安丘代寫會計職稱論文(2)
安丘代寫會計職稱論文篇二
論金融工具準則與商業(yè)銀行會計目標
金融 工具準則具體是指《 企業(yè) 會計 準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》。金融工具準則已于2007年1月率先在上市和擬上市商業(yè)銀行執(zhí)行，這將對我國商業(yè)銀行會計理念，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的分類，會計表內(nèi)外科目的核算，計量屬性以及會計信息的披露等產(chǎn)生深遠的 影響 。會計目標是指導(dǎo)準則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準則制定和執(zhí)行情況的衡量標準。筆者認為，明確金融工具會計準則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會計目標是認識 問題 的前提。本文試從 分析 金融工具準則的特點入手，著重論述金融工具會計準則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會計目標。
一、金融工具準則的特點
從銀行的角度分析，金融工具會計準則具有以下五個方面的特點：
1.改變對資產(chǎn)和負債的分類標準。相比舊的企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度按期限劃分資產(chǎn)、負債類別的做法，金融工具會計準則將資產(chǎn)和負債按其金融屬性分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、金融負債和非金融負債;對金融資產(chǎn)按持有的意圖和能力不同進一步劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四大類;對金融負債也按持有的意圖不同劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債(包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債)和其他金融負債兩大類。
2.引入公允價值計量屬性。舊的企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度主要是以 歷史 成本計量，反映的是資產(chǎn)和負債過去的價值。金融工具準則對金融工具的初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計 方法 ，但需要符合嚴格的條件。對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分運用套期會計方法處理，即在相同會計期間將套期工具和被套期工具公允價值變動的抵消結(jié)果記入當期損益?？梢哉J為，套期會計也是將公允價值作為計量標準的。
3.將金融衍生工具納入表內(nèi)核算。因為金融衍生工具具有未來性質(zhì)的特點，其初始投資為零或者很少，幾乎無歷史成本;又因金融衍生工具的價格波動很大，歷史成本難以追蹤其市場價值變動情況。因此，按照傳統(tǒng)會計所遵循的“歷史性”原則，難以在表內(nèi)確認。金融工具準則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將金融衍生工具隱含的各種 合同權(quán)利或合同義務(wù)確認為金融資產(chǎn)或金融負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和金融負債納入表內(nèi)核算。可以認為，企業(yè)將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益，是金融工具準則的核心 內(nèi)容 。
4.改變了對金融資產(chǎn)減值準備的確認和計量。 目前 ，商業(yè)銀行主要是在銀監(jiān)會要求的信貸和非信貸五級分類撥備比率基礎(chǔ)之上，部分考慮資產(chǎn)未來可收回金額(未貼現(xiàn))作為計提資產(chǎn)減值的依據(jù)。金融工具準則規(guī)定，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末采用個案基準和組合基準相結(jié)合的方式，通過公允價值或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認和計量資產(chǎn)減值損失，減值損失一經(jīng)確認不得隨意轉(zhuǎn)回。
5.強調(diào)金融工具會計信息的披露。舊的企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度要求在會計 報告附注中披露金融工具的風險頭寸，而且相關(guān)規(guī)定很少。 金融工具準則規(guī)范的金融工具披露更加全面、詳細。新準則規(guī)定的金融工具披露不僅是對表內(nèi)列報的補充，而且還包括了一些具有獨立價值的戰(zhàn)略性和政策性的重要信息，主要包括與銀行業(yè)務(wù)息息相關(guān)的風險數(shù)據(jù)披露(包括信用風險、市場風險和流動性風險等)、與金融工具相關(guān)的重要會計政策、套期關(guān)系和風險 管理策略、不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、與確認金融資產(chǎn)或金融負債有關(guān)的公允價值，不同類別金融資產(chǎn)重分類等信息。
二、銀行會計目標
會計目標是會計系統(tǒng)能夠期望達到的預(yù)期目的或境界。它是指導(dǎo)準則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準則制定和執(zhí)行情況的衡量標準。
目前， 理論 界對銀行會計目標主要持兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。
受托責任觀認為：會計應(yīng)該為資源的所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營者履行受托責任情況的信息，會計目標在于認定和解除委托方和受托方之間的委托責任。會計信息質(zhì)量方面要求客觀性，在會計確認時只確認企業(yè)實際已發(fā)生的 經(jīng)濟 事實，從而在會計計量上采用歷史成本，以反映客觀性和可驗證性。國有商業(yè)銀行改革前，國家是唯一的所有者，銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)長期保持穩(wěn)定，銀行的考核機制是國有資產(chǎn)的保值和增值，這就決定了國有銀行的會計目標是向國家報告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責任。只要編制會計報表所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體有用，受托經(jīng)管的責任也就被可靠地反映，銀行會計的目標就得以實現(xiàn)。
決策有用觀認為：會計的基本目標是為了現(xiàn)實和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者(如監(jiān)管者等)提供決策有用的財務(wù)信息，幫助他們進行經(jīng)濟決策。決策有用性會計目標的確立使會計信息的使用者能夠以合理的成本獲得自己所需的信息，然后作出正確的經(jīng)濟決策。在會計確認方面不僅需要確認那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的事項，因此在會計計量上不僅采用歷史成本，還要采用非歷史成本(比如公允價值計量模式)。股改后的國有商業(yè)銀行和為數(shù)眾多的股份制商業(yè)銀行面對著多元化的投資主體，必須更大程度地將會計目標定位在決策有用性上。
目前，我國銀行已全面對外開放。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》，我國商業(yè)銀行的會計目標定位為：向財務(wù)會計報告使用者提供與銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映銀行管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
銀行會計的目標在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在注重經(jīng)濟決策有用的同時兼顧反映受托經(jīng)管責任。金融工具會計準則的出臺反映了會計目標的內(nèi)在要求。
三、 金融 工具準則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行 會計 目標
金融工具準則從以下方面體現(xiàn)了商業(yè)銀行會計目標：
1.資產(chǎn)和負債分類 方法 的改變，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和能力，真實地反映商業(yè)銀行的收益和權(quán)益變化狀況，有助于報表使用者對商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風險 管理作出有效判斷。比如，銀行持有交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售，在保持流動性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融負債是適應(yīng)銀行主動性負債管理的需要。二者的初始計量和后續(xù)計量所引起的公允價值的變化計入銀行當期損益。又如，銀行對持有至到期的投資，其持有意圖是為了在到期日獲得更高的投資收益。由于其存續(xù)期間的未實現(xiàn)利得和損失最終將在到期日實現(xiàn)，為避免由于采用公允價值進行后續(xù)計量而導(dǎo)致的存續(xù)期間收益或權(quán)益的非代表性波動，應(yīng)對持有至到期的投資按實際利率法采用攤余成本進行后續(xù)計量。而對可供出售的金融資產(chǎn)仍采用公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，但兩次計量的差異計入銀行的所有者權(quán)益項目?？梢哉J為，在不改變金融資產(chǎn)和金融負債數(shù)量的前提下，僅對金融資產(chǎn)和金融負債采取不同的歸類方式，就可以產(chǎn)生不同的收益和權(quán)益變化的結(jié)果。同時，商業(yè)銀行將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，使得資產(chǎn)負債表的 內(nèi)容 更加豐富，提供的信息更加全面。
2.金融工具準則之所以在金融工具中能大膽地引入公允價值，主要因為近年來我國金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上 影響 到一些 企業(yè) 特別是金融企業(yè)的 經(jīng)濟 活動。由于公允價值是人們對未來不確定性所達成的共識，公允價值反映了市場在考慮了利率、風險因素后對未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，采用公允價值對交易性和可供出售類的證券投資等進行初始和后續(xù)計量，將銀行潛在的損益予以顯化，這有利于信息使用者評估其對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，增強了會計信息的決策有用性。同時，以公允價值作為金融工具的計量屬性還有利于將金融衍生工具從表外移入表內(nèi)核算，更客觀地反映與金融衍生工具相關(guān)的風險以及對銀行損益的影響。
3.金融資產(chǎn)的減值均采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，即資產(chǎn)減值準備的金額是金融資產(chǎn)的可收回金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可收回金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率(而非名義利率)貼現(xiàn)確定，并考慮了相關(guān)擔保物的價值。相對于五級分類的比例法，這種 科學 、客觀的減值測試方法，不僅可約束商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的非理性擴張，而且更能反映銀行貸款等金融資產(chǎn)的真實價值，有利于股份制改革過程中商業(yè)銀行更準確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，更好地揭示銀行受托資源的使用情況。
4.金融工具的表內(nèi)列報與表外披露一樣重要。金融工具列報準則要求企業(yè)對金融工具的風險信息披露更加全面、詳細。而且還要求在財務(wù)會計 報告中將金融衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類，充分揭示衍生工具的性質(zhì)、 合同金額或名義金額;衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日;衍生工具的期末公允價值等信息。這有利于報表使用者及時、充分反映銀行的金融工具，特別是金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的各種風險，有助于報表使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響的重要程度作出合理評價，進而作出正確的經(jīng)濟決策。
綜上所述，金融工具準則能夠提供增進理解資產(chǎn)負債表內(nèi)和表外金融工具對銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性信息，幫助評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額和可能面臨的風險，使商業(yè)銀行會計目標在偏重經(jīng)濟決策的有用性的同時，也能反映管理當局受托經(jīng)濟責任履行情況的會計信息。
【 參考 文獻 】
1. 財政部，《企業(yè)會計準則(2006)》，經(jīng)濟科學出版社，2006年2月出版。
2.財政部，《金融企業(yè)會計制度》， 中國 財政經(jīng)濟出版社，2002年1月出版。
3.李榮林，《金融工具會計》，上海財經(jīng)大學出版社，2003年4月出版。
4.冷剛，“試析〈金融工具確認和計量暫行規(guī)定〉對擬上市銀行的影響”，《金融會計》，2006年1期。
5.張中朝，“銀行會計準則調(diào)整對銀行經(jīng)營和監(jiān)管的影響”，《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》，2006年6期。
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