會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表
會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表
會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。學(xué)習(xí)啦小編整理了會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表，有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!
會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表篇一
中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展
[摘要] 本文首先簡(jiǎn)要回顧了我國(guó)實(shí)證 會(huì)計(jì)的 發(fā)展過(guò)程。在澄清了幾個(gè)概念性的問(wèn)題后，討論了我國(guó)影響實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的重大因素。包括：相關(guān)學(xué)科的發(fā)展、信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)的發(fā)展、傳統(tǒng)理論的危機(jī)、資本市場(chǎng)的發(fā)展、借鑒國(guó)際慣例。第三部分提出了完善研究生培養(yǎng)制度、教師 職稱評(píng)審制度和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度等建議。第四部分針對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)本身的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景問(wèn)題，分析了如何推動(dòng)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
八十年代中后期，中國(guó)會(huì)計(jì)理論界開始引進(jìn)介紹國(guó)外流行的實(shí)證會(huì)計(jì)。1994年起，真正運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的論文出現(xiàn)在重要學(xué)術(shù)期刊上。同時(shí)，人們將實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)進(jìn)行了多角度的比較，主要目的是對(duì)這個(gè)“舶來(lái)品”加以評(píng)析，而不再局限于簡(jiǎn)單的介紹。直到1997年以前，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的論文數(shù)量相當(dāng)有限，所研究的領(lǐng)域也主要集中在有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)①。1997年以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)取得了實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。研究領(lǐng)域大為拓寬②，在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表的實(shí)證論文所占比重大大增加。因此，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展可以1997年為界分為兩個(gè)階段。這樣劃分的依據(jù)有：大而言之，1997年黨的十五大召開，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了重大影響;中而言之，我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展是按此標(biāo)準(zhǔn)劃分階段的，而實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展與證券市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)系十分密切;小而言之，《會(huì)計(jì)研究》1997年第七期發(fā)表了一組博士生所寫、評(píng)價(jià)實(shí)證會(huì)計(jì)的論文，對(duì)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。
發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)，不但可以提高會(huì)計(jì)研究的科學(xué)性，為規(guī)范會(huì)計(jì)研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會(huì)計(jì)理論體系，有利于加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國(guó)的改革開放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動(dòng)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。為此，討論了影響實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景等。
一、需要澄清的幾個(gè)概念性問(wèn)題
作為實(shí)證會(huì)計(jì)的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實(shí)證會(huì)計(jì)稱為“以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法”(瓦茨和齊默爾曼，1986)。葛家澍教授認(rèn)為，“實(shí)證會(huì)計(jì)理論，確切地說(shuō)是用經(jīng)驗(yàn)——實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”(葛家澍，中譯本序，1999)。為了明確討論對(duì)象，需要澄清：
1.實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論、還是一種方法?
眾所周知，實(shí)證會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)的對(duì)稱。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點(diǎn)和比較固定的研究領(lǐng)域(就象會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)計(jì)量理論、收入實(shí)現(xiàn)理論等等)。顯然，如果認(rèn)定實(shí)證會(huì)計(jì)僅限于研究資本市場(chǎng)研究、會(huì)計(jì)選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會(huì)限制實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》(Positive Accounting Theory)來(lái)看，似乎實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究對(duì)象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對(duì)比較集中。其實(shí)，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論?，F(xiàn)在的實(shí)證會(huì)計(jì)論題有很多都可以用規(guī)范的方法來(lái)研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實(shí)證的方法來(lái)研究。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)是一種以實(shí)證方法進(jìn)行研究所得到的理論。實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行研究，即研究對(duì)象是否可以通過(guò)足夠大的樣本進(jìn)行隨機(jī)性的觀察。過(guò)去不能實(shí)證的將來(lái)或許能，實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用并不局限于既有的領(lǐng)域。
明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會(huì)有利于它的發(fā)展。在一些以會(huì)計(jì)理論體系為題的專著中，實(shí)證會(huì)計(jì)理論并未當(dāng)成研究方法來(lái)論述，而被列為與其他會(huì)計(jì)理論并列的一部分(并且往往是最后一部分)。在研究生教學(xué)中也存在同樣問(wèn)題。這固然與實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展程度——尚未涉及會(huì)計(jì)理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)展開研究之前予以討論。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書中，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，還有助于理解為什么實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展會(huì)與資本市場(chǎng)的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會(huì)計(jì)命題的可實(shí)證性。
2.實(shí)證會(huì)計(jì)(Positive Accounting)和經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)(Empirical Accounting)是什么關(guān)系?
一種觀點(diǎn)認(rèn)為狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)可作為經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支(張為國(guó)和徐宗宇，1997;蔡春和鄒宏，1999)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為Positive Accounting，二者合稱實(shí)證會(huì)計(jì)(劉峰，2000)。據(jù)此，實(shí)證會(huì)計(jì)大于經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)。區(qū)分二者的目的是為了給實(shí)證(經(jīng)驗(yàn))會(huì)計(jì)劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)”一詞在中國(guó)用得很少。為簡(jiǎn)便起見，即使只用“實(shí)證會(huì)計(jì)”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。
3.實(shí)證會(huì)計(jì)是否僅限于采用假設(shè)檢驗(yàn)方法?
從目前國(guó)內(nèi)的實(shí)證會(huì)計(jì)成果來(lái)看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗(yàn)。但是，這并不是實(shí)證會(huì)計(jì)的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗(yàn)是推斷統(tǒng)計(jì)的主要方法，而描述性統(tǒng)計(jì)也可用于實(shí)證會(huì)計(jì)。其二，實(shí)證會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源可以是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以是其他。如，調(diào)查問(wèn)卷、模擬實(shí)驗(yàn)、直接觀察等。從根本上講，實(shí)證會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是以觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨(dú)尊。
二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的影響因素
很多學(xué)者曾經(jīng)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的可能性和必要性進(jìn)行過(guò)概括。這些討論多注重國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)。
1.相關(guān)學(xué)科的發(fā)展
在理論基礎(chǔ)上，早期實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展受到有效市場(chǎng)假說(shuō)(EMH)和資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)的影響。八十年代以來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計(jì)算方法，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展大大早于實(shí)證會(huì)計(jì)，也早于實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論。這提示我們，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。
將會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國(guó)和美國(guó)，會(huì)計(jì)理論中實(shí)證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟(jì)理論。通過(guò)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)《經(jīng)濟(jì)研究》近年刊載的實(shí)證論文(不限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域)的比重多于《會(huì)計(jì)研究》?！督?jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實(shí)證分析方法。實(shí)證會(huì)計(jì)有無(wú)可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影?(如，對(duì)于有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒有引起該論題的學(xué)科屬性之爭(zhēng)，但這種研究容易重復(fù)，不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。)換言之，是否存在以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的實(shí)證會(huì)計(jì)?這些問(wèn)題值得我們深思。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會(huì)計(jì)學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問(wèn)題。如，關(guān)于盈利預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題的研究。
2.信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)的發(fā)展
這兩者都與計(jì)算機(jī)緊密相關(guān)，可歸為一類。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國(guó)內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊;Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到;SPSS功能強(qiáng)大，專業(yè)性強(qiáng)。
數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實(shí)證成果來(lái)看，多數(shù)研究者是從證券報(bào)刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開始運(yùn)用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國(guó)外標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard-Poor)、穆迪公司(Moody)等的咨詢機(jī)構(gòu)專門從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細(xì)的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。
最近，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司2000年年度報(bào)告披露工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，要求年度報(bào)告全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上(www.sse.com.cn和www.cninfo.com.cn)，年報(bào)摘要刊登在指定報(bào)紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁(yè)上披露年度報(bào)告，但披露時(shí)間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對(duì)于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常發(fā)布一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場(chǎng)和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實(shí)證會(huì)計(jì)研究人員關(guān)注。
3.傳統(tǒng)理論的危機(jī)
按照庫(kù)恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機(jī)之后誕生的。所謂理論危機(jī)，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國(guó)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機(jī)，于是有了Ball和Brown(1968)、Beaver(1970)開創(chuàng)性的實(shí)證研究。我國(guó)是否存在會(huì)計(jì)理論危機(jī)?對(duì)于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)理論的需求無(wú)疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從發(fā)表論文的數(shù)量來(lái)講，我國(guó)會(huì)計(jì)理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實(shí)在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無(wú)實(shí)質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補(bǔ)空白”③。如何改變作為社會(huì)現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過(guò)這種現(xiàn)象，可以看到理論危機(jī)至少潛在地存在。近年，我們不時(shí)可以聽到會(huì)計(jì)理論滯后于改革實(shí)踐的批評(píng)聲，也是理論危機(jī)的一個(gè)佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機(jī)明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進(jìn)步。
按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負(fù)擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動(dòng)集團(tuán)(Primary Action Group)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論范式變革的發(fā)起者是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會(huì)計(jì)研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠(yuǎn)見的研究者正在努力成為第二行動(dòng)集團(tuán)(Secondary Action Group)。
4.資本市場(chǎng)的發(fā)展
國(guó)外資本市場(chǎng)的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會(huì)計(jì)。而我國(guó)兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場(chǎng)是實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說(shuō)國(guó)外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國(guó)則是資本市場(chǎng)。
實(shí)證會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的關(guān)系可概括為：資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場(chǎng)的發(fā)展也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件(張為國(guó)和徐宗宇，1997)。在前一方面，一個(gè)典型的例子是，會(huì)計(jì)研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對(duì)于證監(jiān)會(huì)改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實(shí)證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國(guó)理論研究人員直接與實(shí)務(wù)界接觸的機(jī)會(huì)不多，而各種統(tǒng)計(jì)年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場(chǎng)上公開披露的信息對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國(guó)外不可同日而語(yǔ)。
5.借鑒國(guó)際慣例
八十年代末期，中國(guó)會(huì)計(jì)界興起了一片“向國(guó)際慣例靠攏”的強(qiáng)烈呼聲，但當(dāng)時(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)育的土壤尚未具備。近年來(lái)，隨著中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國(guó)會(huì)計(jì)理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：(1)一些理論精英為了在國(guó)外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國(guó)外流行的研究范式——實(shí)證研究;(2)作為我國(guó)會(huì)計(jì)期刊中的權(quán)威，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實(shí)證會(huì)計(jì)，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。(3)在一些國(guó)際性的學(xué)術(shù)研討會(huì)上，外國(guó)學(xué)者帶來(lái)的成果多屬實(shí)證性的，為我們進(jìn)一步打開了眼界。(4)香港的部分會(huì)計(jì)學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實(shí)證理論熏陶，他們?cè)鴮?duì)大陸的會(huì)計(jì)理論提出過(guò)善意的批評(píng)。這種批評(píng)很有說(shuō)服力。同時(shí)也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來(lái)自國(guó)際慣例的推動(dòng)不足以使實(shí)證會(huì)計(jì)在理論界普及起來(lái)。
綜上所述，我國(guó)從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動(dòng)力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)的需要，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究。但是，問(wèn)題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。
三、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：有關(guān)制度的完善
如何推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展?陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)(與會(huì)計(jì))研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動(dòng)力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動(dòng)力是指現(xiàn)實(shí)對(duì)理論的需求和研究者的利益驅(qū)動(dòng)。研究條件包括掌握實(shí)證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料(陸正飛，2000)。筆者認(rèn)為，推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的具體因素可以分為兩個(gè)方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問(wèn)題，或者說(shuō)有沒有人愿意從事實(shí)證研究;二是實(shí)證會(huì)計(jì)本身的運(yùn)用技術(shù)問(wèn)題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的人能夠正確地從事研究。
由于實(shí)證會(huì)計(jì)的相對(duì)研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會(huì)選擇不搞實(shí)證研究⑤。這樣，要推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，降低研究者從事實(shí)證研究所負(fù)擔(dān)的成本，提高實(shí)證研究的收益。
1.研究生培養(yǎng)制度
如果說(shuō)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。
一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報(bào)考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也可能投師無(wú)門而望“實(shí)”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵(lì)二者同時(shí)提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對(duì)此有所限制，而且有利于降低實(shí)證研究人員的入門成本。
二是研究生畢業(yè)論文寫作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達(dá)到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬(wàn)字還不如踏踏實(shí)實(shí)的一萬(wàn)字。從研究成本來(lái)看，后者也可能高于前者。實(shí)證會(huì)計(jì)的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無(wú)法以實(shí)證會(huì)計(jì)的論題寫作畢業(yè)論文。在國(guó)外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)對(duì)種族歧視的存在與否進(jìn)行實(shí)證研究”的文章，也可以通過(guò)博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實(shí)證研究的地位和收益。
2.教師職稱評(píng)審制度和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度
這兩者都與論文質(zhì)量評(píng)估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動(dòng)力(教師也是理性的經(jīng)濟(jì)人)主要是評(píng)職稱和科研獎(jiǎng)勵(lì)。而目前職稱評(píng)審和科研評(píng)獎(jiǎng)的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對(duì)論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級(jí)。既然實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺悟”水平或其他因素影響，誰(shuí)都會(huì)選擇不搞實(shí)證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評(píng)估。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是通過(guò)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒有這樣的作法。從會(huì)計(jì)理論界來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報(bào)、科研評(píng)獎(jiǎng)等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究?jī)A斜。
3.高校師資交流制度
目前，許多高校師資來(lái)自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強(qiáng)者恒強(qiáng)”的格局，不利于百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研;將一定比例的教師職位留給來(lái)自世界各地的訪問(wèn)學(xué)者和在讀博士生等(張為國(guó)和徐宗宇，1997)。
4.科研合作制度
實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本較高，合作進(jìn)行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢(shì)”，降低每個(gè)研究者負(fù)擔(dān)的平均成本;可以利用合理分工、差異互補(bǔ)，縮短研究進(jìn)程，提高科研質(zhì)量;可以通過(guò)學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進(jìn)學(xué)術(shù)群體的形成和壯大;還可以增強(qiáng)研究主題的系統(tǒng)性，避免受個(gè)人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。
5.刊物審稿制度
有的刊物編審人員不了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也就將實(shí)證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強(qiáng)調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實(shí)證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。
目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報(bào)，二是各省(直轄市、自治區(qū))附屬于財(cái)政部門的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)分會(huì)所辦刊物，三是有關(guān)研究機(jī)構(gòu)主辦的刊物?？傮w上看，存在市場(chǎng)(讀者)定位不明確的傾向。與其過(guò)于講究兼顧而結(jié)果什么也沒顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實(shí)務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。
6.產(chǎn)研聯(lián)系制度
職稱評(píng)審、課題申報(bào)、成果評(píng)獎(jiǎng)、獲取稿酬都是科研活動(dòng)的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時(shí)所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實(shí)的，而且往往要由研究者本人負(fù)擔(dān)。國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實(shí)務(wù)界——由公司提供經(jīng)費(fèi)、研究公司關(guān)注的問(wèn)題。如，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭(zhēng)掩藏起來(lái)，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達(dá)成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者聯(lián)系起來(lái)，共同推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。
四、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)
1997年后我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展迅速。但是，仔細(xì)研讀，仍可發(fā)現(xiàn)存在一些技術(shù)上的問(wèn)題，尤其在研究背景上對(duì)中國(guó)特色關(guān)注不夠。
1.從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進(jìn)一步規(guī)范。如，國(guó)外的實(shí)證文獻(xiàn)往往在“Abstract”后注明“Data Availability: Contact the author(s)”。實(shí)證會(huì)計(jì)以可驗(yàn)證性為突出優(yōu)點(diǎn)。為別的研究者驗(yàn)證提供方便，既是學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本、節(jié)約進(jìn)一步研究的成本。在我國(guó)，恐怕還沒有人真正驗(yàn)證過(guò)已有的實(shí)證成果，因?yàn)檫@需要費(fèi)時(shí)費(fèi)力地重新收集數(shù)據(jù)。其實(shí)，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應(yīng)用電腦軟件計(jì)算驗(yàn)證并不十分繁復(fù)。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展。又如，有些實(shí)證成果在結(jié)尾處缺乏進(jìn)一步研究的指引，也有待改進(jìn)。
2.在運(yùn)用實(shí)證方法的各個(gè)環(huán)節(jié)上，我國(guó)學(xué)者都還存在掌握不夠嫻熟的問(wèn) 題。有些實(shí)證研究證實(shí)的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”之類毫無(wú)價(jià)值的命題;有些實(shí)證研究在對(duì)事實(shí)的觀察分析、樣本選擇上存在明顯的主觀隨意性;有些實(shí)證研究在假設(shè)條件不充分的情況下，建立模型、推導(dǎo)結(jié)論;更有甚者，有些把低水平的問(wèn)卷調(diào)查也堂而皇之地冠以“實(shí)證”研究，其結(jié)論讓人懷疑研究者是否真正發(fā)過(guò)問(wèn)卷、做過(guò)調(diào)查(趙德武，2000)。這些問(wèn)題中，機(jī)會(huì)主義和功利主義的原因應(yīng)當(dāng)靠前述有關(guān)制度的完善來(lái)解決，而技術(shù)上的問(wèn)題則需要我們進(jìn)一步提高對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法的認(rèn)識(shí)。
3.在研究背景上，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)普遍存在對(duì)中國(guó)特色關(guān)注不足的問(wèn)題。表現(xiàn)在樣本采集、研究選題、提出假設(shè)、結(jié)論分析等方面。如果說(shuō)前兩者所解決的是“形似”，中國(guó)特色問(wèn)題則屬于更深層次的“神似”。形似只能為匠，神似方可成家。
中國(guó)會(huì)計(jì)研究面對(duì)的環(huán)境大不同于西方，其中最關(guān)鍵的是資本市場(chǎng)。前已論及，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件中，最后形成的是資本市場(chǎng)，影響力最大的可能也是資本市場(chǎng)。目前，中國(guó)資本市場(chǎng)尚存在很多不夠成熟、規(guī)范的因素，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生不良影響。舉其要者，有：(1)國(guó)有股限制流通。我國(guó)A股市場(chǎng)上，國(guó)家股和法人股所占市值比重高達(dá)70%以上。國(guó)有股雖可協(xié)議轉(zhuǎn)讓，但轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于市價(jià)。(2)上市資格采取核準(zhǔn)制，而不是注冊(cè)制，配股權(quán)也受到嚴(yán)格控制。因此有了“殼資源”、“財(cái)務(wù)包裝”之類的特殊術(shù)語(yǔ)。發(fā)行額度成了各行業(yè)與地區(qū)利益爭(zhēng)奪與分配的結(jié)果，而難以體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，發(fā)揮資源配置功能。(3)境內(nèi)股票市場(chǎng)被分割為A股、B股，境外上市的還有H股、S股、N股等。同時(shí)發(fā)行多種股票的企業(yè)未能做到同股同權(quán)。(4)將資本市場(chǎng)的功能定位于融資，而上市公司并未轉(zhuǎn)變治理結(jié)構(gòu)(林義相，1999)。(5)資本市場(chǎng)缺乏退出機(jī)制。瓊民源也好，鄭百文也好，都是中國(guó)股市能進(jìn)不能出的典型。
以上特色對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的影響在于：(1)考慮到國(guó)有股流通、市場(chǎng)分割等問(wèn)題，市場(chǎng)實(shí)際規(guī)模較小。這使實(shí)證研究的樣本空間受限，研究結(jié)果的代表性減弱，棄真錯(cuò)誤與取偽錯(cuò)誤的可能性加大。更具體地說(shuō)，假設(shè)檢驗(yàn)中的α值加大。(2)考慮到上市核準(zhǔn)制、退出機(jī)制、公司轉(zhuǎn)制等問(wèn)題，我國(guó)上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告可信性值得懷疑。以之為依據(jù)所得的實(shí)證結(jié)論，也可能令人難以相信。從另一方面看，盈余管理、IPO(股票首次發(fā)行)行為成為當(dāng)前一個(gè)研究熱點(diǎn)，就是十分自然的了。(3)中國(guó)股市存在若干國(guó)外研究較少的特殊問(wèn)題，尚未引起足夠重視。如，國(guó)有股與社會(huì)公眾股的股東行為差異、經(jīng)營(yíng)者非貨幣報(bào)酬的有關(guān)問(wèn)題、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量質(zhì)量、職工持股與公司績(jī)效、外部董事監(jiān)事的有效性等等。
另外，我國(guó)資本市場(chǎng)還有歷史短、發(fā)展快等特色，這使實(shí)證研究中時(shí)間序列分析受限，而橫截面分析更為合適;還使一些論題可以用不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行同樣方法的分析。
結(jié)語(yǔ)
本文將我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程劃分為兩個(gè)階段。在澄清了幾個(gè)概念性的問(wèn)題后，討論了我國(guó)影響實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的重大因素。第三、四部分分別從有關(guān)制度的完善和實(shí)證會(huì)計(jì)本身的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景問(wèn)題兩個(gè)方面，分析了如何推動(dòng)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在有些地方，筆者用詞可能比較偏激，如果是這樣，也是純粹出于一種善良的愿望。
注釋：
?、?可參見：
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② 1997年后的中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)主要涉及下列領(lǐng)域：
功能鎖定或過(guò)度反應(yīng)現(xiàn)象
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盈余管理或利潤(rùn)操縱
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資產(chǎn)重組
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系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
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其他方面，還涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)激勵(lì)與報(bào)酬契約、關(guān)聯(lián)交易、盈利預(yù)測(cè)、審計(jì)報(bào)告的信息含量、境內(nèi)外審計(jì)報(bào)告差異、資產(chǎn)評(píng)估等。
?、廴缬腥颂岢鲞^(guò)建立會(huì)計(jì)美學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)等，還稱之為交叉學(xué)科，但幾曾見到過(guò)一點(diǎn)實(shí)用價(jià)值?
?、苁Y義宏和魏剛在1998年研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露的凈資產(chǎn)收益率的分布集中在[10%，11%)區(qū)間，尤以1996年和1997年為著。參見：蔣義宏，李樹華. 證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)問(wèn)題實(shí)證研究. 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年版。陳小悅等(2000)采用更為嚴(yán)格的分析方法，也得到了同樣結(jié)論。
?、蓐懻w博士講到：假若做一篇實(shí)證研究論文的耗時(shí)為做一篇篇幅相同的規(guī)范研究論文耗時(shí)的十倍，那么，只有當(dāng)一篇實(shí)證研究論文在社會(huì)評(píng)價(jià)中能夠以一當(dāng)十時(shí)，研究者才會(huì)真正樂(lè)于選擇做實(shí)證研究。見：《現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論前沿專題》. 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。
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會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表篇二
試論會(huì)計(jì)信息的失真
摘 要:導(dǎo)致 會(huì)計(jì)信息失真的原因比較復(fù)雜,而非正式約束的軟化、正式約束的滯后和缺位、實(shí)施機(jī)制的不健全是其制度方面的原因,而會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性則是其技術(shù)方面的原因。為治理會(huì)計(jì)信息失真,必須從制度方面和技術(shù)方面努力。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 失真
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-7217(2000)01 0080 02
會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息,其本質(zhì)在于決策有用性,即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息,以利于其做出正確的判斷和決策。但在實(shí)際中,由于各種原因往往造成會(huì)計(jì)信息失真,致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因比較復(fù)雜,筆者試從制度原因和技術(shù)性因素兩個(gè)方面進(jìn)行討論。
一、 會(huì)計(jì)信息失真的制度分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,制度是一套行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及 社會(huì)、 政治及經(jīng)濟(jì)行為。制度由非正式約束、正式約束、實(shí)施機(jī)制三部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場(chǎng)中的不確定性,抑制機(jī)會(huì)主義行為,從而降低交易成本。制度為人們?cè)趶V泛的社會(huì)分工中的合作提供了一個(gè)基本框架,它能為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件,保證合作的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支,與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度含義。
1. 非正式約束方面
非正式約束是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的行為規(guī)范。包括價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識(shí)形態(tài)等因素。在由 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,人們?cè)械膬r(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識(shí)形態(tài)受到了很大的沖擊,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠(chéng)實(shí)信用等價(jià)值觀念尚未建立起來(lái),這樣對(duì)利己主義和機(jī)會(huì)主義就失去了道德的約束。
2. 正式約束方面
正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則和契約,以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級(jí)結(jié)構(gòu)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中,會(huì)計(jì) 環(huán)境的頻繁變動(dòng),使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后,而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法中還殘留著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容,不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的需要。這樣,在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。具體分析有以下幾個(gè)方面:
(1)《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),有的缺乏可操作性。例如在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)人員的雙重身份就無(wú)法實(shí)現(xiàn);單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善。只有制定科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善,已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。到目前為止,具 體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只出臺(tái)了八項(xiàng),其中六項(xiàng)還只在上市公司中實(shí)施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位就使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告帶有很大的彈性。
(3)會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”,增加全社會(huì)的交易成本。
(4)會(huì)計(jì) 工作社會(huì)監(jiān)督體系不完善。社會(huì)監(jiān)督主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限, 管理體制不合理,加之 職業(yè)道德的淡化等原因,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”,難以做到“客觀”、“公正”。
3.實(shí)施機(jī)制方面實(shí)施機(jī)制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實(shí)施機(jī)制,任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè),“有法不依”比“無(wú)法可依”更壞。有效的實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本,那么“理性人”就會(huì)選擇違規(guī)。由于信息的不對(duì)稱以及監(jiān)督不力,使得會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率很小,即使被發(fā)現(xiàn),也只是罰款了事,很少有對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政和刑事處分的。
二、 會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素分析
會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。不確定性包含兩個(gè)方面的含義:一是與概率事件相 聯(lián)系,其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。一是與概率無(wú)關(guān),是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件。模糊性指在對(duì)事物進(jìn)行判斷時(shí)所進(jìn)行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時(shí),對(duì)事物的性質(zhì),很難斷言其歸屬。無(wú)論是模糊性,還是不確定性,都是事物所固有的客觀屬性,它們都可以使得人們?cè)谡J(rèn)識(shí)事物時(shí)難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中同樣存在大量的不確定性和模糊性,加之會(huì)計(jì)處理原則和方法中也存在著不確定性,這樣,就造成會(huì)計(jì)工作中的種種不確定性和模糊性,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素。
2.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中存在不確定性和模糊性。會(huì)計(jì)活動(dòng)歸結(jié)起來(lái)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量,并在此基礎(chǔ)上對(duì)事項(xiàng)的記錄、反映和控制。然而,會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中,對(duì)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力;在固定資產(chǎn)核算中,殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算,況且由于存在著多種折舊方法,每一種方法對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)都會(huì)有不同的影響。其他如外幣折算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、衍生金融工具計(jì)價(jià)等等,也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3.對(duì)未來(lái)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不確定性和模糊性。未來(lái)事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來(lái)各種必然和偶然因素的影響,它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測(cè)方法,試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè),但只要我們將會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時(shí),會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況間存在“時(shí)滯”現(xiàn)象。
4.有關(guān)分析、評(píng)價(jià)方法的模糊性。人們?cè)谶\(yùn)用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時(shí),往往附上若干假設(shè)的前提,而這本身就是不確定的。如計(jì)算凈現(xiàn)金流量,以確定有價(jià)證券價(jià)格時(shí)貼現(xiàn)率的確定,也有若干不同標(biāo)準(zhǔn),選用不同的貼現(xiàn)率,計(jì)算的結(jié)果會(huì)有很大的差異。又如財(cái)務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴(yán)謹(jǐn),比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。
三、 對(duì)策與建議
1.在治理會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)方面。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),沒有會(huì)計(jì)人員的參與,虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生,當(dāng)前,應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,創(chuàng)立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)倫理及職業(yè)道德體系。要建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用,修訂和完善《會(huì)計(jì)法》,會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的根本大法,對(duì)其與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)的地方加以修訂,使之真正成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則,加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐,以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),完善現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 組織管理體制,建立按企業(yè)機(jī)制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特點(diǎn)運(yùn)行的新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體系,從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性。要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管,加大抽查面,以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率,對(duì)舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰,通過(guò)實(shí)施增大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本的制度來(lái)引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。
2.對(duì)于不確定性與模糊性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真,由于這種失真是一種技術(shù)性的失真,在實(shí)際工作中我們應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:首先要正確認(rèn)識(shí)不確定性和模糊性,在定性的認(rèn)識(shí)到不確定性普遍存在的前提下,會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會(huì)計(jì)信息對(duì)我們?cè)u(píng)價(jià)、決策的作用,從定量的角度來(lái)說(shuō),對(duì)于模糊性,我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行處理。要規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂,加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè),在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用,可以給出相對(duì)確定的概率數(shù)值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)差異。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè),規(guī)范會(huì)計(jì)基本概念,修正會(huì)計(jì)要素,根據(jù)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件,發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論。要拓展財(cái)務(wù)報(bào)告,充實(shí)會(huì)計(jì)信息,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他報(bào)告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。
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