可轉(zhuǎn)換公司債券是一種新型的融資方式，小編幫大家整理了一些相關(guān)的資料，希望對大家有幫助，歡迎閱讀。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券賬務

　　1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性，發(fā)行時與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息;但它還賦予債權(quán)人在未來一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價格，將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利?！渡鲜泄咀C券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票，轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財務狀況確定，所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間。債券持有人對轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán)，并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東。

　　2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉(zhuǎn)債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當時銀行同期利率的36%~43%，可見，可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低。

　　3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性?！渡鲜泄咀C券發(fā)行管理辦法》規(guī)定， 募集說明書可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價格達到某一幅度時，公司按事先約定的價格買回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券，而回售則是指公司股票價格在一段時期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價格達到某一幅度時，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價格將所持債券賣給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權(quán)益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔一定的利息補償金。由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價不能如預期上漲，使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價值低于公司債券面額時，則持有人必定不會執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利，只能得到較低的利息。為此，多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán)，允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計利息補償金的價格買回該債券。

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券具有上述幾方面的特點，如何核算才能將其經(jīng)濟實質(zhì)更好的反映出來，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中對嵌入衍生工具的會計處理作了規(guī)定，對于可轉(zhuǎn)換公司債券主要包括以下方面

　　1、公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券并進行初始確認時，要將其包含的負債和權(quán)益成份進行分拆——負債成份確認為“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”，權(quán)益成份確認為“資本公積——其他資本公積”。在分拆時，應該對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定為負債成份的初始確認金額;再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的價值為權(quán)益成份初始確認金額?？赊D(zhuǎn)公司債券的發(fā)行費用應該在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自相對公允價值進行分攤。

　　例1：某公司于2007年1月1日，發(fā)行面值為40 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為41 000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付;債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%.債券已發(fā)行完畢，發(fā)行費用為15萬元，扣除發(fā)行費用后的款項均已收入銀行。

　　會計處理如下：

　　負債成份應確認的金額=40000X4%XP/A(i=6%，n=4)+40000XP/F(i=6%，n=4)=37228.16(萬元)

　　權(quán)益成份應確認的金額=41000-37228.16=3771.84(萬元)

　　負債應分配的發(fā)行費用=15/(37228.16+3771.84)X37228.16=13.62(萬元)

　　權(quán)益應分配的發(fā)行費用=15-13.62=1.38(萬元)

　　借：銀行存款 40985

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 2785.46

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 40000

　　資本公積 ——其他資本公積 3770.46

　　2、在轉(zhuǎn)股前，可轉(zhuǎn)公司債券負債成份應按照一般公司債券進行相同的會計處理，即根據(jù)債券攤余成本乘上實際利率確定利息費用計入“財務費用”或相關(guān)資產(chǎn)賬戶，根據(jù)債券面值乘上票面利率確定實際應支付的利息計入“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息)”或者“應付利息”賬戶，二者之間的差額作為利息調(diào)整進行攤銷，計入“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”賬戶。

　　同例1：2007年12月31日應對負債成份計提一年的債券利息。

　　會計處理如下：

　　應付利息=40000X4%=1600(萬元)

　　財務費用=(40000-2785.46)X6%=2232.87(萬元)

　　利息調(diào)整=2232.87-1600=632.87(萬元)

　　借：財務費用 2232.87

　　貸：應付利息 1600

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 632.87

　　3、投資人到期行使債券的轉(zhuǎn)換權(quán)，債權(quán)發(fā)行方應按合同約定的條件計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，確定股本的金額，計入“股本”賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)債券賬面價值，二者之間的差額計入“資本公積——股本溢價”賬戶;此外，還要把可轉(zhuǎn)換公司債券初始核算分拆確認的“資本公積——其他資本公積”金額一同轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”賬戶。

　　例2：如例1，2008年6月30日，債券持有者將面值為40 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應付利息不再支付。相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。

　　則2008年6月30日轉(zhuǎn)換股份時會計處理如下：

　　1、計提2008年1月1日至2008年6月30日

　　應付利息=40000X4%X6/12 =800(萬元)

　　財務費用=(40000-2785.46+632.87)X6%X6/12=1135.42(萬元)

　　利息調(diào)整=1135.42-800=335.42(萬元)

　　借：財務費用 1135.42

　　貸：應付利息 800

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 335.42

　　2、編制轉(zhuǎn)股分錄

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 40000

　　應付利息 800

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1817.17

　　股本 16000 　　 資本公積——股本溢價 22982.83

　　借：資本公積——其他資本公積 3770.46

　　貸：資本公積——股本溢價 3770.46

　　4、如果企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用。[4]根據(jù)這一規(guī)定，對于附有回售或回購條件的可轉(zhuǎn)換公司債券，應做如下的賬務處理：(1)在債券發(fā)行日至債券約定贖回或回售日期間按包含利息補償金的利率進行利息的計提，計提的利息計如“財務費用”或“在建工程”。

　　(2)在發(fā)行企業(yè)回購或可轉(zhuǎn)換債券持有人回售時，發(fā)行企業(yè)再作如下會計處理：一是計提尚未計提的利息，并將未攤銷的利息調(diào)整一次性攤銷完畢。二是按約定價格贖回時，結(jié)轉(zhuǎn)“應付債券”的賬面價值，并按支付的款項貸計“銀行存款”科目。

　　例3：其他資料如例1，合同中補充規(guī)定利息補償金為3%，2008年6月30日，債券持有者將面值為40 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應付利息不再支付。相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。

　　則相關(guān)賬務處理如下：

　　2007年12月31日應按包括利息補償金的利率計提一年的債券利息。

　　借：財務費用 2332.87

　　貸：應付利息 1600

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 632.87

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息補償金) 100

　　2008年6月30日轉(zhuǎn)換股份時的賬務處理

　　1、計提2008年1月1日至2008年6月30日利息

　　借：財務費用 1185.42

　　貸：應付利息 800

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 335.42

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息補償金) 50

　　2、編制轉(zhuǎn)股分錄

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 40000

　　應付利息 800

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1817.17

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息補償金) 50

　　股本 16000

　　資本公積——股本溢價 22932.83

　　借：資本公積——其他資本公積 3770.46

　　貸：資本公積——股本溢價 3770.46

　　新會計準則下，可轉(zhuǎn)換公司債券進行債權(quán)和股權(quán)的拆分處理，使得該業(yè)務的會計核算更能體現(xiàn)可轉(zhuǎn)換公司債券的經(jīng)濟實質(zhì)，但對于其中部分內(nèi)容的規(guī)定還需作進一步的完善。比如利息補償金的核算：

　　(1)在各期利息費用的計提中應該按包含利息補償金的利率來考慮，那么在初始確認時，是否應該按這一利率來進行債券和股權(quán)的拆分;

　　(2)如果沒有實現(xiàn)轉(zhuǎn)股，計提的利息補償金，在債券到期時又該如何處理。如果新會計準則能對相關(guān)問題作更細致的規(guī)定，將更有助于提高新準則的可操作性。