股權轉讓稅收優(yōu)惠政策
股權轉讓稅收優(yōu)惠政策
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，非上市公司中自然人股東、企業(yè)股東進行股權轉讓的行為越來越多。以下是學習啦小編精心整理的關于股權轉讓稅收優(yōu)惠政策的相關資料，希望對你有幫助!
股權轉讓稅收優(yōu)惠政策
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，非上市公司中自然人股東、企業(yè)股東進行股權轉讓的行為越來越多。股權轉讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時容易疏忽，以致付出不必要的代價。本文整理了相關稅收政策，供大家參考。
一、變更稅務登記義務
股權轉讓行為必然產生公司股東的變更。不少公司知道股東變更要到工商行政管理機關辦理變更登記，但疏忽了到稅務機關辦理變更登記。
根據《稅務登記管理辦法》第十九條 規(guī)定，納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：
(一)工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照;
(二)納稅人變更登記內容的有關證明文件;
(三)稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(登記證正、副本和登記表等);
(四)其他有關資料。
二、股權轉讓納稅義務
1、印花稅
股權轉讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權轉讓書據需要貼花。而實際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應稅憑證，就必須貼花。股權轉讓所立的書據便屬于印花稅征稅稅目。
(1)適用稅目。
根據國稅發(fā)[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋，企業(yè)股權轉讓所立的書據屬于“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍。
(2)稅率。
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件規(guī)定，產權轉移書據的稅率為：按所載金額萬分之五貼花。
(3)納稅義務人。
納稅義務人為立據人，即轉讓人和受讓人。
(4)納稅義務發(fā)生時間。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。
(5)納稅舉例。
某有限公司成立于2001年，原有自然人股東A、B兩個人，出資額分別為100萬元、150萬元，2011年5月6日分別于C自然人簽訂股權轉讓協議，采取平價轉讓，約定A將其中的50萬元轉讓給C,B將全部150萬元轉讓給C，則A、B、C三人分別應納印花稅50×5=250元、150×5=750元、(50+150)×5=1000元。
2、個人所得稅
不少納稅人、扣繳義務人對于股權轉讓環(huán)節(jié)可能涉及個人所得稅納稅義務認識較為片面，以為只要自然人股東采取平價或低價形式轉讓股權，便沒有所得，無須申報繳納或扣繳個人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉讓人(原自然人股東)支付股權轉讓款項時有扣繳其個人所得稅的義務，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F就相關政策作一梳理。
(1)適用稅目?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)第二條第九項規(guī)定，財產轉讓所得應納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第八條第九項規(guī)定，股權轉讓所得屬于財產轉讓所得項目。
(2)應納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規(guī)定，財產轉讓所得按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，作為應納稅所得額。
就股權轉讓所得而言，其應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。
自然人股東股權轉讓價是自然人股東就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額，以其實際成交價為股權轉讓價。股權轉讓對價為實物的，應當按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務機關參照當地的市場價格核定。
自然人股東股權轉讓完成后，轉讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權轉讓而產生的收入。
股權計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。
(3)稅率。個人所得稅法第五條第五項規(guī)定，財產轉讓所得適用百分之二十的比例稅率。
(4)納稅義務人、扣繳義務人。個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對于股權轉讓來說，即以受讓人為扣繳義務人。
(5)納稅申報。實施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，個人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。
國稅函〔2009〕285號文件第一條規(guī)定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。第二條規(guī)定，股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。
(6)主管稅務機關。國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。
(7)平價、低價轉讓的稅收政策。國稅函〔2009〕285號文件第四條第二款規(guī)定，對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。
對于計稅依據明顯偏低且無正當理由如何判定、何為正當理由、對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由如何核定，國家稅務總局公告2010年第27號分別在第二條、第三條、第四條予以明確。
第二條第一項規(guī)定，符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：
1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的;
3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格的;
4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格的;
5.經主管稅務機關認定的其他情形。
第二條第二項規(guī)定正當理由是指以下情形：
1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;
3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。
第三條規(guī)定，對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：
(一)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產額須經中介機構評估核實。(二)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(三)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(四)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
(8)納稅舉例。
接上例，設該公司股權變更前的2011年4月凈資產總額為270萬元，A、B兩人分別C均不存在國家規(guī)定的親屬關系及贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關系，則該次平價轉讓行為就屬于計稅依據明顯偏低且無正當理由，稅務機關可以采取按A、B在該公司享有的凈資產份額核定股權轉讓收入為270×100÷(100+150)=108萬元、270×150÷(100+150)=112萬元。股權計稅成本分別為100萬元、150萬元，可以扣除的稅費分別為250元、750元，A、B分別應納個人所得稅(1080000-1000000-250)×20%=15950元、(1120000-1000000-750)×20%=23850元。若A、B按超過270萬元凈資產的價格轉讓給C,則股權轉讓價按實際成交價計算。
3、企業(yè)所得稅。
企業(yè)股東轉讓股權，會涉及企業(yè)所得稅。
(1)收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第六條第三項規(guī)定，轉讓財產收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產收入。
(2)扣除。根據企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。就股權轉讓來說，股權計稅成本及與股權轉讓相關的印花稅等稅費可以扣除。
(3)應納稅所得額。等于股權轉讓收入減去股權計稅成本后的余額。
(4)稅率：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第四章第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
股權轉讓稅收政策匯總
伴隨著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權轉讓日漸普遍。所謂股權轉讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權或股份，部分或全部轉讓給他人。我國《公司法》規(guī)定股東有權通過法定方式轉讓其全部股權或者部分股權。股權轉讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯系。為加強對股權轉讓稅收管理，國家稅務總局出臺了相關的稅收政策，對加強管理起到一定的作用。目前，與股權轉讓的稅收政策包括流轉稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。
一、營業(yè)稅
《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定，自 2003年1月1日起，對以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅
(一)一般政策規(guī)定
根據新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：“轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。”因此企業(yè)轉讓股權取得的收入應作為企業(yè)的收入總額計算應納稅所得額。
同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
其中凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。”(《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條)(報稅需要哪些資料)
舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行;該項長期股權投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準備股權轉讓稅收政策匯總股權轉讓稅收政策匯總。會計分錄為：
借：銀行存款158000
貸：長期股權投資152000
投資收益6000
據此，該公司計算股權轉讓所得為158000-152000=6000元。
(二)重組業(yè)務中股權轉讓的涉稅處理
政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)
1、股權收購、股權支付的概念。
(1)股權收購：是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權，以實現對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
例如：A公司與B公司達成協議，A公司收購B公司60%的股權，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權，A公司收購股權后實現了對B公司的控制。在該股權收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。
(2)股權支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。
2、股權收購交易的所得稅處理方式
(1)一般性稅務處理：
?、俦皇召彿綉_認股權轉讓所得或損失股權
?、谑召彿饺〉霉蓹嗷蛸Y產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。
?、郾皇召徠髽I(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。
(2)特殊性稅務處理：
同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：
?、倬哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
②被收購的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%。
?、燮髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
?、苁召徠髽I(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
?、萜髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
特殊性稅務處理規(guī)定：即暫不確認股權轉讓的所得或損失。
①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;
②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定;
?、凼召徠髽I(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
3、舉例分析
相關資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人B公司發(fā)行 36‚809 萬股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權。增發(fā)價7.61元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司股權轉讓稅收政策匯總投資創(chuàng)業(yè)。C公司成立時的注冊資本為 856‚839‚300元，其中D公司的出資金額為 214‚242‚370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642‚596‚930 元，出資比例為75%
根據法律法規(guī)，B公司承諾，本次認購的股票自發(fā)行結束之日起36 個月內不上市交易或轉讓。
相關的企業(yè)所得稅處理分析
(1)業(yè)務的性質
此項股權收購完成后，A公司將達到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權收購的定義。
(2)企業(yè)所得稅政策的適用
盡管符合控股合并的條件，并且假設所支付的對價均為上市公司的股權，但由于A公司只收購了C公司的50%股權，沒有達到75%的要求，因此應當適用一般性處理：
?、俦皇召徠髽I(yè)的股東：B公司，應確認股權轉讓所得。
股權轉讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元
假設B公司適用25%稅率，因此其股權轉讓應納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元
②收購方：A 公司取得(對C公司)股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。
?、郾皇召徠髽I(yè)：C公司的相關所得稅事項保持不變。
如果其它條件不變，B公司將轉讓的股權份額提高到75%，也就轉讓其持有的全部C 公司的股權，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理：
看了“股權轉讓稅收優(yōu)惠政策”的人還看了：