中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表
會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表，希望你們喜歡。
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表篇一
資本保全模式創(chuàng)新與會(huì)計(jì)范式重構(gòu)
摘 要：在新資本保全理論中，總資本范圍擴(kuò)大到人力資本和除人力資本以外的其他知識(shí)資本。按內(nèi)容劃分，新資本保全包括資本價(jià)值保全和資本風(fēng)險(xiǎn)保全，其中資本價(jià)值保全又可分為資本交換價(jià)值保全和資本使用價(jià)值保全。資本保全根據(jù)所要保全的資本對(duì)象可分為總資本保全和具體資本保全。將上述兩種分類方法相結(jié)合可得到16種資本保全模式。資本保全的理想模式應(yīng)是16種資本保全模式并存、以總資本保全(SV2M)為主導(dǎo)。同時(shí)，還分析了各類資本交換價(jià)值保全模式的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)資本保全;會(huì)計(jì)范式;資本價(jià)值保全;資本風(fēng)險(xiǎn)保全;知識(shí)資本保全;人力資本保全
一、傳統(tǒng)資本保全理論的審視和發(fā)展
資本保全的含義是指保持投入資本的完整無缺，而且認(rèn)為只有超出投入資本以上的部分才能確認(rèn)為收益。資本保全理論是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出來的，而后由會(huì)計(jì)學(xué)家運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。最初的資本保全理論沒有考慮到物價(jià)變動(dòng)因素，后來隨著物價(jià)變動(dòng)的加劇，有了新的發(fā)展，形成了現(xiàn)在的兩大派別：財(cái)務(wù)資本保全觀念和實(shí)體資本保全觀念。資本保全理論是計(jì)算成本、計(jì)量收益和衡量資本保值增值的重要依據(jù)，也是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，支持著現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)范式的“基石”。面對(duì)撲面而來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮，我們必須重新審視、發(fā)展傳統(tǒng)資本保全理論，重構(gòu)新會(huì)計(jì)范式。
(一)傳統(tǒng)資本保全理論保全的資本價(jià)值范圍僅限于會(huì)計(jì)學(xué)中確認(rèn)、計(jì)量的資本，忽視了對(duì)未確認(rèn)、計(jì)量資本的價(jià)值保全
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)最重要的資本將是知識(shí)資本。所謂知識(shí)資本，是指本身不具有獨(dú)立實(shí)體形態(tài)，依附于一定載體而存在，在一定時(shí)期內(nèi)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值化觀念范疇，它借助于知識(shí)資產(chǎn)(或資源)這種形式表現(xiàn)出來，一般地，企業(yè)的知識(shí)資本可以分為四種類型①，即人力資本、智力資本、市場資本和組織管理資本。知識(shí)資本對(duì)于企業(yè)生存、發(fā)展具有重要作用。知識(shí)資本的合理營運(yùn)能使企業(yè)總資本的潛能充分釋放與發(fā)揮，并彌補(bǔ)因技術(shù)設(shè)備更新而形成的生產(chǎn)力發(fā)展周期縮短的影響，達(dá)到資本營運(yùn)系統(tǒng)中人——物關(guān)系的高度協(xié)調(diào)，使企業(yè)資源有效配置并有機(jī)整合，為企業(yè)發(fā)展注入持久的巨大推動(dòng)力。資本的本質(zhì)要求其內(nèi)在地得到保全，它是資本增值的基礎(chǔ)。知識(shí)資本也不例外，但受傳統(tǒng)觀念的影響，知識(shí)資本保全尚處于“灰箱”狀態(tài)，知識(shí)資本保全的必要性主要表現(xiàn)在：
(1)從現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式來看，知識(shí)資本目前還未完全予以確認(rèn)。因?yàn)榘船F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)知識(shí)資源投資(知識(shí)資本)越多，其資產(chǎn)和收益減少就越快(短期內(nèi))，不符合傳統(tǒng)資本保全觀念的要求，這助長了企業(yè)的短期化行為，抑制了企業(yè)在這方面的投入，導(dǎo)致企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展缺乏后勁。另外，商譽(yù)的價(jià)值依現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)才能確認(rèn)。有些企業(yè)由于技術(shù)先進(jìn)或地理位置優(yōu)越，商譽(yù)(知識(shí)資本)價(jià)值巨大，但由于企業(yè)未被轉(zhuǎn)讓或兼并，這部分價(jià)值不能得到應(yīng)有的確認(rèn)。顯然，傳統(tǒng)資本保全不能確切反映企業(yè)資本保全狀況。
(2)現(xiàn)代企業(yè)資本營運(yùn)具有更大的不確定性，因?yàn)槊媾R的社會(huì)是動(dòng)態(tài)的競爭的社會(huì)，而競爭的實(shí)質(zhì)在于爭奪知識(shí)資本。由于知識(shí)資本具有部分可共享性和極強(qiáng)的時(shí)效性，如果不予以保全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在競爭中喪失優(yōu)勢，并危及到企業(yè)的生存。事實(shí)上，任何企業(yè)的衰落都是從知識(shí)資本不能保全開始的。這些因素決定了知識(shí)資本保全的必要性。
知識(shí)資本保全的關(guān)鍵是人力資本保全。人力資本是企業(yè)發(fā)展的根本，也是企業(yè)知識(shí)資本的主要載體和表現(xiàn)形式。人既是知識(shí)的創(chuàng)造主體，又是知識(shí)經(jīng)濟(jì)化的中介，更是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的無窮動(dòng)力。盡管人力資本是企業(yè)的首要資本，但目前人力資本價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量困難重重，人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施乏力，某些企業(yè)人力資本利用效率不高，人力資本閑置浪費(fèi)和外流現(xiàn)象嚴(yán)重，更談不上人力資本的保全。如果人力資本不能保全，知識(shí)資本保全就會(huì)受到嚴(yán)重威脅。因而人力資本保全是現(xiàn)階段我國企業(yè)不容回避的現(xiàn)實(shí)問題。如何對(duì)人力資本進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告以推行人力資源會(huì)計(jì)，并在激勵(lì)和約束機(jī)制下構(gòu)建人力資本經(jīng)營系統(tǒng)，使人力資本得以保全顯得相當(dāng)重要。
(二)傳統(tǒng)資本保全理論僅從價(jià)值形態(tài)上考慮資本保全，沒有考慮資本風(fēng)險(xiǎn)保全
現(xiàn)代企業(yè)資本營運(yùn)既關(guān)心資本收益率，也重視資本面臨的風(fēng)險(xiǎn)，最終要在資本收益率和風(fēng)險(xiǎn)程度之間達(dá)到某種程度的均衡。即使資本從價(jià)值形態(tài)上得到了保全，但如果期末資本的風(fēng)險(xiǎn)高于期初，顯然此時(shí)不能視為完整意義上的資本保全。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于宏觀和微觀環(huán)境的不斷變遷，企業(yè)資本營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)信息傳播、處理和反饋速度大大增加;(2)知識(shí)積累和更新速度加快，產(chǎn)品生命周期在縮短;(3)貨幣電子化和衍生金融工具出現(xiàn)加劇了交易風(fēng)險(xiǎn)。
從整體上看，資本營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)包括總風(fēng)險(xiǎn)和具體風(fēng)險(xiǎn)兩層含義。資本總風(fēng)險(xiǎn)是指總資本在經(jīng)營全過程的風(fēng)險(xiǎn)，包括期初總風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營過程總風(fēng)險(xiǎn)和期末總風(fēng)險(xiǎn)。資本具體風(fēng)險(xiǎn)是指根據(jù)某一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)總資本風(fēng)險(xiǎn)的再分類。從縱向資本運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)看有籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、耗資風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等;從橫向資本結(jié)構(gòu)看，有知識(shí)資本風(fēng)險(xiǎn)和非知識(shí)資本風(fēng)險(xiǎn);從構(gòu)成內(nèi)容上看，有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn)等。這些具體風(fēng)險(xiǎn)同樣可按時(shí)間順序再劃分為期初風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)中風(fēng)險(xiǎn)和期末風(fēng)險(xiǎn)。
可見，現(xiàn)代企業(yè)是在風(fēng)險(xiǎn)“網(wǎng)絡(luò)”中生存的，這使企業(yè)的資本營運(yùn)面臨著極大的不確定性。因而，資本總風(fēng)險(xiǎn)保全很有必要。資本總風(fēng)險(xiǎn)保全就是要求期末資本總風(fēng)險(xiǎn)與期初資本總風(fēng)險(xiǎn)程度基本相等。此外，某些資本的具體風(fēng)險(xiǎn)保全(如知識(shí)資本風(fēng)險(xiǎn)保全和從屬于它的人力資本風(fēng)險(xiǎn)保全)也應(yīng)予考慮。為達(dá)到資本風(fēng)險(xiǎn)保全目標(biāo)，應(yīng)構(gòu)建資本風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告系統(tǒng)，以對(duì)資本風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行搜集、加工和處理。同時(shí)，還應(yīng)建立資本風(fēng)險(xiǎn)控制、防范和化解系統(tǒng)，對(duì)資本風(fēng)險(xiǎn)采取回避、降低、轉(zhuǎn)嫁、消除等措施，以抵御資本風(fēng)險(xiǎn)。
(三)傳統(tǒng)實(shí)體資本保全生產(chǎn)能力內(nèi)涵狹窄
實(shí)體資本保全中的實(shí)際生產(chǎn)能力是什么及如何衡量才算是保全呢?根據(jù)英國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通貨膨脹會(huì)計(jì)委員會(huì)報(bào)告所指出的，實(shí)際生產(chǎn)能力可以有三種涵義：1. 企業(yè)擁有的實(shí)物資產(chǎn)。即企業(yè)要能夠重置其已消耗或用盡的原資產(chǎn)(未考慮技術(shù)進(jìn)步的影響);2. 在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等實(shí)物數(shù)量的物品和服務(wù)的能力;3. 在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等價(jià)值量的物品和服務(wù)能力。在后兩種涵義中，都可以包括由于技術(shù)革新和產(chǎn)品改進(jìn)因素的影響。但我們認(rèn)為，由于現(xiàn)代科技在飛速發(fā)展，產(chǎn)品壽命周期在縮短，僅僅保持生產(chǎn)能力已顯得過時(shí)，不能適應(yīng)市場競爭的需要，而保持配置、整合利用資源能力(市場競爭能力)才是至關(guān)重要的。
(四)傳統(tǒng)資本保全理論有刻意要求企業(yè)在資本營運(yùn)中隨時(shí)遵循的傾向，偏重于靜態(tài)意義上的消極資本保全
我們認(rèn)為，資本保全應(yīng)是一種動(dòng)態(tài)的積極的概念。資本價(jià)值保全和風(fēng)險(xiǎn)保全可以在短期內(nèi)受到某種程度的侵害，只要“退一步為的是進(jìn)三步”，長期過程中能夠保全資本，也是符合資本保全的初衷的。當(dāng)然，如果長期不遵守資本保全的要求，勢必危及到企業(yè)的生存能力，則是不可取的。其次，傳統(tǒng)資本保全涉及期初期末的時(shí)間間隔通常為一年，僅僅是基于計(jì)量上的便利而設(shè)定的。實(shí)際上，這一間隔期限長短可視具體情況靈活調(diào)整確定。最后，資本保全是為資本保值增值服務(wù)的，它雖然是一個(gè)最低程度保全資本的命題，但根本目的在于維持資本的現(xiàn)實(shí)或潛在價(jià)值的增值能力并盡可能降低資本營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
二、新資本保全理論框架
結(jié)合上述分析，我們認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下新資本保全理論基本框架可初步設(shè)計(jì)如下：
(一)按內(nèi)容劃分應(yīng)包括資本價(jià)值保全(Capital Value Maintenance，VM)模式和資本風(fēng)險(xiǎn)保全(Capital Risk Maintenance?RM)模式，其中資本價(jià)值保全(VM)又可分為資本交換價(jià)值保全(V1M)和資本使用價(jià)值保全(V2M)。資本交換價(jià)值保全即新財(cái)務(wù)資本保全，是指資本價(jià)值形態(tài)財(cái)務(wù)金額的保全;資本使用價(jià)值保全即新實(shí)體資本保全，是指資本發(fā)揮作用能力的保全，也就是配置、利用資源能力(市場競爭能力)的保全。
(二)資本保全根據(jù)所要保全的資本對(duì)象分類包含總資本保全和具體資本保全(如時(shí)間資本保全、知識(shí)資本保全以及作為知識(shí)資本構(gòu)成核心的人力資本保全)。將上述兩種分類方法相結(jié)合，我們可得到16種資本保全模式，如表1：
表1中IV1M表示知識(shí)資本交換價(jià)值保全，PRM表示人力資本風(fēng)險(xiǎn)保全，其余模式含義類推。顯然，人力資本保全(PM)是知識(shí)資本保全(IM)的前提，而知識(shí)資本保全(IM)又是總資本保全(SM)的前提。如果用式“A∈B”表示“A是B的前提或B包含A”，這種資本保全關(guān)系可表示為：
“PM∈IM∈SM” ①
同樣，據(jù)表1可得到資本保全模式另外四組關(guān)系式：
“PVM∈IVM∈SVM” ②
“PV1M∈IV1M∈SV1M” ③
“PV2M∈IV2M∈SV2M” ④
“PRM∈IRM∈SRM” ⑤
②式表示“人力資本價(jià)值保全是知識(shí)資本價(jià)值保全的前提，而知識(shí)資本價(jià)值保全又是總資本價(jià)值保全的前提”。③、④、⑤式的含義類似。理論上應(yīng)以總資本使用價(jià)值保全(SV2M)為主導(dǎo)資本保全模式，但目前主要采用的是不完全的資本交換價(jià)值保全模式SV1M。這是由于確定資源配置、利用能力非常復(fù)雜，且受主觀因素影響較大，結(jié)果可能是較大的有用性彌補(bǔ)不了較強(qiáng)的主觀性及較高的成本。從長遠(yuǎn)來看，資本保全的理想模式應(yīng)該是在以SV2M為主導(dǎo)的資本保全模式下，堅(jiān)持表1中的各種資本保全模式的并存。如何選擇合理的路徑遷移(即花費(fèi)最短的時(shí)間和最小的成本)，達(dá)到這一理想模式，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界面臨的重大課題。當(dāng)然，還可以對(duì)資本風(fēng)險(xiǎn)保全進(jìn)行分類，從而再對(duì)資本保全模式進(jìn)行細(xì)分。為方便起見，本文僅就表1的分類進(jìn)行討論。
(三)各類資本交換價(jià)值保全的要求體現(xiàn)如下：
1. 總資本的交換價(jià)值保全的要求。假定考慮時(shí)間資本時(shí)在無通貨膨脹且無風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)條件下的新社會(huì)平均利潤率為r1，通貨膨脹率為r2，期初總資本S0相應(yīng)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為r31，則只有期末總資本達(dá)到S0(1+r1+r2+r31)時(shí)才能算是知識(shí)資本的交換價(jià)值保全。
2. 知識(shí)資本的交換價(jià)值保全的要求。設(shè)期初知識(shí)資本I0相應(yīng)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為r32，則只有期末知識(shí)資本達(dá)到I0(1+r1+r2+r32)時(shí)才能算是知識(shí)資本的交換價(jià)值保全。
3. 人力資本的交換價(jià)值保全的要求。設(shè)期初總資本P0相應(yīng)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為r33，則只有人力資本達(dá)到P0(1+r1+r2+r33)時(shí)才能算是人力資本的交換價(jià)值保全。
r1+r2相當(dāng)于名義無風(fēng)險(xiǎn)利率，r1+r2+r31、r1+r2+r32和r1+r2+r33則相當(dāng)于對(duì)應(yīng)資本的名義風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，可見，新資本交換價(jià)值保全考慮了風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的保全。目前過渡階段的資本保全模式可暫不考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的影響，即取r31=r32=r33=0。傳統(tǒng)資本價(jià)值保全依據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況分為面值貨幣單位資本價(jià)值保全和一般購買力貨幣單位資本價(jià)值保全。在物價(jià)不變時(shí)采用面值貨幣單位資本價(jià)值保全，意味著r1=r2=r31=r32=r33=0，而在物價(jià)劇烈變動(dòng)時(shí)采用一般購買力貨幣單位資本價(jià)值保全意味著r1=r31=r32=r33=0。傳統(tǒng)面值貨幣單位資本價(jià)值保全和一般購買力貨幣單位資本價(jià)值保全都沒有考慮社會(huì)平均利潤率和風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)因素的影響，顯然是不完整的。
三、新會(huì)計(jì)范式的重構(gòu)思路
所謂會(huì)計(jì)范式，指的是在會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)，為一群會(huì)計(jì)研究人員所共同接受，并作為交流工具的一套概念體系和分析方法，它包括會(huì)計(jì)信念、會(huì)計(jì)問題、會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)理論等要素。會(huì)計(jì)信念是指研究者自己認(rèn)為正確而堅(jiān)信不疑的觀念;會(huì)計(jì)問題是指會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)需要解決的矛盾或疑難問題;會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)研究者在一定信念支配下運(yùn)用特定研究方法，研究他們感興趣的問題所取得的成果。會(huì)計(jì)范式的形成標(biāo)志就是齊備了這4個(gè)要素。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)范式的主要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)研究意欲達(dá)到的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)范式中的地位非常重要，它是會(huì)計(jì)范式構(gòu)成的核心。本文的會(huì)計(jì)范式重構(gòu)主要是指會(huì)計(jì)理論重構(gòu)，且會(huì)計(jì)理論僅限于會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告等全過程的理論。
前文所述資本保全模式使傳統(tǒng)資本保全模式的“重心”產(chǎn)生位移，從外圍的總資本價(jià)值保全模式轉(zhuǎn)向核心層次的人力資本價(jià)值保全和人力資本風(fēng)險(xiǎn)保全。相應(yīng)地，建立起以新資本保全模式為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)范式顯得必要。這不僅是會(huì)計(jì)學(xué)的歷史性選擇，也是來自實(shí)踐的呼喚。盡管這是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)，但同時(shí)也是會(huì)計(jì)的大好發(fā)展機(jī)遇。我們認(rèn)為，新會(huì)計(jì)范式既要以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式為基礎(chǔ)，又要進(jìn)行一定的創(chuàng)新。同時(shí)，新會(huì)計(jì)范式不但要在理論上邏輯嚴(yán)密，而且要在實(shí)務(wù)中具有可操作性。目前，建立以新資本保全模式為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)范式可以有以下兩種思路。
(一)第一種思路
1. 在會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的起點(diǎn)，即會(huì)計(jì)確認(rèn)的環(huán)節(jié)，將知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用的要素積極、有序、穩(wěn)妥地加以確認(rèn)，如把對(duì)企業(yè)收益形成起決定性作用的人力資源、除人力資源外的其他知識(shí)資源和時(shí)間資源等納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)。在擴(kuò)大確認(rèn)范圍的同時(shí)，力求信息的可靠性。
2. 在會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)，可采用貨幣和非貨幣兩類計(jì)量屬性作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中會(huì)計(jì)計(jì)量的主要工具。因?yàn)槎嘣纳鐣?huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無二的計(jì)量手段，只能使會(huì)計(jì)陷入困境。非貨幣計(jì)量屬性包括實(shí)物計(jì)量屬性和混合計(jì)量屬性兩大類。貨幣計(jì)量屬性方面不再強(qiáng)調(diào)歷史成本是唯一計(jì)量屬性。除歷史成本外，現(xiàn)行成本、市場價(jià)格、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值都可以用來計(jì)量。選擇上述計(jì)量屬性時(shí)既要符合相關(guān)性，又要兼顧可靠性。但從長遠(yuǎn)來看，公允價(jià)值計(jì)量屬性具有廣闊的應(yīng)用空間，將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。
3. 在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加會(huì)計(jì)信息尤其是資本保全信息含量，以全面、客觀、公正地反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營成果，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)，更好地維護(hù)企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。資本保全信息披露體系結(jié)構(gòu)如下：(1)資本保全信息披露的方式：表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示，表內(nèi)披露主要是指編制通用格式資本保全狀況表單獨(dú)揭示資本保全信息。(2)資本保全信息披露的方法：文字?jǐn)⑹龇?、表格法、圖形法等。(3)資本保全信息披露的類型：財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、價(jià)值信息與風(fēng)險(xiǎn)信息、絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息與分部信息等。(4)資本保全信息披露的期限：定期披露和不定期披露(為增強(qiáng)時(shí)效性，可通過適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)及時(shí)披露)。(5)建立全面、相關(guān)、簡便的資本保全績效評(píng)價(jià)體系：價(jià)值指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、總體指標(biāo)與具體指標(biāo)等。(6)上述資本保全信息披露應(yīng)便于審查驗(yàn)證，而且審查驗(yàn)證任務(wù)的承擔(dān)者也要有足夠的獨(dú)立性，以便保證經(jīng)濟(jì)信息的客觀性和可靠性。
(二)第二種思路
受美國學(xué)者M(jìn).H.Wallman的彩色模式的啟發(fā)，我們認(rèn)為也可采用以會(huì)計(jì)計(jì)量為核心的彩色模式分層次、分門別類地披露會(huì)計(jì)信息(包括資本保全信息)。因?yàn)楝F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種非黑即白的模式，即只限于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的事項(xiàng)，而對(duì)其他事項(xiàng)不予確認(rèn)。而我們所不能確認(rèn)的事項(xiàng)往往又是許多新型公司增長最快和最重要的部分。例如，近幾年來信息服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，但是這些公司最重要的資本如人力資本在資產(chǎn)負(fù)債表中卻毫無蹤跡。針對(duì)這種模式的弊端，Wallman發(fā)表了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法”(1996)等系列文章②，提出一個(gè)彩色模式。所謂彩色模式是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分為5個(gè)不同的層次，第一層次，符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容;第二層次，報(bào)告那些只符合可定義性、相關(guān)性和可計(jì)量性的事項(xiàng)(例如自創(chuàng)商譽(yù));第三層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可計(jì)量性的事項(xiàng)(如顧客滿意程度等);第四層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性的事項(xiàng)(如風(fēng)險(xiǎn)等);第五層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性的事項(xiàng)(如部分知識(shí)資本等)。依據(jù)彩色模式可以較全面地報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的各類信息。同時(shí)，對(duì)各層次報(bào)告體系可相應(yīng)披露資本保全信息，以更好地適應(yīng)企業(yè)資本保值增值的需要。資本保全信息披露的方式、方法、類型和期限等可參考第一種思路確定，不再贅述。企業(yè)根據(jù)彩色模式編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也可依據(jù)自身情況選擇編制其中幾個(gè)層次的報(bào)告，不一定要全部編制這5種報(bào)告，以體現(xiàn)一定的靈活性并增強(qiáng)適應(yīng)性。
彩色模式的會(huì)計(jì)報(bào)告擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息含量，可以為用戶提供全面的綜合的多層次會(huì)計(jì)信息。彩色模式改變了目前對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的過度依賴，著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，有利于用戶作出決策。
比較而言，第一種思路受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式影響較大，繼承色彩很濃，是比較適宜的一種循序漸進(jìn)的思路。第二種思路比較激進(jìn)，根本上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式。彩色模式工作量大、操作復(fù)雜，但更能充分披露有關(guān)信息，只是推行起來有一定的難度，或許在未來更具生命力。
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注釋：
①Annie Brooking.Intellectual Capital?Thomason Pub Education Group?1996.
?、谠斠娒繱EC委員M.H.Wallman 在《Accounting Horizon》1995年9月、1996年6月、1996年12月和1997年6月連續(xù)發(fā)表的總標(biāo)題為《在發(fā)展的世界中會(huì)計(jì)與信息披露的未來：需要富有引人注目的新變化》系列論文。
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表篇二
淺議知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)觀念
人類社會(huì)的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。任何物質(zhì)生產(chǎn)和生活的內(nèi)容及其方式的進(jìn)步，總是伴隨著人的思想和觀念的進(jìn)步。有資料表明：當(dāng)前，人類社會(huì)正在邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是以知識(shí)的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會(huì)的這一重大發(fā)展，同樣影響著會(huì)計(jì)這一古老而重要的職業(yè)。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時(shí)宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全新的會(huì)計(jì)觀念。
一、面向未來的時(shí)空觀念
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用的是一種面向過去的回顧型時(shí)空觀。通過對(duì)過去業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄和總結(jié)，對(duì)過去的業(yè)績和行為結(jié)果做出評(píng)價(jià)，并以此指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)事務(wù)。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，人們的時(shí)空觀發(fā)生了質(zhì)的變化。人們逐漸認(rèn)識(shí)到：過去和現(xiàn)在的夢(mèng)想可能就是未來的現(xiàn)實(shí)，而誰能擁有創(chuàng)新的思維，誰就能把握未來。
人們時(shí)空觀的變化，極大地影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，在客觀上要求我們權(quán)立一種全新的會(huì)計(jì)時(shí)空觀——面向未來的時(shí)空觀。首先，樹立未來是可以預(yù)測的觀念。過去、現(xiàn)在、未來是一個(gè)時(shí)間上的連續(xù)，未來作為過去和現(xiàn)在在時(shí)間序列上的延續(xù)，必然與過去和現(xiàn)在有著千絲萬縷的聯(lián)系，現(xiàn)代管理科學(xué)與技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測未來提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。未來是現(xiàn)在創(chuàng)造的，未來的狀況決定于今天的期望與努力。人們現(xiàn)在所做的一切，決定了未來的形式和狀況。其次，樹立立足現(xiàn)在、創(chuàng)造未來的觀念?，F(xiàn)在是時(shí)空發(fā)展中的一個(gè)不斷推移的瞬間，是過去與未來的結(jié)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)是一間實(shí)效性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，隨著人們時(shí)空觀的變化，必須相應(yīng)地將會(huì)計(jì)的時(shí)空觀由回顧型轉(zhuǎn)向展望型，通過對(duì)現(xiàn)在的認(rèn)知，為更好地把握未來服務(wù)。第一，要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念;建立面向未來的會(huì)計(jì)觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種緊跟時(shí)尚的面向未來的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。第三，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)人們的時(shí)空觀造成極大的影響。它不僅縮短了世界的空間距離，而且也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受。這種感受使得人們?cè)僖搽y以忍受以定期結(jié)算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所帶來的會(huì)計(jì)信息時(shí)滯。第四，利用網(wǎng)絡(luò)世界的時(shí)空優(yōu)勢，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線管理及遠(yuǎn)程控制等，使會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)第二次飛躍(第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學(xué)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué))。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)時(shí)空觀應(yīng)該是適應(yīng)現(xiàn)時(shí)需要，更好地規(guī)劃、預(yù)期及把握未來的時(shí)空觀。正所謂“一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該注意未來，因?yàn)槲磥聿攀亲兓膬r(jià)值的根源”。
二、動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)規(guī)率
1.現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響
(1)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，突破了會(huì)計(jì)主體的物理實(shí)體概念，從而動(dòng)搖了會(huì)計(jì)主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
(2)由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)臨時(shí)結(jié)盟體，在完成其既定目標(biāo)后就可能立即解散，此企業(yè)的平均壽命縮短，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適應(yīng)。
(3)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束，就可以獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告。在這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，不需要對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分。另外，在網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)中，由于公司存續(xù)時(shí)間不確定，甚至存續(xù)時(shí)間很短，在這種情況下仍進(jìn)行會(huì)計(jì)期間劃分，是無實(shí)際意義的。因此，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
(4)知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的服務(wù)型經(jīng)濟(jì)，它具有全球化趨勢?，F(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛使用，一方面，國際間資本流動(dòng)加快，使物價(jià)頻掂而不規(guī)則地變動(dòng)。另一方面，資源的耗甥，加大了資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的幅度和力度，沖擊幣值不變假設(shè)。
2.村立動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要樹立動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)觀，充分認(rèn)識(shí)并接受動(dòng)態(tài)變化中的風(fēng)險(xiǎn)因素，深刻領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存的客觀事實(shí)，建立新的風(fēng)險(xiǎn)觀念，從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)判，建立與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，實(shí)施時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
(1)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理，采用實(shí)時(shí)管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制，其反映速度快，時(shí)效性強(qiáng)。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也應(yīng)該與此保持一致。我們知道，傳統(tǒng)同的會(huì)計(jì)分期核算，不論分期分得多細(xì)，都不可能完全解決及時(shí)性問題。分期核算本身是一種僵硬模式，參與了過多的人為因素，與動(dòng)太的時(shí)點(diǎn)核算的迅速與及時(shí)是不能相提并論的。雖然從理論上講，當(dāng)期無限擴(kuò)大時(shí)，時(shí)期與時(shí)點(diǎn)就無限地接近，但是時(shí)期與時(shí)點(diǎn)仍然是兩個(gè)不同的概念。只有動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀念才是與實(shí)時(shí)處理、在線處理這種現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的優(yōu)勢相匹配的觀念。頑固地堅(jiān)持會(huì)計(jì)分期，必將會(huì)成為制約會(huì)計(jì)變革及會(huì)計(jì)信息處理網(wǎng)絡(luò)化的瓶頸。
(2)建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)是對(duì)動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀的有力支持。有調(diào)查研究結(jié)果顯示，以定期財(cái)務(wù)報(bào)告為主的形式在網(wǎng)上披露會(huì)計(jì)信息，己經(jīng)難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息時(shí)效性的要求。根據(jù)定期報(bào)告系統(tǒng)得到的會(huì)計(jì)信息：一是可能因時(shí)滯而貶值失效;二是缺乏完整性，不利于信息使用者做正確的決策。因此，建立以時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)世界的必須選擇;否則，會(huì)計(jì)職業(yè)將炭炭可危。
(3)IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)提供了充分的技術(shù)支持。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表本身也是采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)的，只是由于與分期核算下的損益計(jì)算相關(guān)，才在一定程度上涉及了分期的因素。因此，采用時(shí)點(diǎn)觀念的最大矛盾是損益計(jì)算，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的損益計(jì)算，并不能真正反映損益的實(shí)質(zhì)。人們從對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究中得到了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)損益的真實(shí)意義在于財(cái)富的增減，而財(cái)富的增減是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，是可以用時(shí)點(diǎn)數(shù)及動(dòng)態(tài)延續(xù)中的前后比較來反映的。所以建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)在理論上是可行的。
三、積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)伴隨著人類的一切活動(dòng)，它無處不有，無處不在。面對(duì)日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該通過積極的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是收益的孿生物，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)總是并存的，逃避風(fēng)險(xiǎn)就是逃避收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，與作為中的風(fēng)險(xiǎn)相比，不作為將是另一種更大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴蛔鳛閷?huì)失去重要的機(jī)會(huì)和收益，而機(jī)會(huì)和收益的喪失也是一種風(fēng)險(xiǎn)。人有在承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上錄求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳控制，才是惟一正確的選擇。
會(huì)計(jì)面對(duì)這個(gè)多變、易變的環(huán)境，想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)希望世界是黑白明的，沒有灰色區(qū)域，要么百分之百地承認(rèn)，要么百分之百地否認(rèn)，而不想部分地確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)用建立在種種假設(shè)而非現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的理論和方法進(jìn)行信息處理，提供的只能是嚴(yán)重失實(shí)的無用的信息，這種逃避風(fēng)險(xiǎn)的做法，實(shí)際上帶來的是更大的風(fēng)險(xiǎn)——會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性日趨低下，最終則便會(huì)計(jì)職能面臨整體消亡的危險(xiǎn)。如w·史蒂夫·阿爾伯切特先生所假設(shè)的那樣，會(huì)計(jì)界應(yīng)該承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，承認(rèn)不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，承認(rèn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有虛計(jì)的可能，承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與不確定是社會(huì)發(fā)展的必然，從而建立全新的風(fēng)險(xiǎn)觀念。①承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的必然與可能，采用積極的方法去認(rèn)識(shí)、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)在一定程度上成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)反映系統(tǒng)，一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)。②承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，正視風(fēng)險(xiǎn)，在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。③深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ浫霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)計(jì)信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值。
四、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，因此知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代即網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)不僅僅是信息交流方式，而且是基本的社會(huì)組織形式。因此，網(wǎng)絡(luò)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基本存在形式。多樣化的網(wǎng)上活動(dòng)，將極大地改變我們的生活，也會(huì)改變會(huì)計(jì)的方方面面，比如國際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì)計(jì)核算及監(jiān)控的視野納入一個(gè)更廣闊的范圍，在增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，也極大地豐富會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形式，使會(huì)計(jì)發(fā)生質(zhì)的變化。而以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實(shí)多為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以用戶的需要為基本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)用戶的需要提供及時(shí)、靈活的多樣化信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建，都必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)，做到會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)理論網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)方法網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化，這是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。因此，會(huì)計(jì)觀念、理論及方法體系的變革，必須納入整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系變革中去。因?yàn)閱慰繒?huì)計(jì)界自身的力量是無法完成這一變革的，必須積極納入社會(huì)各方面的力量共同參與。而這本身也就是一種網(wǎng)絡(luò)化的觀念。
五、回歸財(cái)富重心觀念
會(huì)計(jì)學(xué)的重心是什么?這是決定會(huì)計(jì)信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會(huì)計(jì)理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)學(xué)是一門對(duì)財(cái)富及其來源、構(gòu)成及變化進(jìn)行計(jì)量，說明財(cái)富變化的趨勢及原因，并對(duì)一個(gè)組織或個(gè)體創(chuàng)造財(cái)富的能力進(jìn)行估價(jià)及預(yù)期的科學(xué)。也就是說會(huì)計(jì)學(xué)的重心實(shí)際上是財(cái)富，否則，就不會(huì)有會(huì)計(jì)幾千年的延續(xù)和發(fā)展，會(huì)計(jì)也就不會(huì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)初見端倪時(shí)因?yàn)橹R(shí)、人力資源等各種無形資源的發(fā)展而備受困擾。財(cái)富是一種具有控制性的力量，它可以表示為一切可以左右社會(huì)和他人的力量的資源，如各種有形和無形資產(chǎn)。它的內(nèi)容隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化，但其作為控制力量的本質(zhì)卻始終未變。
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中用資產(chǎn)概念作為財(cái)富的代表，使得財(cái)富的會(huì)計(jì)計(jì)量有了可靠的基礎(chǔ)，但卻由于人們習(xí)慣于將資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)等同，又極大地限制了它所代表的實(shí)際范圍，并造成了變化的障礙。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的發(fā)展必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向財(cái)富回歸，擴(kuò)大會(huì)計(jì)資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價(jià)值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)與財(cái)富概念的一體化，從而使會(huì)計(jì)信息其有一般的經(jīng)濟(jì)意義及決策意義，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。與此同時(shí)，還要注意到損益的實(shí)質(zhì)是財(cái)宮的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀念，將損益計(jì)量與資產(chǎn)價(jià)值的變化有機(jī)融為一體，才能更貼近損益的實(shí)質(zhì)，才能更加其實(shí)和全面地反映損益。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無論有形財(cái)富攻無形財(cái)富，知識(shí)信息已經(jīng)成為全球第一財(cái)富，成為比公司、工廠、機(jī)器、土地更為巨大和珍貴的財(cái)畝。財(cái)富重心說擺證了會(huì)計(jì)的基礎(chǔ);財(cái)富、資產(chǎn)一體化，說明了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì);資產(chǎn)、損益一體化揭示了會(huì)計(jì)損益的真正意義;財(cái)富、資產(chǎn)、損益一體化，則使會(huì)計(jì)可以在靈活的報(bào)告形式中采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本和技術(shù)中的知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，知識(shí)已成為企業(yè)最重要的資源。知識(shí)的權(quán)力正在代替財(cái)富的權(quán)力，成為主宰世界的力量。
六、可持續(xù)發(fā)展的觀念一一綠色會(huì)計(jì)觀念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展包含兩層意思：一是經(jīng)濟(jì)要發(fā)展;二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性?？沙掷m(xù)發(fā)展的基本內(nèi)容是：良好的生態(tài)環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的條件;科技進(jìn)步是可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力;社會(huì)發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的目的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)作為重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必須包涵可持續(xù)發(fā)展的觀念，才能不落后于時(shí)代。
綠色會(huì)計(jì)(環(huán)境會(huì)計(jì))正是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并建立起來的，可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到人類的生存和發(fā)展，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論撞擊便形成了綠色會(huì)計(jì)，綠色會(huì)計(jì)的目的是要找到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)。它所要做的是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源;同時(shí)資產(chǎn)化為環(huán)境資產(chǎn)，即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高社會(huì)效益，維護(hù)生態(tài)效益。綠色會(huì)計(jì)觀念要求把眼界由單一的會(huì)計(jì)主體擴(kuò)大到會(huì)計(jì)主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，充分考慮到可持續(xù)發(fā)展問題，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)的核算之中，以便衡量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)是否給社會(huì)、環(huán)境帶來經(jīng)濟(jì)影響，而不能僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進(jìn)行項(xiàng)目決策，即從空間上要把會(huì)計(jì)主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項(xiàng)目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國家的長遠(yuǎn)社會(huì)效益，從時(shí)間上要防止透支未來，濫用自然資源。
七、創(chuàng)新的觀念
創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書中提出的，是指將生產(chǎn)要素的新組合引進(jìn)生產(chǎn)體系，這種組合包括：①引進(jìn)新產(chǎn)品;②引人新技術(shù);③開辟新市場;④控制原材料新的供應(yīng)來源;⑤實(shí)現(xiàn)工業(yè)的新組織。因而，引入新產(chǎn)品、新工藝是熊彼特創(chuàng)新的主要內(nèi)容。技術(shù)創(chuàng)新在學(xué)術(shù)界使用多年以后，“創(chuàng)新”一詞具有了特定含義。創(chuàng)新主要是指某些領(lǐng)域、行業(yè)的改革或轉(zhuǎn)變。那么會(huì)計(jì)創(chuàng)新就是包含于這一范疇之內(nèi)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，創(chuàng)新是整個(gè)時(shí)代靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，它滲透于社會(huì)的各行各業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也必須具備創(chuàng)新的觀念。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)創(chuàng)新有結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新，總體具有以下特征：
1.兼容性。資產(chǎn)計(jì)價(jià)以現(xiàn)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，卻不要求絕對(duì)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇，即不要求在現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之間作出唯一性選擇，也不絕對(duì)地排斥歷史成本計(jì)價(jià)。
2.發(fā)展性。既要有發(fā)展的眼光，強(qiáng)調(diào)未來，但卻不贊同把全部重點(diǎn)放在未來，充分反映現(xiàn)在，適當(dāng)?shù)亟沂疚磥?，才是較為適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)時(shí)空觀。
3.一體化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)際空間關(guān)系的改變，世界性的網(wǎng)際經(jīng)濟(jì)投資與交流，便利的企業(yè)兼并與重組，國家間廣泛的經(jīng)濟(jì)融合與滲透，將世界一體化的趨勢在一個(gè)全新的層次上進(jìn)一步增強(qiáng)。與此同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)也急劇增加。會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負(fù)著重要的風(fēng)險(xiǎn)揭示責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該是一個(gè)開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國際一體化。而對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的各個(gè)分支，則可在網(wǎng)絡(luò)化過程中通過會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和方法的重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求。
4.網(wǎng)絡(luò)化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)不僅僅是一種信息交流方式，而且更是基本的社會(huì)組織形式、基本的存在方式，正所謂無“網(wǎng)”而不在。
5.動(dòng)態(tài)化。以動(dòng)態(tài)的形式反映動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化，才是真正客觀地反映世界變化的事實(shí)，真正與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)特點(diǎn)相適應(yīng)，做到動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)控制與現(xiàn)時(shí)的信息交流。
6.自由化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)將更多地采用一種自由式結(jié)構(gòu)。它意味著靈活多樣化的需求與處理，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比有著更多的自由氣息。表現(xiàn)在信息系統(tǒng)的組織構(gòu)建與信息處理方面，是與內(nèi)部經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)特點(diǎn)更加密切地結(jié)合，采用靈活多樣的信息集成;對(duì)外則是性化決策及便利的信息交流所帶來的必然結(jié)果。
作者：袁潔 柳春芳
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