審計(jì)案例分析報(bào)告范文_審計(jì)學(xué)案例分析報(bào)告

　　審計(jì)案例是從大量的實(shí)際審計(jì)資料中，將具有代表性的審計(jì)事項(xiàng)，按審計(jì)全過(guò)程編寫成具有典型的審計(jì)實(shí)例。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于審計(jì)案例分析報(bào)告，給大家作為參考，歡迎閱讀!

　　審計(jì)案例分析報(bào)告篇1

　　1公司及案例簡(jiǎn)介

　　吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和中藥材種植業(yè)務(wù)，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類中成藥為主導(dǎo)品種。

　　2007年3月2日在深圳證券交易所上市。由于產(chǎn)品規(guī)模不大，同時(shí)產(chǎn)品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績(jī)平平，在資本市場(chǎng)也不為投資者所注意。但從2010年下半年開(kāi)始，由于人參貿(mào)易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績(jī)開(kāi)始一飛沖天，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4億，同比增長(zhǎng)151%，凈利潤(rùn)1.73億，同比增長(zhǎng)184%。2011年上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長(zhǎng)226%和325%。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績(jī)?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價(jià)一路飆升。

　　但好景不長(zhǎng)，由于公司戰(zhàn)績(jī)太過(guò)輝煌，引來(lái)了不少媒體的懷疑，最終《上海證券報(bào)》的調(diào)查結(jié)論揭露了這神話般業(yè)績(jī)的真實(shí)面孔——關(guān)聯(lián)交易，自買自賣。一時(shí)間，紫鑫藥業(yè)成為了投資市場(chǎng)惹人非議的焦點(diǎn)，被質(zhì)疑是“第二個(gè)銀廣夏”，而關(guān)于它財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的一系列問(wèn)題也逐漸浮出水面。2011年10月19日，紫鑫藥業(yè)因涉嫌關(guān)聯(lián)交易等違法違規(guī)行為，最終被證監(jiān)會(huì)立案稽查。 2造假手段分析

　　2.1關(guān)聯(lián)交易

　　紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內(nèi)部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個(gè)環(huán)節(jié)均被董事長(zhǎng)郭春生家族及其關(guān)聯(lián)方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調(diào)節(jié)紫鑫藥業(yè)的營(yíng)收規(guī)模以及利潤(rùn)分成情況。因此，支撐其業(yè)績(jī)高增長(zhǎng)的背后是巨大的自買自賣和虛假交易。

　　圖1

　　(1)虛構(gòu)下游客戶

　　據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司營(yíng)業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3億的營(yíng)業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例為36%。

　　但是，根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告，上述公司均未曾被披露。此外，對(duì)比2009年年報(bào)，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計(jì)采購(gòu)金額不足2700萬(wàn)元，僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。因此，在業(yè)績(jī)暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。

　　表1 紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶情況

　　《上海證券報(bào)》記者經(jīng)過(guò)調(diào)查大量信息后發(fā)現(xiàn)，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯(lián)系，它們?cè)诿Q、注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資金，甚至聯(lián)系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實(shí)與紫鑫藥業(yè)存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生正是將他們關(guān)聯(lián)到一起的紐帶。

　　第一大客戶：四川平大生物制品有限責(zé)任公司。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)顯示，四川平大生物制品有限責(zé)任公司是第一大客戶，共采購(gòu)了7068.58萬(wàn)元產(chǎn)品，占全部營(yíng)收的11%;同時(shí)，從應(yīng)收賬款余額披露情況看，平大生物沒(méi)有上榜，說(shuō)明其7000多萬(wàn)元采購(gòu)款應(yīng)基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產(chǎn)僅為9716萬(wàn)元，所有者權(quán)益4604萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011萬(wàn)元，凈利潤(rùn)279.6萬(wàn)元，且主營(yíng)產(chǎn)品為何首烏茶，根本無(wú)需購(gòu)買7000多萬(wàn)元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購(gòu)能力與經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不匹配。根據(jù)調(diào)查，四川平大生物原負(fù)責(zé)人謝永林已退居二位，該公司已由長(zhǎng)春資本名義控股，實(shí)際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。

　　第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶，為其貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6890.6萬(wàn)元，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年總營(yíng)業(yè)收入的10.73%?！渡虾ＷC券報(bào)》記者多方調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠實(shí)際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。

　　第三大客戶：吉林正德藥業(yè)。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻(xiàn)了6113萬(wàn)的營(yíng)業(yè)收入。該公司前身為“延邊格潤(rùn)日化用品有限公司”，設(shè)立時(shí)股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長(zhǎng)和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長(zhǎng)郭春生為表兄弟關(guān)系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤(rùn)日化董事崔正哲和總經(jīng)理孫培剛均來(lái)自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經(jīng)理、董事郭學(xué)偉則來(lái)自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見(jiàn)，吉林正德藥業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際控制人正是郭春生。

　　表2 紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況

　　文博人參貿(mào)易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資本和員工人數(shù)都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似。

　　(2)虛構(gòu)上游供應(yīng)商

　　紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經(jīng)營(yíng)范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊(cè)、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露。

　　(3)關(guān)聯(lián)交易方式小結(jié)

　　紫鑫藥業(yè)通過(guò)注冊(cè)空殼公司、進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī)，實(shí)質(zhì)為進(jìn)行體內(nèi)自買自賣。

　　參照紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2億元的采購(gòu)款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)控制，那么其在收到上述款項(xiàng)后即可將錢款通過(guò)各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司收購(gòu)紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調(diào)節(jié)營(yíng)收規(guī)模乃至盈利大小。

　　圖2

　　2.2虛增利潤(rùn)

　　(1)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)趨勢(shì)不一致

　　表3 紫鑫藥業(yè)歷年?duì)I業(yè)收入、凈利潤(rùn)表

　　圖3

　　從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)2008年、2009年的業(yè)績(jī)一直處于不溫不

　　火的態(tài)勢(shì)，凈利潤(rùn)大多在五六千萬(wàn)左右徘徊。2010 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。2011年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9.3億元，凈利潤(rùn)2.17億元，分別同比增長(zhǎng)144.39%和125.48%。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但利潤(rùn)卻是原來(lái)人參兩大巨頭的利潤(rùn)之和，如此異常的增長(zhǎng)令人猜疑。

　　并且，在2008年至2011年這四年間，公司凈利潤(rùn)是穩(wěn)中上升，而2011年

　　的營(yíng)業(yè)收入較之08、09年的增長(zhǎng)速度卻可以說(shuō)是飛速的(11年?duì)I業(yè)收入約為09年的3.6倍)?？梢?jiàn)，紫鑫藥業(yè)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)并非一致。

　　(2)高估賒銷收入，低估銷售成本

　　表4 紫鑫藥業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)表

　　由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及2012年上半年，紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的

　　現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為1280.71萬(wàn)元、-21541.82萬(wàn)元、-55872.12萬(wàn)元和-9887.25萬(wàn)元。 與此相對(duì)應(yīng)的則是應(yīng)收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及2012年上半年，公司應(yīng)收賬款分別為13443.25萬(wàn)元、14823.35萬(wàn)元、58578.22萬(wàn)元和56029.83萬(wàn)元;存貨分別為3048.61萬(wàn)元、17304.10萬(wàn)元、85094.26萬(wàn)元和88031.14萬(wàn)元。

　　由此可見(jiàn)，紫鑫藥業(yè)2010、2011年度、2012年上半年的凈利潤(rùn)為正，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)，導(dǎo)致賺了利潤(rùn)卻虧了現(xiàn)金的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。

　　綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)并非一致，而它利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和應(yīng)收賬款、存貨等科目也存在嚴(yán)重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤(rùn)。

　　2.3虛增資產(chǎn)

　　(1)加工基地設(shè)立

　　根據(jù)紫鑫藥業(yè)披露，2010年在資本市場(chǎng)融資10億，6.2億投資用于采購(gòu)加工人參原料，在吉林省人參主要產(chǎn)區(qū)建立了四個(gè)加工基地。公司沒(méi)有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個(gè)人口袋的一個(gè)“出口”。

　　(2)野山參采購(gòu)

　　此外，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2011年審計(jì)報(bào)告也指出：“報(bào)告期內(nèi)紫鑫藥業(yè)購(gòu)入野山參8299.75克，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額13643.9萬(wàn)元，其中9143.9萬(wàn)元的野山參未取得采購(gòu)發(fā)票，該部分存貨占期末資產(chǎn)總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開(kāi)的、令人信服的市場(chǎng)交易報(bào)價(jià)體系，亦無(wú)價(jià)值認(rèn)定權(quán)威機(jī)構(gòu)或部門，因此我們無(wú)法判定公司對(duì)該等存貨認(rèn)定的恰當(dāng)性。”按照紫鑫藥業(yè)財(cái)報(bào)列報(bào)的采購(gòu)數(shù)量和金額，該公司采購(gòu)的野山參均價(jià)為16439元/克，而據(jù)全國(guó)最大的山參交易市場(chǎng)吉林省集安市清河人參交易市場(chǎng)提供的信息，經(jīng)過(guò)國(guó)家參茸產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心鑒定過(guò)的一等野山參成交價(jià)基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬(wàn)元/克。而在清河人參交易市場(chǎng)上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無(wú)價(jià)無(wú)市”的狀況。因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購(gòu)進(jìn)8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價(jià)不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

　　2.4操縱股價(jià)

　　根據(jù)《上海證券報(bào)》的調(diào)查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數(shù)與紫鑫藥業(yè)間存在密切關(guān)聯(lián)，紫鑫藥業(yè)及其董事長(zhǎng)用體內(nèi)循環(huán)的自買自賣實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)的虛假高漲，由此拉動(dòng)了股價(jià)攀升，在2010至2011年的股價(jià)累計(jì)漲幅超過(guò)200%。

　　在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價(jià)基礎(chǔ)上完成定向增發(fā)，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價(jià)格，向吉林長(zhǎng)白山股權(quán)投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產(chǎn)管理有限公司、百年化妝護(hù)理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權(quán)投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業(yè)實(shí)施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機(jī)構(gòu)進(jìn)行了清倉(cāng)或大幅減倉(cāng)。其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產(chǎn)管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬(wàn)股，僅余300萬(wàn)股，長(zhǎng)白山股權(quán)公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護(hù)理品公司與自然人楊錄軍也相應(yīng)進(jìn)行了出售。據(jù)紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機(jī)構(gòu)基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。

　　俗話說(shuō)：蒼蠅不盯沒(méi)縫的雞蛋。如果沒(méi)有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場(chǎng)者在二級(jí)市場(chǎng)上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績(jī)?cè)旒衮_取增發(fā)或操縱股價(jià)賺取差價(jià)才能獲利。因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)相互配合：機(jī)構(gòu)要利潤(rùn)就包裝利潤(rùn)，利用其上下游關(guān)聯(lián)公司自買自賣，虛增利潤(rùn);機(jī)構(gòu)要出局時(shí)就炮制題材;甚至即使公司本身未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力不容樂(lè)觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉(zhuǎn)增股本。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機(jī)構(gòu)結(jié)成了榮辱與共、休戚相關(guān)的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績(jī)?cè)旒俸蛢?nèi)幕交易等行為操縱股價(jià)。

　　3造假原因分析

　　3.1外部原因分析

　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

　　職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計(jì)人員應(yīng)保持一種質(zhì)疑的精神，對(duì)所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評(píng)估，同時(shí)對(duì)于責(zé)任方提供的記錄或聲明書(shū)中相互矛盾或存在疑問(wèn)的證據(jù)保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請(qǐng)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)結(jié)論的形成等各方面都存在失誤和不當(dāng)行為，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的執(zhí)行方面存在不足。

　　(2)審計(jì)證據(jù)獲取不足

　　中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入、關(guān)聯(lián)方交易、預(yù)付賬款等方面未獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)的情況下，對(duì)紫鑫藥業(yè)的年報(bào)出具了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守。

　　(3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度不足

　　紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假充分暴露了證券市場(chǎng)存在“會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對(duì)造假公司的處罰力度未起到應(yīng)有的震懾作用。例如時(shí)隔兩年證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)論卻遲遲沒(méi)有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過(guò)風(fēng)口時(shí)期后仍然存在公司股東算準(zhǔn)時(shí)機(jī)、大規(guī)模購(gòu)股、推高股價(jià)的行為。這使得越來(lái)越多的上市公司肆無(wú)忌憚，將財(cái)務(wù)造假愈演愈烈。

　　3.2內(nèi)部原因分析

　　(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善

　　紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生有著親戚關(guān)系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關(guān)系，因此紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)際上是“一股獨(dú)大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擁有絕對(duì)的決策權(quán)，給財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)。

　　(2)內(nèi)部控制人明顯

　　上市公司受內(nèi)部管理層的控制，使得股東的權(quán)利無(wú)形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生卻不僅是紫鑫的實(shí)際控股人，還兼任了總經(jīng)理一職，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身。公司的內(nèi)部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對(duì)公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。

　　(3)獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能

　　事實(shí)上，紫鑫藥業(yè)一直設(shè)有獨(dú)立董事，甚至還是會(huì)計(jì)、法律和醫(yī)學(xué)界的權(quán)威人士，但是，針對(duì)紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關(guān)聯(lián)交易且涉及金額重大、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反常，獨(dú)立董事對(duì)公司的決議并未提出任何意見(jiàn)。這顯然不是其專業(yè)水平不足，而是獨(dú)立董事未曾履行過(guò)監(jiān)督職能。紫鑫藥業(yè)的所謂獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)，使得財(cái)務(wù)造假的主導(dǎo)者更肆無(wú)忌憚。

　　(4)公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)及審計(jì)部門虛有其名

　　相較于獨(dú)立董事，內(nèi)部監(jiān)事會(huì)和審計(jì)部門作為公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)于公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理應(yīng)比獨(dú)立董事更了解也更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是，對(duì)于紫鑫藥業(yè)來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)部門并未形成公司財(cái)務(wù)造假的障礙，因此，我們可以理解為監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審部門并未履行其監(jiān)督職能，甚至為財(cái)務(wù)造假提供了便利。

　　4案例啟示

　　分析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件，可以很輕易地揪出三大責(zé)任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準(zhǔn)所。和以往財(cái)務(wù)造假手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易自買自賣是紫鑫藥業(yè)事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。下面，分別從三者立場(chǎng)分析事件帶給我們的啟示。

　　4.1政府

　　(1)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，嚴(yán)防舞弊作假行為

　　內(nèi)部審計(jì)可以利用其開(kāi)展工作經(jīng)常性、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)，將日常審計(jì)工作中獲得的第一手資料提供給政府審計(jì)人員，配合政府審計(jì)更好地完成審計(jì)工作。同時(shí)，強(qiáng)有力的政府審計(jì)也可以促使企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化，從而提高審計(jì)工作效率。

　　(2)政府自身的監(jiān)督體制進(jìn)一步完善

　　紫鑫藥業(yè)設(shè)置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的東風(fēng)，因此，杜絕官商勾結(jié)，不因政績(jī)而助長(zhǎng)甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財(cái)政源頭的干凈是政府自身工作的重點(diǎn)。同時(shí)，政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場(chǎng)秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

　　4.2紫鑫藥業(yè)

　　(1)加強(qiáng)公司高管的誠(chéng)信和道德建設(shè)

　　內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果，而公司治理文化和高管的誠(chéng)信、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此，在面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠(chéng)信、守法和道德建設(shè)。

　　(2)加強(qiáng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)。除了高管誠(chéng)信道德建設(shè)之外，還要實(shí)施全員全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制;完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績(jī)效考核等控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與審計(jì)功能，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

　　4.3中準(zhǔn)所

　　(1)保持審計(jì)職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序

　　職業(yè)懷疑要求審計(jì)師考慮責(zé)任方不誠(chéng)實(shí)的可能性，所以審計(jì)師不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說(shuō)服力不夠的審計(jì)證據(jù)，更不能使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論。

　　在紫鑫藥業(yè)事件中，中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績(jī)急速增長(zhǎng)、股價(jià)急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，重點(diǎn)關(guān)注大數(shù)額或者不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)于異常銷售往來(lái)、大客戶頻換工商資料也應(yīng)引起警覺(jué)。

　　分析性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。企業(yè)作為運(yùn)行于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生動(dòng)態(tài)的聯(lián)系，存在某種不可改變的經(jīng)濟(jì)規(guī)律;而管理層可以操控某些財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，因此，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試受到局限的情況下，分析性程序的探測(cè)作用就十分重要了。

　　由于企業(yè)很多業(yè)務(wù)都像是在一個(gè)黑箱中操作，這就要求審計(jì)師必須依賴像分析性程序這樣的審計(jì)方法，從宏觀的視角把握組織運(yùn)行以及一些重大經(jīng)濟(jì)行為的脈絡(luò)，經(jīng)濟(jì)有效的完成審計(jì)。在考慮管理層不誠(chéng)實(shí)的可能性的前提下，審計(jì)師不能僅憑會(huì)計(jì)記錄中含有的信息間不存在矛盾關(guān)系就確認(rèn)證據(jù)的可靠性，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計(jì)單位內(nèi)外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息比較，與通過(guò)詢問(wèn)、檢查等審計(jì)程序獲取的信息比較等。

　　(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字CPA之一曾受到過(guò)監(jiān)管部門的懲戒，這位“帶病”的CPA再次違規(guī)，足以反映出中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在嚴(yán)重缺陷，也反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。因此，在審計(jì)評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)盡快完善。

　　審計(jì)案例分析報(bào)告篇2

　　l 上市公司2003年年報(bào)審計(jì)中，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%。這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

　　l 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例繼續(xù)呈下降趨勢(shì)。這表明，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年報(bào)提出調(diào)整意見(jiàn)后，上市公司能更大程度地按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。

　　l “接下家”事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。

　　日前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成上市公司2003年年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析。資料顯示，2003年度72家具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1241家上市公司年報(bào)審計(jì)中，通過(guò)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%，這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

　　一、主要會(huì)計(jì)指標(biāo)審計(jì)調(diào)整數(shù)仍維持較高水平

　　(一)稅前利潤(rùn)審計(jì)調(diào)整情況

　　報(bào)備資料顯示，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)為368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的24.9%。其中，審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)237億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的16.1%;審計(jì)調(diào)增利潤(rùn)131億元，占審計(jì)前利潤(rùn)的8.8%。

　　與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)占審計(jì)前利潤(rùn)總額的比例呈逐年下降的趨勢(shì)，2001年、2002年這一比例分別為37%、34%，表明企業(yè)利潤(rùn)核算質(zhì)量有所提高。

　　(二)資產(chǎn)總額審計(jì)調(diào)整情況

　　統(tǒng)計(jì)表明，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的5.4%。其中，審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)1163億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.9%;審計(jì)調(diào)增資產(chǎn)1018億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.5%。

　　與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例差別不大，2001年、2002年這一比例分別為5.6%、4.4%。

　　(三)應(yīng)交稅金調(diào)整情況

　　報(bào)備資料顯示，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%。其中，審計(jì)調(diào)增47億元，審計(jì)調(diào)減16億元。

　　與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金占審計(jì)前應(yīng)交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢(shì)，2001年、2002年這一比例分別為17.7%、22.4%。

　　上述三項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的審計(jì)調(diào)整幅度之大，一方面表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)公眾利益上發(fā)揮了應(yīng)有的作用，同時(shí)也說(shuō)明，上市公司內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍存在一定缺陷、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步完善。

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