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股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯總

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯總

  伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化,股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份,部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。以下是學(xué)習(xí)啦小編精心整理的關(guān)于qqqqq的相關(guān)資料,希望對(duì)你有幫助!

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯總

  伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化,股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份,部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念,但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策,對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前,與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類(lèi),分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

  一、營(yíng)業(yè)稅

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定,自 2003年1月1日起,對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

  二、企業(yè)所得稅

  (一)一般政策規(guī)定

  根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

  同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定:“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

  其中凈值,是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。”(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)

  舉例:某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售,共得價(jià)款15.8萬(wàn)元,存入銀行;該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為:

  借:銀行存款      158000

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資    152000

  投資收益       6000

  據(jù)此,該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

  (二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

  1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。

  (1)股權(quán)收購(gòu):是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

  例如:A公司與B公司達(dá)成協(xié)議,A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán),A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán),A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè),B公司為被收購(gòu)企業(yè)。

  (2)股權(quán)支付:是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

  2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式

  (1)一般性稅務(wù)處理:

 ?、俦皇召?gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

 ?、谑召?gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

 ?、郾皇召?gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

  (2)特殊性稅務(wù)處理:

  同時(shí)符合下列條件的,可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

 ?、倬哂泻侠淼纳虡I(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

 ?、诒皇召?gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。

 ?、燮髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

 ?、苁召?gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

 ?、萜髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

 ?、俦皇召?gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

 ?、谑召?gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

 ?、凼召?gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

  3、舉例分析

  相關(guān)資料:2008年9月,A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱(chēng),公司將通過(guò)定向增發(fā),向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36‚809 萬(wàn)股 A 股股票,收購(gòu)其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊?,C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為 856‚839‚300元,其中D公司的出資金額為 214‚242‚370 元,出資比例為 25%,B公司的出資金額為642‚596‚930 元,出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī),B公司承諾,本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

  相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

  (1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

  此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅珹公司將達(dá)到控制C公司的目的,因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。

  (2)企業(yè)所得稅政策的適用

  盡管符合控股合并的條件,并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán),但由于A公司只收購(gòu)了C公司的50%股權(quán),沒(méi)有達(dá)到75%的要求,因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理:

 ?、俦皇召?gòu)企業(yè)的股東:B公司,應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元

  假設(shè)B公司適用25%稅率,因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為:2372745250×25%=593186312.5元

 ?、谑召?gòu)方:A 公司取得(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,即:2801164900元(7.61×368090000)。

  ③被收購(gòu)企業(yè):C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

  如果其它條件不變,B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%,也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán),那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件,因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理。

  解讀企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)及稅收政策

  一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)

  一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納,不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽。

  二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更,不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生,對(duì)一個(gè)企業(yè)而言,股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生,因而無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù),具有一定的偶發(fā)性。

  三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解,未及時(shí)主動(dòng)地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為;也有相當(dāng)一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識(shí)不強(qiáng),還抱有僥幸心理,為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,而稅企信息不對(duì)稱(chēng)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控,稅收監(jiān)管往往滯后。

  四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī),對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí),而目前我國(guó)并未形成一套行之有效的社會(huì)評(píng)估機(jī)制。

  二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)

  (一)印花稅

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高,不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)需要貼花。而實(shí)際上,印花稅作為一種行為稅,只要納稅人書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證,就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”,按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

  (二)個(gè)人所得稅

  不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面,以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán),便沒(méi)有所得,無(wú)須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人(原自然人股東)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù),從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?,F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

  1、適用稅目。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法)第二條第九項(xiàng)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)第八條第九項(xiàng)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

  2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,作為應(yīng)納稅所得額。

  就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言,其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

  3、稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

  4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定,個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō),即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

  5、納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定,扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時(shí)繳庫(kù),并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。同時(shí),個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定,扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

  6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第三條規(guī)定,個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  7、平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第四條第二款規(guī)定,對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

  (三)企業(yè)所得稅。

  企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán),還要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

  1、收入?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)第六條第三項(xiàng)規(guī)定,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

  2、扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō),股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

  3、應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

  4、稅率。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)規(guī)定,自2010年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]117號(hào)規(guī)定,自2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  5、稅務(wù)處理

  (1)一般性稅務(wù)處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

  【例一】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn),轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬(wàn)。A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000(萬(wàn)元),應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬(wàn)元)。C公司以實(shí)際支付的2000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (2)特殊性稅務(wù)處理: 如果購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%,且同時(shí)符合特殊處理的其他條件,則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  【例二】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬(wàn),公允價(jià)值為5700萬(wàn)元)和300萬(wàn)元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià),收購(gòu)C公司持有的B公司80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元,公允價(jià)值6000萬(wàn)元)。假設(shè)C公司不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

  由于A公司收購(gòu)C公司股權(quán)的比例大于75%,股權(quán)支付占交易總額比例:5700÷6000=95%,大于85%,假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定,C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得,但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬(wàn)元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5(萬(wàn)元)。

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