審計師職稱論文格式范文(2)
審計師職稱論文格式范文
審計師職稱論文格式范文篇二
審計質(zhì)量與審計師任期研究
摘要:由同一家會計師事務(wù)所連續(xù)多年對同一個客戶進行審計,既可能產(chǎn)生提高獨立審計質(zhì)量的積極影響,也可能產(chǎn)生降低獨立審計質(zhì)量的消極影響。因此,不能簡單地得出會計師事務(wù)所任期的延長會提高獨立審計質(zhì)量或者會降低獨立審計質(zhì)量的結(jié)論。特別是在我國,必須具體分析實際情況,并建立起適當?shù)募s束機制,以找到合適的會計師事務(wù)所任期,從而更好地達到提高獨立審計質(zhì)量的預(yù)期目的。
關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所任期;獨立性;審計質(zhì)量
中圖分類號:F239
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0225-01
1 問題的提出
美國《薩班斯――奧克斯利法案》頒布后,審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系就引起了越來越多的關(guān)注。而近年來,世界范圍內(nèi)連續(xù)發(fā)生了一系列上市公司進行會計欺詐、作為公司審計師的會計師事務(wù)所出具不實審計報告的事件,嚴重損害了投資者的利益,動搖了公眾對證券市場的信心,并引發(fā)了注冊會計師職業(yè)出現(xiàn)嚴重的誠信危機問題。安然事件的爆發(fā)還直接導(dǎo)致具有近90年歷史、聲譽卓著的安達信會計公司黯然退出注冊會計師職業(yè)的世界歷史舞臺。人們在剖析和反思注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)和披露上市公司會計欺詐、從而發(fā)生審計失敗的原因時,時常提到的一個因素是,會計師事務(wù)所任期過長、引起審計質(zhì)量低下。根據(jù)以上的一些現(xiàn)象,有些人就提出了應(yīng)強制實行審計師的定期輪換制度,即每隔幾年必須更換審計某一客戶的會計師事務(wù)所。
以此又引起相關(guān)的核心問題則是:審計任期增加會損害審計質(zhì)量嗎?如果會,是如何損害審計質(zhì)量的 如果不會,又是為什么呢?
2 分析問題
問題的爭論點主要集中在審計任期的增加是否損害審計質(zhì)量。而在影響審計質(zhì)量因素中,最關(guān)鍵的一個因素就是審計師的獨立性。根據(jù)以下分析表明,審計任期增加可能會損害審計獨立性,也可能會提高審計獨立性。
2.1 審計任期增加損害審計質(zhì)量
一種普遍的觀點是,隨著審計任期的增加,審計師可能會與客戶有關(guān)人員如董事長、總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)等建立起越來越密切的關(guān)系。在給定的處罰風險下,審計師與客戶之間的密切關(guān)系可能會增加審計師對客戶的信任從而使得審計師在無意間喪失誠實公正,變得不夠謹慎。同時,審計師與客戶之間的密切關(guān)系也會增加審計師與客戶相互勾結(jié)的可能性。另一方面,在審計師初次接受委托時,審計師可能會比較愿意糾正前任審計師的一些疏忽或錯誤,而隨著審計任期的增加,審計師的糾錯意愿可能會下降,因為糾正自身在以往審計中的錯誤或疏忽可能會給自身信譽帶來不利影響。
Donald和Gary(1992)采用了DeAngelo(1981)對審計品質(zhì)的定義。該定義中審計人員的獨立性是作者研究的重點。作者通過采用Gujarati(1978)的一套獨立性變量轉(zhuǎn)換方法,給審計品質(zhì)賦予一個分值來表示審計品質(zhì)的高低。獨立性越高,審計品質(zhì)越高;獨立性越低,審計品質(zhì)越低。在對審計品質(zhì)與審計任期進行回歸模型檢驗后,作者發(fā)現(xiàn),隨著審計任期的增加,會計師事務(wù)所對于一些財務(wù)健康的、審計費用占事務(wù)所審計收入比重大的客戶會越來越依賴。在與客戶發(fā)生分歧的時候,會因為害怕失去客源而約束了自身的行為。并且這種行為隨著客戶的不斷壯大,審計費用的不斷提高而越來越無法加以控制。如此以來,審計的獨立性將嚴重的受到影響,從而損害到審計品質(zhì)。因此,審計品質(zhì)與審計任期負相關(guān)。
劉啟亮(2006)以中國證券市場上1998年至2004年的上市公司為樣本,采用操縱性應(yīng)計利潤作為審計品質(zhì)的替代變量,分別對代表了管理當局盈余管理空間的操縱性應(yīng)計利潤的絕對值、管理當局正向盈余管理空間的操縱性應(yīng)計利潤正值和負向盈余管理空間的操縱性應(yīng)計利潤負值進行分析。研究發(fā)現(xiàn),在控制了其他變量的影響后,審計任期與審計品質(zhì)顯著負相關(guān),即隨著審計任期的延長,上市公司盈余管理的空間越來越大,審計品質(zhì)越來越差;研究還發(fā)現(xiàn),以5年作為分界點,長審計任期樣本的操縱性應(yīng)計利潤相較短審計任期樣本的操縱性應(yīng)計利潤偏差要小,該結(jié)果說明了長審計任期樣本的審計品質(zhì)要比短審計任期樣本的審計品質(zhì)要高。
鑒于以上幾方面原因,我們提出審計任期越長審計獨立性就越低相關(guān)的研究假說,即:審計任期越長,審計獨立性越低。
2.2 審計任期增加會增強審計獨立性
隨著審計師任期的延長,審計次數(shù)的不斷增加,審計人員將能更深入地了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等,從而更好地鑒別客戶會計報表的風險,采取有效的審計程序、搜集適當?shù)膶徲嬜C據(jù),最終有利于提高審計質(zhì)量。與此同時,審計人員的審計效率也會不斷提高,投入的審計人力可以相對減少。相反,如果審計師任期較短,就不可能充分掌握客戶的基本情況和真實的財務(wù)會計狀況,從而也就無從保證審計的質(zhì)量;而且,審計師任期縮短,則意味著客戶更加頻繁地變更負責審計的會計師事務(wù)所。審計人員雖然可以和客戶的前任審計師進行溝通,但事實上前任審計師的經(jīng)驗是很難直接傳授的,也是很難充分分享的。
James.N.Myers,Linda.A.Myers和Thomas.C.Omer(2003)以美國證券市場1988至2000年間的公司為樣本,使
量審計品質(zhì)的替代變量,對審計品質(zhì)和審計任期之間的關(guān)系進行了實證研究。該研究采用兩組數(shù)據(jù),一組數(shù)據(jù)為審計任期長達5年以上的審計客戶樣本。另一組數(shù)據(jù)為審計任期不足5年的審計客戶樣本。作者對兩組數(shù)據(jù)采用主觀應(yīng)計利潤和總應(yīng)計利潤的絕對值以及它們的正負樣本值進行檢測。實證結(jié)果發(fā)現(xiàn),采用絕對值樣本的數(shù)組審計任期系數(shù)顯著為負,采用正負樣本值的數(shù)組審計任期系數(shù)都顯著為主觀應(yīng)計利潤或總應(yīng)計利潤值的異號。
該結(jié)果說明審計任期越長都就越能糾正盈余管理的偏差,公司正向盈余管理的程度或負向盈余管理的程度都隨著審計任期的延長而減小,審計品質(zhì)越來越好。因此,審計品質(zhì)與審計任期成正相關(guān)的關(guān)系。
沈玉清、戚務(wù)清和曾勇(2006)針對我國和其他國家采用審計強制輪換制度的現(xiàn)象,對審計品質(zhì)與審計任期的關(guān)系進行實證檢驗,驗證是否過長的審計任期會損害審計人員的獨立性,從而導(dǎo)致審計品質(zhì)的降低。作者采用了利用操縱性應(yīng)計利潤和非經(jīng)常性損益兩個指標作為審計品質(zhì)的替代變量,運用單變量檢驗以及多元回歸分析的方法,對強制輪換制度的執(zhí)行效果進行檢驗。實證結(jié)果表明:按規(guī)定進行審計人員強制輪換的公司,實行輪換后盈余管理的程度更大,審計人員更加無法抑制公司進行盈余管理,審計品質(zhì)變低;而對于沒有實行輪換的公司,在盈余管理的程度上并沒有顯著的變化,審計品質(zhì)基本不變。比較了進行強制輪換后和沒有進行輪換的公司,作者認為,隨著審計任期的增加,審計人員的獨立性并沒有顯著的變差,而一旦更換了審計人員,審計人員的獨立性將顯著的受到影響,因此審計品質(zhì)在一定的審計任期內(nèi)與審計任期正相關(guān),之后趨于穩(wěn)定。
因此隨著任期的增長,審計的獨立性也就越高。
2.3 分析結(jié)果
從前述的理論分析可以看出,審計師任期對審計質(zhì)量的影響是多樣化的。實際上,也缺乏很充分的有關(guān)審計師任期與審計質(zhì)量間關(guān)系的實證證據(jù)。因此我們認為,不能簡單地得出審計質(zhì)量和審計師任期是正相關(guān)還是負相關(guān)的結(jié)論,也不能主觀地提出延長還是縮短審計師任期的政策建議;恰當?shù)膶Σ邞?yīng)當是采取措施,以力爭發(fā)揮審計師任期長的積極作用而降低其對審計質(zhì)量的消極影響。
參考文獻
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[4]陳信元,夏立軍.審計任期與審計質(zhì)量:來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究,2006,(1):44-53.用修正的瓊斯模型計算主觀應(yīng)計利潤和總應(yīng)計利潤作為衡
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