股權(quán)置換有關(guān)稅收政策
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股權(quán)在公司之間流轉(zhuǎn)的一種具體方式，它無(wú)礙于公司的正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又有讓置換雙方以最小的代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)利益等優(yōu)點(diǎn)，正日益成為投資者的最佳選擇。以下是學(xué)習(xí)啦小編精心整理的關(guān)于股權(quán)置換有關(guān)稅收政策的相關(guān)資料，希望對(duì)你有幫助!
股權(quán)置換有關(guān)稅收政策及分析
隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股權(quán)已經(jīng)逐步成為一種重要的無(wú)形財(cái)產(chǎn)。股權(quán)的轉(zhuǎn)讓變動(dòng)不僅有利于公司的正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又有讓置換雙方以最小的代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)利益等優(yōu)點(diǎn)，正日益成為投資者的最佳選擇。在股權(quán)變動(dòng)中有一種轉(zhuǎn)讓方式叫做股權(quán)置換，它更為高效便捷，是公司再上市的秘密武器。筆者僅就股權(quán)置換這一轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行學(xué)理和實(shí)踐上的論述。
一、股權(quán)置換的基本認(rèn)識(shí)
(一)股權(quán)置換的定義
在現(xiàn)實(shí)公司的運(yùn)作中，法律實(shí)務(wù)工作者把股權(quán)置換作如下定義：股權(quán)置換就是把兩家及以上的公司通過(guò)股權(quán)的交換來(lái)達(dá)到降低有關(guān)公司的國(guó)有股控股比例、改善公司的股份來(lái)源、促使投資主體的多元化的行為。 而實(shí)務(wù)中把股權(quán)置換主體縮小定義為國(guó)有股份類(lèi)的公司，筆者認(rèn)為這樣的定義有失偏頗。應(yīng)用主體的狹窄性導(dǎo)致了它不能夠很好的發(fā)揮轉(zhuǎn)讓股權(quán)，改變公司股東結(jié)構(gòu)，給股東帶來(lái)利益的目的。其實(shí)在很多民辦企業(yè)中股權(quán)置換也得到了很好的運(yùn)用。而在學(xué)界中對(duì)于股權(quán)置換的概念界定得也十分模糊，筆者只能根據(jù)其上位概念股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)對(duì)其進(jìn)行分析。股權(quán)置換是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種方式。由此推斷股權(quán)置換的基本概念是指股權(quán)所有者雙方以自己擁有的股權(quán)做交換，以此取得對(duì)對(duì)方部分股權(quán)的所有權(quán)。這種交易方式有利于公司在經(jīng)營(yíng)上有新的結(jié)構(gòu)和模式，使公司快速、低成本、高效的注入“新鮮血液”，為公司帶來(lái)新的活力和新的機(jī)遇。相信在今后的公司運(yùn)作中，股權(quán)置換這一方式將會(huì)得到更加頻繁且有效的利用。
(二)股權(quán)置換定義的個(gè)人見(jiàn)解
股權(quán)變動(dòng)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)置換，定義范圍逐漸縮小。但在詳細(xì)研究了股權(quán)變動(dòng)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義之后。筆者個(gè)人為股權(quán)置換下了如下定義：股權(quán)置換是指在存在各類(lèi)股權(quán)形態(tài)的公司中，股東以其對(duì)公司股東的所有權(quán)為標(biāo)的，與另一個(gè)公司股東所持的股權(quán)進(jìn)行交換，進(jìn)而使得公司更換股東，并使兩個(gè)公司共同獲利，以促進(jìn)公司結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和發(fā)展的一種行為。股權(quán)置換是激發(fā)公司新活力的一種有效的手段，同時(shí)又省去了將股權(quán)市場(chǎng)化流通這一過(guò)程?？芍^是一箭雙雕。
二、股權(quán)置換的理論基礎(chǔ)
廣義的股東權(quán)泛指股東以自己的入股份額向公司主張的各種權(quán)利，例如依據(jù)合同、侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美蜔o(wú)因管理對(duì)公司享有的債權(quán);狹義的股東權(quán)是指股東因股東資格而享有的、從公司獲取財(cái)產(chǎn)性的收益并管理公司大小事務(wù)的權(quán)利 。對(duì)于股權(quán)的含義，雖然學(xué)者們的表述有所不同，如江平教授的“基于股東地位而可對(duì)公司主張的權(quán)利”、鄭玉波教授的“股東作為公司的成員在公司所享有的權(quán)利”、“股東基于其與公司間所生的法律關(guān)系，既非純粹的財(cái)產(chǎn)權(quán)，亦非純粹的人格權(quán)，而是一種特殊的權(quán)利”等，但其共同點(diǎn)在于均以股東之地位作為前提。從上述股權(quán)的概念看來(lái)股權(quán)既然是屬于股東的一種權(quán)利，那么股東當(dāng)然可以基于自己的意志對(duì)股權(quán)進(jìn)行自由轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)的特點(diǎn)決定了它可以在公司內(nèi)部進(jìn)行流轉(zhuǎn)，也可以在公司之間進(jìn)行流轉(zhuǎn)。也正是基于這個(gè)自由流轉(zhuǎn)的先決條件，股權(quán)才在可以在公司之間進(jìn)行置換。
置換就是相互交換。對(duì)換的意思，而轉(zhuǎn)讓也是一方對(duì)另一方進(jìn)行轉(zhuǎn)移、交接。所以其實(shí)置換是屬于轉(zhuǎn)讓的一種方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓則是股權(quán)置換的上位概念。股權(quán)轉(zhuǎn)讓既包括有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)舶ü煞萦邢薰镜墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)是股東享有的權(quán)力，是財(cái)富的象征。它的轉(zhuǎn)讓無(wú)礙于公司的正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又有讓置換雙方以最小的代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)利益等優(yōu)點(diǎn)，正日益成為投資者的最佳選擇。所謂股東權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵腹蓶|將其擁有的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給受讓人，由受讓人繼受取得股權(quán)而成為公司新股東的法律行為。 此種轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容包括股東權(quán)、股東地位或資格的股份。同樣的，股權(quán)置換也符合上面定義中轉(zhuǎn)移股權(quán)的方式，不同的是，股權(quán)置換是要雙方互以股權(quán)作為主要對(duì)價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)胀ǖ霓D(zhuǎn)讓是以股權(quán)與貨幣作為對(duì)價(jià)進(jìn)行交易轉(zhuǎn)讓的。
股權(quán)的置換使公司、股東及債權(quán)人得利益得到了很好的保護(hù)。這種轉(zhuǎn)讓方式不僅可以在公司資金周轉(zhuǎn)不足時(shí)以股代幣進(jìn)行交易，而且也是一個(gè)公司解決內(nèi)部危機(jī)，重組資產(chǎn)借殼上市的一種有效手段。因此，各國(guó)在法律的原則上是允許股東自由轉(zhuǎn)讓其股份的。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式也具有多樣性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股權(quán)繼受取得的方式之一，但此種繼受取得并非僅限于轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛸?zèng)與、繼承、合并、稅收等方式取得股權(quán)也屬于繼受取得。所以股權(quán)置換的上位概念是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的上位概念是股權(quán)的繼受取得?；诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)的繼受取得的特點(diǎn)，股權(quán)置換的運(yùn)作也是有據(jù)可循的。
三、股權(quán)置換的分類(lèi)
在現(xiàn)實(shí)的股權(quán)置換中，一般采用了如下三種方式：第一，純股權(quán)置換;第二，股權(quán)置換加資產(chǎn);第三，股權(quán)置換加資金。
(一)股權(quán)直接置換式
這是指不需要支付任何現(xiàn)金就能完成置換，直接以股權(quán)置換股權(quán)，即是說(shuō)兩家股權(quán)置換的公司在形式上僅僅是股東名冊(cè)發(fā)生了一定的變化。通常發(fā)生在有優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)需要的企業(yè)之間進(jìn)行。它在已經(jīng)相對(duì)確定的兩個(gè)主體之間進(jìn)行置換，不需要讓股權(quán)進(jìn)入市場(chǎng)流通。在此種情況下公司所選擇的置換股權(quán)的對(duì)象必然是經(jīng)濟(jì)雄厚、穩(wěn)定可靠的，且不需要資金的介入。這樣也就降低了財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)股權(quán)加資產(chǎn)置換式
是指一個(gè)公司的股東用股權(quán)加上資產(chǎn)作為置換的標(biāo)的來(lái)置換對(duì)方公司的單純的股權(quán)。優(yōu)點(diǎn)在于不用支付現(xiàn)金即可獲得優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，都是用實(shí)物在交易，有利于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。這種方式通常用于一方的股權(quán)更為優(yōu)質(zhì)的情況下，而這部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)可以迅速提高一方的生產(chǎn)能力和規(guī)模，而且不支付現(xiàn)金也降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就是股權(quán)加資產(chǎn)置換的方式，不僅可以使企業(yè)充滿活力，同時(shí)也是一種“借殼上市”的有效手段。 (三)股權(quán)加資金置換式
這是指以現(xiàn)金加股權(quán)的方式來(lái)完成置換。通常發(fā)生在轉(zhuǎn)讓價(jià)格非常高的情況下，在置換后的強(qiáng)勢(shì)一方通常占優(yōu)勢(shì)。一般都是強(qiáng)勢(shì)的一方對(duì)弱勢(shì)的一方取得支配性的地位。這樣也有利于小企業(yè)的存活與發(fā)展。
因此，股權(quán)置換的方式具有靈活多樣性，置換的結(jié)果是公司的結(jié)構(gòu)更為優(yōu)化，更有利于公司的后期發(fā)展。至于采取哪種方式對(duì)公司更為有利還需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析。
四、股權(quán)置換的具體程序及其法律問(wèn)題
(一)股權(quán)置換的程序
股權(quán)置換的成功需要經(jīng)歷幾個(gè)階段：
1.對(duì)雙方的股份進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。股權(quán)置換多是以股權(quán)作為標(biāo)的物直接進(jìn)行置換，所以股份的正確且公平地估價(jià)是保證合同公平正義的首要前提。雙方在評(píng)估的基礎(chǔ)上制定一個(gè)公平合理等價(jià)的股權(quán)置換合同。
2.股權(quán)置換雙方簽訂股權(quán)置換合同。合同具有自主性，雙方只要標(biāo)的物合法，意思表示真實(shí)有效即可達(dá)成。在現(xiàn)行的公司運(yùn)作中，股權(quán)置換協(xié)議都有模板可以借鑒，只需要雙方填入標(biāo)的物即可，十分的方便快捷。
3.合同生效后，在相關(guān)部門(mén)進(jìn)行股權(quán)變更登記，并進(jìn)行公示。合同生效之后，在工商管理部門(mén)進(jìn)行股權(quán)變更登記，從法律形式上確定合同的有效性。并將變更后的股東的地位通過(guò)法律確定下來(lái)。
4.對(duì)公司內(nèi)部的股東名冊(cè)進(jìn)行變更。在股權(quán)置換之后，及時(shí)更改公司內(nèi)部的股東名冊(cè)，這樣有利于保護(hù)新股東的利益。也有利于雙方及時(shí)掌握公司信息，了解公司動(dòng)態(tài)，對(duì)公司進(jìn)行管理。
5.雙方實(shí)際掌握置換后的標(biāo)的物。置換雙方掌握新的股權(quán)，成為新公司的股東，各種登記薄已進(jìn)行登記，權(quán)利憑證已交換，股權(quán)置換成功。
(二)股權(quán)置換中的法律問(wèn)題及解決方案
在簽訂股權(quán)置換合同時(shí)，容易出現(xiàn)瑕疵股權(quán)的問(wèn)題，根據(jù)當(dāng)前民商事審判實(shí)踐來(lái)看，有關(guān)瑕疵股權(quán)引發(fā)的糾紛主要有三類(lèi)，第一類(lèi)是所涉公司、所涉公司其他股東或者所涉公司債權(quán)人基于原始股東出資瑕疵的事實(shí)而要求該原始股東承擔(dān)民事責(zé)任所引發(fā)的糾紛;第二類(lèi)是因所涉公司原始股東置換其瑕疵股權(quán)而與受讓人發(fā)生的股權(quán)置換合同糾紛;第三類(lèi)則是所涉公司、所涉公司其他股東或所涉公司債權(quán)人要求該瑕疵股權(quán)的出讓股東和受讓股東承擔(dān)民事責(zé)任所引起的糾紛，這類(lèi)糾紛往往和第二類(lèi)股權(quán)置換合同糾紛存在密切聯(lián)系。
解決這種問(wèn)題最核心的部分在于對(duì)瑕疵股權(quán)置換合同的效力的認(rèn)定。事實(shí)上，只要投資者的名字被登記在公司股東名冊(cè)、公司章程或相關(guān)工商登記材料中，就具有股東資格并享有股東權(quán)利，而且，未經(jīng)法定程序不應(yīng)加以限制或剝奪，但如果有出資瑕疵的問(wèn)題，該出資人仍需對(duì)其承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，也就是說(shuō)，置換合同仍然是有效的，只是有過(guò)失的一方要將瑕疵出資的問(wèn)題解決好，使其不能影響到合同的生效。
在審判實(shí)踐中，有股權(quán)受讓人為實(shí)現(xiàn)合同置換目的、完整掌握控股權(quán)而要求確認(rèn)置換合同無(wú)效的;有股權(quán)置換合同一方以股權(quán)未進(jìn)行變更登記為由要求確認(rèn)置換合同無(wú)效;有因股權(quán)未進(jìn)行變更登記、轉(zhuǎn)讓人惡意“一女多嫁”而導(dǎo)致各方對(duì)置換的股權(quán)的歸屬發(fā)生爭(zhēng)議等等。這種問(wèn)題會(huì)對(duì)股權(quán)置換的雙方、公司乃至第三人都產(chǎn)生重要的影響。
解決這些問(wèn)題，我們就要做好公司內(nèi)部對(duì)于股東名冊(cè)的管理，公司應(yīng)當(dāng)時(shí)時(shí)注意股東名冊(cè)變動(dòng)的更新，使得股東名冊(cè)的信息與最新的動(dòng)態(tài)相吻合，這樣就能避免在公司內(nèi)部對(duì)于誰(shuí)是股東的認(rèn)識(shí)的混亂。公司登記機(jī)關(guān)對(duì)于股權(quán)的登記，是商業(yè)登記制度的一部分?，F(xiàn)代公司法律制度中的股權(quán)外部登記，主要是指公司登記機(jī)關(guān)依照法定的程序和要求，對(duì)公司股權(quán)的設(shè)立，變更，注銷(xiāo)等重要的事實(shí)記載于商業(yè)登記簿冊(cè)，并將其公示，才具有法定的效力。這樣才能解決對(duì)權(quán)屬問(wèn)題的爭(zhēng)議。
只有更多的做好程序上的問(wèn)題，才能徹底解決在股權(quán)置換過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，也只有在不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中去解決問(wèn)題，去完善我國(guó)的法律制度。
股權(quán)置換問(wèn)題只是股權(quán)問(wèn)題中的冰山一角，在分析討論中我們要做到以小見(jiàn)大，去真正認(rèn)識(shí)到股權(quán)置換對(duì)于整個(gè)公司法的意義和影響。只有抱著這種態(tài)度才能讓自己的研究更加貼近實(shí)際，解決實(shí)際問(wèn)題才是理論科學(xué)所最應(yīng)該完成的事情。
企業(yè)股權(quán)并購(gòu)重組的稅收政策梳理與匯總
一、增值稅
納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力直接轉(zhuǎn)讓或者分多次轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>
符合上述條件的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方為增值稅一般納稅人且在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
二、營(yíng)業(yè)稅
以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)非上市股份有限公司及有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。
三、土地增值稅
1、企業(yè)改制
對(duì)非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司、有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司、股份有限公司整體改建為有限責(zé)任公司的三種情形，改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。上述整體改建需滿足投資主體不變更且改建后企業(yè)成績(jī)改建前企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的條件。
2、企業(yè)合并
兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
3、企業(yè)分立
企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
4、投資
單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
需要注意的是，上述關(guān)于土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策均不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。
四、契稅
1、企業(yè)改制
對(duì)非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司、有限責(zé)任公司改制為股份有限公司、股份有限公司改制為有限責(zé)任公司三種情形，滿足以下條件的，對(duì)改制后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅：
(1)原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制后的公司中所持股權(quán)或股份比例超過(guò)75%的;
(2)改制后的公司承受原企業(yè)的權(quán)利、義務(wù)。
2、事業(yè)單位改制
對(duì)事業(yè)單位改制為企業(yè)的情形，分三種情況處理：
(1)原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中持有的股權(quán)或股份比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;
(2)原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中持有的股權(quán)或股份比例不足50%的，且改制后企業(yè)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬免征契稅;
(3)原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中持有的股權(quán)或股份比例不足50%的，且改制后企業(yè)與原事業(yè)單位超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬減半征收契稅。
3、企業(yè)合并
兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后企業(yè)承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
4、企業(yè)分立
企業(yè)分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的企業(yè)，對(duì)分立后企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
5、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
6、債轉(zhuǎn)股
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓
在股權(quán)或股份轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)或股份，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
注意要準(zhǔn)確把握上述規(guī)定中的“投資主體存續(xù)”和“投資主體相同”兩個(gè)概念。投資主體存續(xù)是指原企業(yè)的投資主體均是重組后新企業(yè)的投資主體，投資比例可以發(fā)生變化，且可以吸納新的投資主體成為新企業(yè)的投資主體。投資主體相同是指原企業(yè)的投資主體均是重組后新企業(yè)的投資主體，投資比例可以發(fā)生變化，但是不能吸納新的投資主體成為新企業(yè)的投資主體。
五、印花稅
1、企業(yè)改制
實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。
企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類(lèi)應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。
企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。
2、企業(yè)合并與分立
以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
3、債轉(zhuǎn)股
企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
六、企業(yè)所得稅
相關(guān)稅收政策文件對(duì)企業(yè)改制、企業(yè)合并、分立、股權(quán)置換、債務(wù)重組等并購(gòu)重組交易的適用主體、一般性稅務(wù)處理、特殊性稅務(wù)處理的條件、所得稅遞延方法以及合規(guī)性的程序遵從作出了具體的規(guī)定，在此不再一一贅述，僅就企業(yè)在申請(qǐng)適用稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題作如下提示：
1、關(guān)于稅收優(yōu)惠政策適用的主體適格問(wèn)題
企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)重組并申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理的過(guò)程中遇到的一個(gè)困擾就是一方交易主體是自然人該如何適用稅收優(yōu)惠政策。以企業(yè)分立為例，被分立企業(yè)的原投資主體既包括自然人也包括企業(yè)，在分立過(guò)程中自然人也是一方交易主體，但是財(cái)稅[2009]59號(hào)并沒(méi)有明確該類(lèi)交易主體形態(tài)能否適用特殊性稅務(wù)處理。2010年國(guó)家稅務(wù)總局頒行的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》第三條及第四條的規(guī)定似乎也為自然人參與的并購(gòu)重組適用特殊性稅務(wù)處理設(shè)置了障礙。
48號(hào)公告第一條規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)中的轉(zhuǎn)讓方、企業(yè)合并中被合并企業(yè)的股東以及企業(yè)分立中被分立企業(yè)的股東可以是自然人，修改了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的第三條的規(guī)定。但是，由于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》第四條的規(guī)定沒(méi)有被廢止，交易各方仍需要滿足同時(shí)執(zhí)行一般性稅務(wù)處理或者同時(shí)執(zhí)行特殊性稅務(wù)處理的條件。因此，在股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并和分立交易中，盡管其他交易主體符合特殊性稅務(wù)處理的條件，但由于存在自然人一方交易主體，其他法人主體是否可以申請(qǐng)享受特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠待遇仍然不夠明確。華稅律師建議企業(yè)在實(shí)施重組交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排，適當(dāng)拆分交易，同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持充分的溝通和交流，爭(zhēng)取適用稅收優(yōu)惠政策，并防范稅法合規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)。
2、關(guān)于一項(xiàng)交易符合多種稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)選問(wèn)題
一項(xiàng)重組交易往往可以理解為不同種類(lèi)的交易類(lèi)型。例如，集團(tuán)企業(yè)在其內(nèi)部子公司之間實(shí)施資產(chǎn)重組的，可以有非貨幣性資產(chǎn)投資、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、以股權(quán)支付為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等三種不同的交易路徑，每種交易方案都有對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合不同稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和適用條件，分析和比較不同的交易方案，選取最有利于降低稅負(fù)成本的方案進(jìn)行并購(gòu)重組。
3、確保符合適用稅收優(yōu)惠政策的程序
《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)[2015]27號(hào))已經(jīng)將企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)取消。國(guó)家稅務(wù)總局2015年第48號(hào)公告也不再執(zhí)行59號(hào)文件的申報(bào)備案和4號(hào)公告的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的做法，而是直接改為年度所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料的方式。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)將優(yōu)惠政策適用的申報(bào)方式充分簡(jiǎn)化，但是，擬實(shí)施重組交易的企業(yè)在適用特殊性稅務(wù)處理等稅收優(yōu)惠政策時(shí)仍然要注重依照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行申報(bào)和報(bào)告義務(wù)，避免因程序不合規(guī)而導(dǎo)致適用稅收優(yōu)惠政策存在瑕疵的風(fēng)險(xiǎn)，特別應(yīng)當(dāng)注重的程序性因素主要有申報(bào)主體的確定、申報(bào)的時(shí)間和期限、申報(bào)的具體內(nèi)容等等。
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股權(quán)置換有關(guān)稅收政策
