計(jì)量中級(jí)職稱論文(2)
計(jì)量中級(jí)職稱論文
計(jì)量中級(jí)職稱論文篇二
淺析會(huì)計(jì)計(jì)量屬性
摘要：會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過程。會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。而在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性的背景下，不同的計(jì)量屬性有著不同的適用性和利弊。只有根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)有效的計(jì)量屬性，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性和可靠性。而在公允價(jià)值越來越受到重視的現(xiàn)在，必須保證其計(jì)量的真實(shí)可靠，才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。本文對(duì)五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其適用性進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性;適用性;公允價(jià)值
一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性簡述
會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程，其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量(主要以貨幣表示的價(jià)值量)關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本特征，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過程始終。
根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的定義可以看出，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，都有其不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。相同的會(huì)計(jì)要素在采用不同的計(jì)量屬性時(shí)會(huì)表現(xiàn)為不同的貨幣價(jià)值，由此反映出來的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會(huì)呈現(xiàn)出千差萬別甚至截然相反的情況。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇。在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者及經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等多種因素。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的分類及適用性
(一)歷史成本的含義及適用性
歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)責(zé)按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)責(zé)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
由上可以看出，歷史成本是以交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的成本費(fèi)用為依據(jù)，憑借當(dāng)時(shí)交易取得的相關(guān)資料憑據(jù)對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的，其反映的是交易成交時(shí)經(jīng)雙方認(rèn)可的市場價(jià)格或交換價(jià)格，具有過去時(shí)的特性。因此，只有當(dāng)未來的經(jīng)濟(jì)狀況和市場環(huán)境等諸多因素與交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)的各種因素相類似，期間物價(jià)較為穩(wěn)定或變化較小時(shí)，歷史成本才能較為有效地反映出資產(chǎn)的市場價(jià)值，才能較為真實(shí)地揭露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能較為準(zhǔn)確地提供可靠的會(huì)計(jì)信息。
(二)重置成本的含義及適用性
重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)責(zé)按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
由定義可知，重置成本是根據(jù)計(jì)量日或者報(bào)告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產(chǎn)所付出的代價(jià)加以確定的，這就給重置成本的適用增加了限制條件。首先，計(jì)量對(duì)象的參照對(duì)象必須存在于市場當(dāng)中。其次，計(jì)量對(duì)象與參照對(duì)象在各個(gè)方面都必須相同或者相似。最后，參照對(duì)象的市場價(jià)格指數(shù)能夠準(zhǔn)確計(jì)量或者能夠通過估價(jià)方法作出近似價(jià)格的計(jì)量，且計(jì)量對(duì)象受貨幣購買力變動(dòng)的影響較小。
(三)可變現(xiàn)凈值的含義及適用性
可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。
從上文可以看出，可變現(xiàn)凈值是從銷售角度來確定某項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期的、未來的、未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價(jià)值。其僅在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提下，計(jì)劃未來將銷售的資產(chǎn)或未來將清償既定的債務(wù)的情況時(shí)適用。可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，反映了企業(yè)預(yù)期的變現(xiàn)能力，但卻無法適用于企業(yè)的全部資產(chǎn)，很難操作且難以確定。
(四)現(xiàn)值的含義及適用性
現(xiàn)值，是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)責(zé)按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
現(xiàn)值是通過對(duì)未來現(xiàn)金流入或流出量的預(yù)測從而確定價(jià)值的，能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。由此可見，現(xiàn)值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的計(jì)量屬性。
(五)公允價(jià)值的含義及適用性
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多條準(zhǔn)則都提及了公允價(jià)值的運(yùn)用，如第2.3、7、12、20號(hào)準(zhǔn)則等，主要反映在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。
公允價(jià)值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)前提，且是在平等、自愿的基礎(chǔ)上，雙方是理智的、熟悉相關(guān)情況的，且充分掌握了不確定性風(fēng)險(xiǎn)、期望報(bào)酬率等市場信息后才達(dá)成共識(shí)的，并不存在異議的情況下確定的。金額是通過現(xiàn)在或者尚未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期未來市場交易形成的，交易金額是公平且能可靠計(jì)量的。
三、公允價(jià)值計(jì)量的利弊
(一)公允價(jià)值的優(yōu)勢
第一，采用公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)的資本保全。由于公允價(jià)值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計(jì)量時(shí)因通貨膨脹、物價(jià)波動(dòng)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因所造成的資產(chǎn)價(jià)值無形縮水的情況發(fā)生。
第二，采用公允價(jià)值計(jì)量符合配比原則。在日常的會(huì)計(jì)計(jì)量中，收入通常是根據(jù)交易時(shí)點(diǎn)的市場交換價(jià)格即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，而在進(jìn)行成本核算時(shí)，成本費(fèi)用通常是根據(jù)以前發(fā)生的各項(xiàng)歷史成本進(jìn)行核算加總予以確定的。因此，收入和成本費(fèi)用的計(jì)量會(huì)發(fā)生計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn)不一致的狀況，從而影響會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)性和穩(wěn)健性。
第三，采用公允價(jià)值計(jì)量有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤是根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間的收入和成本費(fèi)用計(jì)算得出的，因此受兩者的影響較大。而前文已述及，采用公允價(jià)值計(jì)量能夠有效排除物價(jià)影響，并能使企業(yè)在核算收入、成本時(shí)保持前后的一致性和準(zhǔn)確性，從而能夠更為客觀、及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
第四，采用公允價(jià)值計(jì)量有利于提高財(cái)務(wù)信息的決策有用性。由上文可知，公允價(jià)值計(jì)量能夠較為真實(shí)地反映企業(yè)的收入、成本費(fèi)用以及利潤等情況，而利益相關(guān)者進(jìn)行決策時(shí)在很大程度上都會(huì)受到報(bào)表數(shù)據(jù)的影響。只有數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確，所作出的決策才能更為符合當(dāng)前的實(shí)際情況。
(二)公允價(jià)值的劣勢
公允價(jià)值的可操作性差，對(duì)企業(yè)利潤有著不可忽略的影響，在沒有準(zhǔn)確判斷公允價(jià)值金額的情況下，公允價(jià)值由交易雙方加以確定，具有一定的主觀性，且隨意性較大，因此難以保證價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、公允性以及可靠性。而由于公允價(jià)值的可操作難度大、獲取成本高等特點(diǎn)，讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具，而這一情況在日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中時(shí)有發(fā)生。(作者單位：廣西大學(xué))
參考文獻(xiàn)：
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