得過緊，資源環(huán)境壓力加大，影響國民經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快增長。

　　中國固定資產(chǎn)投資增長加快，這是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展步入一個新階段、消費結(jié)構(gòu)升級帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐加快的結(jié)果，應(yīng)該說，具有一定的客觀合理性和必然性。但也要看到，2012年以來固定資產(chǎn)投資增長過快，新開工項目數(shù)量多、規(guī)模大，結(jié)構(gòu)性矛盾仍比較突出，投資反彈壓力加大。

　　從投資增速看，上半年全社會固定資產(chǎn)投資42371億元，增長29.8%，增幅比2011年同期提高4.4個百分點。其中，城鎮(zhèn)投資36368億元，增長31.3%，增幅同比提高4.2個百分點。從新開工項目看，上半年全國新開工項目近10萬個，同比增加1.8萬個;新開工項目計劃總投資同比增長22.2%。其中有8個省(區(qū)、市)新開工項目計劃總投資增幅超過50%。從行業(yè)結(jié)構(gòu)看，一些行業(yè)投資增速有所加快。如上半年紡織業(yè)投資增長40.6%，汽車等交通運輸設(shè)備制造業(yè)投資增長44.5%，增長速度均快于一季度。一些新上項目不符合國家行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象比較明顯。

　　應(yīng)當清醒地看到，當前投資過快增長雖然與中國正處于加快推進工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的發(fā)展階段有關(guān)，但主要是由于體制機制上存在問題和經(jīng)濟增長方式?jīng)]有根本轉(zhuǎn)變造成的。主要體現(xiàn)在：

　　一些地方盲目追求經(jīng)濟增長速度，片面依靠投資拉動經(jīng)濟增長;違法違規(guī)用地現(xiàn)象比較嚴重;投資增長過快又與貨幣信貸增長偏快、外貿(mào)順差過大相互交織、相互推進，但最突出和關(guān)系全局的是固定資產(chǎn)投資增長過快。

　　當前投資運行中的問題及其深層次根源，如果不及時加以引導(dǎo)和控制，就會使本已凸顯的矛盾和問題進一步突出。一是加大資源環(huán)境承載壓力，擾亂經(jīng)濟秩序，影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式轉(zhuǎn)變，影響經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和“十一五”規(guī)劃目標的順利實現(xiàn)。二是投資過快增長和銀行信貸規(guī)模過大，互為因果，相互推動，將增大金融風(fēng)險。三是過大的投資需求會拉動生產(chǎn)資料價格大幅上漲，導(dǎo)致下游產(chǎn)品成本增加，容易引發(fā)物價過快上漲。四是產(chǎn)能過剩行業(yè)再度盲目擴張，一旦市場發(fā)生變化，勢必會造成一批企業(yè)倒閉，增加一批失業(yè)，產(chǎn)生一批銀行呆壞賬。任其發(fā)展下去，就會出現(xiàn)大起大落，造成重大損失。

　　解決投資領(lǐng)域存在的突出問題，要統(tǒng)一思想、提高認識，堅定不移地貫徹落實好黨中央、國務(wù)院關(guān)于加強和改善宏觀調(diào)控的各項政策措施。在保持宏觀經(jīng)濟政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的前提下，堅持突出重點、區(qū)別對待、有保有壓、適度微調(diào)，切實解決當前投資增長過快、新開工項目過多、結(jié)構(gòu)性矛盾突出等問題。

　　要進一步做到堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局;從嚴控制新開工項目;進一步加強土地管理;繼續(xù)嚴把信貸“閘門”;大力調(diào)整優(yōu)化投資結(jié)構(gòu);嚴格規(guī)范招商引資活動。

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