股息紅利差別化政策
明確股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，鼓勵(lì)長(zhǎng)期價(jià)值投資。以下是學(xué)習(xí)啦小編整理的股息紅利差別化政策的相關(guān)資料，歡迎閱讀!
股息紅利差別化政策
中證網(wǎng)訊 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)三部門(mén)7日發(fā)布《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，并自8日起施行。根據(jù)《通知》，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
業(yè)內(nèi)專家分析，此舉旨在鼓勵(lì)投資者長(zhǎng)期投資、理性投資。此次股市波動(dòng)折射了市場(chǎng)存在的短期投機(jī)炒作過(guò)多等問(wèn)題，通過(guò)稅收政策引導(dǎo)投資者重視股票內(nèi)在價(jià)值，有利于抑制過(guò)度投機(jī)行為。
根據(jù)《通知》，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)(含1年)的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策其他有關(guān)操作事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照《通知》規(guī)定執(zhí)行。其他有關(guān)操作事項(xiàng)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕48號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《通知》還明確，上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2015年9月8日之后的，股息紅利所得按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行?！锻ㄖ穼?shí)施之日個(gè)人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票，其持股時(shí)間自取得之日起計(jì)算。
2013年開(kāi)始施行的股息紅利個(gè)稅政策
2012年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2012]85號(hào))，開(kāi)始實(shí)施對(duì)上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策。2014年6月，上述三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]48號(hào))，將股息紅利差別化個(gè)稅政策擴(kuò)大適用到全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司。2015年9月，三部門(mén)再度聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2015]101號(hào))，對(duì)實(shí)施股息紅利差別化個(gè)稅政策的扣繳方式進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范和簡(jiǎn)化處理。
結(jié)合上述規(guī)定以及其他類(lèi)別股息紅利收入的具體規(guī)定，個(gè)人取得股息紅利所得的個(gè)稅政策總結(jié)如下表格所示：
在具體適用上述股息紅利差別化個(gè)稅政策時(shí)，還需要明確以下四個(gè)重要問(wèn)題：
(一)適用對(duì)象的確定
股息紅利差別化個(gè)稅政策的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在上市公司股票和新三板公司股票上。首先需要解決的是納稅人的哪些股息紅利所得可以享受優(yōu)惠的問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上也就是適用對(duì)象的確定問(wèn)題。
根據(jù)財(cái)稅[2012]85號(hào)文的規(guī)定，上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得應(yīng)按照上述政策執(zhí)行。
根據(jù)財(cái)稅[2014]48號(hào)文的規(guī)定，掛牌公司、兩網(wǎng)公司、退市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2014年7月1日至2019年6月30日的，股息紅利所得應(yīng)按照上述政策執(zhí)行。
綜上，判斷股息紅利所得是否可以享受優(yōu)惠政策，首先要判斷納稅人所持有的股票產(chǎn)生的股息紅利的登記日是否在優(yōu)惠政策的適用期間。
(二)持股期的計(jì)算
根據(jù)上述政策的具體規(guī)定，對(duì)股票的持股期計(jì)算是確定其股息紅利所得是否享受及如何享受應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策和核心要素。
1、上市公司股票的持股期
根據(jù)財(cái)稅[2012]85號(hào)文的規(guī)定，上市公司股票的持股期是指?jìng)€(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。確定股票的取得之日和轉(zhuǎn)讓之日，即可得到股票的持股期。
個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票的行為包括以下十二種情形：
(1)通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)取得的股票;
(2)通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓取得的股票;
(3)因司法扣劃取得的股票;
(4)因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割取得的股票;
(5)通過(guò)收購(gòu)取得的股票;
(6)權(quán)證行權(quán)取得的股票;
(7)使用可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的股票;
(8)取得發(fā)行的股票、配股、股份股利及公積金轉(zhuǎn)增股本;
(9)持有從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng))的股票;
(10)上市公司合并，個(gè)人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票;
(11)上市公司分立，個(gè)人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票;
(12)其他從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的股票。
在確定股票取得之日方面，財(cái)稅[2012]85號(hào)文明確規(guī)定，取得之日發(fā)生在本規(guī)定施行之前的，仍然依照實(shí)際取得之日確定。
轉(zhuǎn)讓交割上市公司股票的行為包括以下八種情形：
(1)通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票;
(2)協(xié)議轉(zhuǎn)讓股票;
(3)持有的股票被司法扣劃;
(4)因依法繼承、捐贈(zèng)或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡股票所有權(quán);
(5)用股票接受要約收購(gòu);
(6)行使現(xiàn)金選擇權(quán)將股票轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;
(7)用股票認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金(ETF)份額;
(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。
在持股期的計(jì)量方面，采用月和年的單位，所謂一月是指從上月某日至本月同日的前一日，所謂一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日。
2、新三板公司股票的持股期
根據(jù)財(cái)稅[2014]48號(hào)文的規(guī)定，新三板掛牌公司股票的持股期是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。與前述相同，確定股票的取得之日和轉(zhuǎn)讓之日，即可得到股票的持股期。
個(gè)人取得掛牌公司股票的行為包括以下是一種情形：
(1)在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票;
(2)通過(guò)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓取得的股票;
(3)因司法扣劃取得的股票;
(4)因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割取得的股票;
(5)通過(guò)收購(gòu)取得的股票;
(6)權(quán)證行權(quán)取得的股票;
(7)使用附認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換成股份條款的公司債券認(rèn)購(gòu)或者轉(zhuǎn)換的股票;
(8)取得發(fā)行的股票、配股、股票股利及公積金轉(zhuǎn)增股本;
(9)掛牌公司合并，個(gè)人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票;
(10)掛牌公司分立，個(gè)人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票;
(11)其他從全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)取得的股票。
在確定股票取得之日方面，財(cái)稅[2014]48號(hào)文明確規(guī)定，取得之日發(fā)生在本規(guī)定施行之前的，仍然依照實(shí)際取得之日確定。
轉(zhuǎn)讓交割掛牌公司股票的行為包括以下七種情形：
(1)通過(guò)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票;
(2)持有的股票被司法扣劃;
(3)因依法繼承、捐贈(zèng)或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡股票所有權(quán);
(4)用股票接受要約收購(gòu);
(5)行使現(xiàn)金選擇權(quán)將股票轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;
(6)用股票認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金(ETF)份額;
(7)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。
在持股期的計(jì)量方面，新三板公司股票持股期的計(jì)量方法與上市公司股票持股期的計(jì)量方法相同。
(三)先進(jìn)先出原則
由于股票具有迅速流通的特點(diǎn)，其持股期處在不斷的變化之中，因此，很難判斷投資人取得的股息紅利所得對(duì)應(yīng)的股票權(quán)益的持股期究竟有多長(zhǎng)。為了解決這一問(wèn)題，財(cái)稅[2012]85號(hào)文和財(cái)稅[2014]48號(hào)文均規(guī)定了采用先進(jìn)先出的方法確定股票的流通和持有，從而確定股票的具體持股期限。
舉一例說(shuō)明。個(gè)人甲2014年1月1日購(gòu)進(jìn)A上市公司股票3000股，2014年3月1日賣(mài)出200股，2014年5月1日購(gòu)進(jìn)100股，2014年7月1日賣(mài)出500股，2014年9月1日購(gòu)進(jìn)500股嗎，2014年11月1日賣(mài)出600股，2015年1月1日賣(mài)出500股。2015年2月1日，A上市公司宣告股利分配方案，每十股分配5元，股權(quán)登記日為2015年3月1日。2015年3月10日A上市公司支付股利，2015年4月1日，甲將剩余A上市公司股票全部賣(mài)出。
甲在股權(quán)登記日共持有A上市公司股票1800股，可以分配到900元的股息紅利。在這1800股中，其中的1200股是甲在2014年1月1日購(gòu)進(jìn)后陸續(xù)賣(mài)出后剩余的部分，持股期在一年之上;其中的100股是甲在2014年5月1日購(gòu)進(jìn)2015年4月1日賣(mài)出的，持股期超過(guò)一月不足一年;其中的500股是甲在2014年9月1日購(gòu)進(jìn)2015年4月1日賣(mài)出的，持股期超過(guò)一月不足一年。因此，甲的個(gè)人所得稅稅額=(1200/10×5×25%+600/10×5×50%)×20%=60元。
(四)扣繳方式
由于股權(quán)登記日之后，盡管可以得知投資人的股息紅利所得，但由于仍無(wú)法考察其所持有股票的持股期，因此無(wú)法立刻計(jì)算出投資人對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅額。
1、上市公司的扣繳方式
在上市公司股票方面，對(duì)于持股期已經(jīng)超過(guò)一年的，上市公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)算和扣繳個(gè)人所得稅;對(duì)于持股期不足一年的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅，待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
仍然沿用上面的例子。盡管我們計(jì)算出了甲的個(gè)人所得稅稅額為60元，但在2015年3月10日支付股利時(shí)，A上市公司無(wú)法判斷甲的最終個(gè)人所得稅稅額，因此僅可以扣除持股期超過(guò)一年的稅額=1200/10×5×25%×20%=30元。2015年4月1日，甲將手中的股票全部拋售，其余600股的持股期得以明確，證券登記結(jié)算公司計(jì)算出剩余的30元稅款后將該部分稅款從甲證券賬戶中劃至A上市公司，再由A上市公司申報(bào)繳納個(gè)稅。
2、新三板公司的扣繳方式
新三板公司的個(gè)稅扣繳方式與上市公司存在著一些差異和不同。
首先，對(duì)于持股已超過(guò)一年的股票權(quán)益，對(duì)應(yīng)的股息紅利所得可以直接計(jì)算出個(gè)稅，直接由新三板公司扣繳，這一點(diǎn)與上市公司相同。
其次，對(duì)于持股期不足一年的股票權(quán)益，稅款分兩步代扣代繳：
(1)第一步：統(tǒng)一暫按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并代扣稅款;
(2)第二步：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)實(shí)際持股期計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，應(yīng)繳大于實(shí)繳的，未繳部分由證券登記結(jié)算公司從投資者資金賬戶中劃至新三板公司，由新三板公司申報(bào)繳納。
舉一例說(shuō)明。個(gè)人乙2014年1月1日購(gòu)進(jìn)新三板掛牌公司B公司的股票1000股，2014年5月1日賣(mài)出500股，2014年10月1日購(gòu)進(jìn)200股。2015年2月1日B公司發(fā)布股利派發(fā)公告，每十股派發(fā)5元股利，股權(quán)登記日為2015年3月1日。2015年3月10日股利實(shí)際支付。2015年5月1日乙將B公司股票全部拋售。
在這一案例中，乙在股權(quán)登記日之前共持有700股，可獲得股息紅利350元。在這700股中，可以明確確定其中的500股持有期已經(jīng)超過(guò)一年，剩余的200股持有期不足一年。因此，B公司在2015年3月10日代扣乙的個(gè)稅稅額=700/10×5×25%×20%=17.5元。2015年4月1日，乙將B公司股票全部拋售，剩余200股的持股期可以確定不足一年，因此乙應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅稅額=(500/10×5×25%+200/10×5×50%)×20%=22.5元，乙資金賬戶將被劃走22.5-17.5=5元的稅款由B公司申報(bào)繳納。
總結(jié)：
股息紅利差別化個(gè)稅政策施行后，個(gè)稅的計(jì)算難度和復(fù)雜程度加大，同時(shí)稅收因素進(jìn)一步成為股票交易市場(chǎng)上的重要考量因素。建議個(gè)人投資者積極尋求專業(yè)人士的幫助，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)稅稅額，做好股票流通的稅務(wù)籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低投資稅負(fù)。
看了“股息紅利差別化政策”的人還看了：
2.股息紅利稅收政策
3.股票分紅稅收政策
4.公司分紅議案