發(fā)表高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)作為一種通用商業(yè)語言的國際協(xié)調(diào)趨勢已愈加明朗,會(huì)計(jì)國際化問題日益成為各國政府、會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的焦點(diǎn)。這是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的發(fā)表高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文，僅供參考!

　　發(fā)表高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文篇一

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)獨(dú)立性

　　簡介：　 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否在 審計(jì) 工作中保持獨(dú)立性，不僅關(guān)系到注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)能否發(fā)-展壯大，更關(guān)系到 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 能否健康運(yùn)行。 影響 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素很多，本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍角度考察，認(rèn)為業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于狹窄是造成 目前 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以保持審計(jì)獨(dú)立性的重要原因。建議通過拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍來增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并對(duì)業(yè)務(wù)拓展中會(huì)出現(xiàn)的 問題 及相應(yīng)的對(duì)策作了探討。

　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失 分析

　　(一)我國審計(jì)市場現(xiàn)狀分析在一個(gè)公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)，交易的價(jià)格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對(duì)等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國的審計(jì)市場正是處于買方市場的 環(huán)境下， 管理當(dāng)局選擇注冊會(huì)計(jì)師和決定審計(jì)收費(fèi)的力量強(qiáng)大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對(duì)集中在審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對(duì)事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴(kuò)大，必然造成審計(jì)市場中供需失衡的局面。在這種買方市場的審計(jì)環(huán)境下，管理當(dāng)局掌握著決定審計(jì)收費(fèi)的主動(dòng)權(quán)。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書完成了服務(wù)，審計(jì)費(fèi)往往也難按照有關(guān)部門制定的相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師承受的來自管理當(dāng)局的壓力大，會(huì)有注冊會(huì)計(jì)師屈從壓力而未 發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見的情況發(fā)生。

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失分析很多 研究 者提出通過提高注冊會(huì)計(jì)師的 職業(yè)道德水準(zhǔn)來保證審計(jì)獨(dú)立性，但在現(xiàn)實(shí)中的效果并不理想。筆者認(rèn)為，可以用馬斯洛的需求層次 理論 來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常 應(yīng)用 于研究 組織激勵(lì)問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會(huì)需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作人格化的理解。作為 企業(yè) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大 發(fā)展 起來的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長過程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國的審計(jì)市場是買方市場，造成目前我國很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著生存危機(jī)，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先考慮的問題當(dāng)然是如何獲得維持生存所必需的資金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面對(duì)要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會(huì)有足夠的活力驅(qū)動(dòng)行為。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運(yùn)作的資金后，才有更大的動(dòng)機(jī)去追求諸如聲譽(yù)等高層次的需求。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開聲譽(yù)等長效因素的。目前我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計(jì)獨(dú)立性缺失的弊端。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊的中介機(jī)構(gòu)，其收入來源于向社會(huì)提供專業(yè)化服務(wù)?！蹲詴?huì)計(jì)師法》將注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)包括就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評(píng)估、代理記賬、稅務(wù)代理、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度、制定會(huì)計(jì)政策、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等。從 法律 角度看，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計(jì)獨(dú)立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無序競爭，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計(jì)客戶。在審計(jì)市場上，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這必然造成審計(jì)市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競爭的原則，采取諸如低價(jià)競爭等不正當(dāng)?shù)母偁幨侄危@些做法既損害了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益，也給被審計(jì)客戶對(duì)審計(jì)活動(dòng)施加更多的影響提供了可乘之機(jī)。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶過分依賴。如果來自委托人的審計(jì)報(bào)酬構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊會(huì)計(jì)師有可能屈從管理當(dāng)局的壓力而不會(huì)保持獨(dú)立性。

　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的途徑

　　目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30%左右，而國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到其總收入的70%。據(jù) 統(tǒng)計(jì)，我國2000年咨詢業(yè)營業(yè)額僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11%，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常運(yùn)行的收益，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴(kuò)大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不受被審計(jì)客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟(jì)上不受對(duì)方的制約，即某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶所支付的費(fèi)用均只占該會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營。根據(jù)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，要達(dá)到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢業(yè)務(wù)為主要收入來源的收入結(jié)構(gòu)形式。實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受制于被審計(jì)客戶的可能性就會(huì)相對(duì)小很多。因?yàn)?，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的主要問題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會(huì)更加重視自身的聲譽(yù)等影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期發(fā)展的因素。

　　三、 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所 發(fā)展 咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)可行性

　　(一)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)看，能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源。因?yàn)樽稍儤I(yè)務(wù)是為其他個(gè)人或 組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標(biāo)，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者，針對(duì)客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時(shí)應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實(shí)施該項(xiàng)建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對(duì)象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨(dú)立性。與 審計(jì)業(yè)務(wù)相比， 企業(yè) 選擇購買咨詢服務(wù)的動(dòng)機(jī)要比選擇購買審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。因?yàn)檫@種購買行為能給企業(yè) 管理當(dāng)局帶來有效的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展;而購買審計(jì)服務(wù)對(duì)于那些想粉飾自身的經(jīng)營業(yè)績，所以即使購買審計(jì)服務(wù)也是別有用心，肯定會(huì)迫使注冊會(huì)計(jì)師無法堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性。

　　(二)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，無論對(duì)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模還是對(duì)分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都是不利的。 目前 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大、發(fā)展較慢，需要借助審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的互動(dòng)關(guān)系來推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

　　(三)企業(yè)降低費(fèi)用的需要隨著企業(yè)競爭的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如 研究 與開發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理甚至資本運(yùn)作等業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用。

　　四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)注意的 問題 及對(duì)策

　　(一)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的 影響 一般而言通過發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)來提高注冊會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的能力是需要一定條件約束的，從西方發(fā)達(dá)國家注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展中可以看出，非審計(jì)業(yè)務(wù)如果運(yùn)用不當(dāng)，反而會(huì)不利于注冊會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性。尤其是以“安達(dá)信”事件為代表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所舞弊案件的事實(shí)告訴人們，非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響是存在的。從 理論 上講，這種影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面審計(jì)人員和非審計(jì)人員的不同職責(zé)影響審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)人員和非審計(jì)人員在 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中扮演著不同的角色：審計(jì)人員以經(jīng)濟(jì)警察的身份履行經(jīng)濟(jì)鑒證的職責(zé)，其不僅向管理層負(fù)責(zé)，而且向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)， 工作是實(shí)施審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表合法性及公允性提供合理的保證，并通過審計(jì)收費(fèi)獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益;而非審計(jì)人員則是作為客戶的支持者履行保護(hù)客戶利益的職責(zé)，是對(duì)管理層負(fù)責(zé)，同樣通過服務(wù)收費(fèi)尋求經(jīng)濟(jì)利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會(huì)責(zé)任不同，如果注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)提供這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，這兩項(xiàng)工作職能的沖突，會(huì)在一定程度上影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另一方面，非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位決策的影響力威脅審計(jì)獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師在履行與管理層簽定的非審計(jì)服務(wù)契約時(shí)，需要站在管理者的角度，提供各種與經(jīng)營決策相關(guān)的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識(shí)中具有權(quán)威性，滲透到企業(yè)管理決策中的概率很高。在這種情況下，雖然注冊會(huì)計(jì)師并未替公司作出最終決策，但是當(dāng)其意見被采納后，就容易造成注冊會(huì)計(jì)師的自我評(píng)價(jià)等問題，從而威脅審計(jì)獨(dú)立性。此外，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入的提高甚至超過審計(jì)業(yè)務(wù)收入的情況，很可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)閾?dān)心失去高額的非審計(jì)服務(wù)收入，而在審計(jì)工作中屈從于被審計(jì)客戶，提供不真實(shí)的審計(jì) 報(bào)告，使審計(jì)獨(dú)立性喪失。

　　(二)非審計(jì)服務(wù)的解決對(duì)策《 中國 注冊會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”，要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)是否相容作出評(píng)價(jià)。但究竟哪些屬于不相容業(yè)務(wù)，《指導(dǎo)意見》沒有作出具體規(guī)定，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行判斷。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)：同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部可以存在審計(jì)和非審計(jì)這兩大類業(yè)務(wù)，對(duì)有市場需要的客戶都提供，而非只允許在兩類業(yè)務(wù)中選擇其一而導(dǎo)致業(yè)務(wù)單一化。因?yàn)槲覈闹薪槭袌鲈揪鸵呀?jīng)被分割過細(xì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，過于集中在鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)人員基本上只具備財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，使注冊會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)營活動(dòng)了解極為有限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的局限性和審計(jì)人員知識(shí)和技能的局限性，反而會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多業(yè)內(nèi)外人士都認(rèn)為，在我國不宜過早和過嚴(yán)地阻止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多元化，積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)有利于事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持審計(jì)獨(dú)立性。其次，要杜絕同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向同一個(gè)客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)?，F(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的沖突并不明顯，有資料顯示，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司同時(shí)提供兩種服務(wù)所占比例為7%左右，且非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)占審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的比例很小，此時(shí)極少出現(xiàn)事務(wù)所從一家企業(yè)獲得的非審計(jì)服務(wù)收入成為其主要經(jīng)濟(jì)來源的現(xiàn)象，而利用較低的審計(jì)費(fèi)用吸引非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象也不明顯，對(duì)獨(dú)立性影響較小。原因在于現(xiàn)階段國內(nèi)非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍主要是資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，這些業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)沖突并不太明顯。但在面對(duì)國際上要求注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的巨大壓力下，禁止同時(shí)向同一家客戶提供審計(jì)和其他咨詢服務(wù)的趨勢已不可避免。因此，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來考慮，還是應(yīng)該從一開始就杜絕向客戶同時(shí)提供兩類服務(wù)的現(xiàn)象，以免影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　發(fā)表高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文篇二

　　論會(huì)計(jì)研究與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)研究是用科學(xué)方法探求會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其 工作規(guī)律的一種手段。隨著 社會(huì)主義市場 經(jīng)濟(jì)的快速 發(fā)展，會(huì)計(jì)研究工作顯得越來越重要的作用。

　　一、 會(huì)計(jì)研究的作用和變革

　　會(huì)計(jì)研究主要是指會(huì)計(jì)理論研究，它是對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)的、綜合的探討，揭示會(huì)計(jì)工作在一定條件下的發(fā)展規(guī)律，其目的在于對(duì)客觀會(huì)計(jì)現(xiàn)象作出合乎邏輯的解釋和預(yù)測。會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)形成的，它的建立過程實(shí)際上也就是對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的內(nèi)在 聯(lián)系進(jìn)行觀察、分析和推理的過程。列寧指下："沒有革命的理論，也就不可能有革命的動(dòng)動(dòng)"。①同樣的道理，沒有正確的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，也就不可能有合乎要求的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論研究的作用，主要有以下三個(gè)方面：

　　(一) 對(duì)過去會(huì)計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)

　　理論聯(lián)系實(shí)際是一切科學(xué)研究的普遍原則。會(huì)計(jì)理論研究，當(dāng)然也必須遵循這個(gè)原則。也就是說在會(huì)計(jì)理論研究工作中，要與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，否則這種理論就失去意義而變得沒有生命力。怎樣進(jìn)行正確地結(jié)合呢?一般地說，主要是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，可以從過去合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出理論成份，完善整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系;同時(shí)可以加深對(duì)過去不合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)，幫助會(huì)計(jì)人員盡量避免

　　再犯過去的錯(cuò)誤，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。

　　對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的評(píng)價(jià)，即是按照評(píng)價(jià)機(jī)制、評(píng)價(jià)依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)過去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系，來判斷過去某項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合邏輯，在理論上是否合理，從而作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。對(duì)于符合邏輯的和合理的，就是合法的，否則就是不合法。通過會(huì)計(jì)理論研究的總結(jié)評(píng)價(jià)，不僅有利于提高會(huì)計(jì)工作水平，而且也有利于會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在合理性不斷提高。

　　(二) 為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作提供理論支持

　　隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越趨于復(fù)雜化，企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的新問題也越來越多。許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員未曾遇到的，而在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。在這種情況下，迫切需要強(qiáng)有力的理論支持。通過會(huì)計(jì)理論研究，可為規(guī)范的制定提供理論依據(jù)，同時(shí)也可以向會(huì)計(jì)人員解釋法規(guī)、準(zhǔn)則為什么要這么規(guī)定，使其真正領(lǐng)會(huì)法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)，深入貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)理論研究與法規(guī)建設(shè)是相輔相成、不可分割的。我國目前已頒布的幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無一不是會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的成果。在國外也是如此，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《論基本會(huì)計(jì)理論》和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，都是高水平的理論研究成果，這些成果為美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定作出不可磨滅的貢獻(xiàn)。

　　(三) 為未來會(huì)計(jì)工作指明發(fā)展方向

　　會(huì)計(jì)理論研究不只局限于當(dāng)前，更重要的是著眼于事物的未來發(fā)展。通過會(huì)計(jì)理論研究，可以預(yù)測未來可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其所帶來的會(huì)計(jì)問題，并提出可行的處理方案。為此，在很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐是需要一個(gè)過程。提前做好理論上的準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)用時(shí)才可做到胸有成竹，例如，20世紀(jì)60年代，就有人提出建立"事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)"，來處理和提供會(huì)計(jì)信息。所謂"事項(xiàng)"是指可能對(duì)使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的事件、現(xiàn)象、交易等，它具有可為人們直接觀察的多重屬性，對(duì)這些屬性，會(huì)計(jì)都要反映，而不應(yīng)將反映范圍局限于事項(xiàng)的價(jià)值量。由于受當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平的限制，這種理論沒有得到普遍重視。但在今天，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益加大，事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論開始體現(xiàn)出其價(jià)值。這說明，會(huì)計(jì)理論的超前性研究，具有重要的作用。

　　其次，根據(jù)生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力性質(zhì)的規(guī)律的要求，會(huì)計(jì)理論的超前性研究，一定要適合生產(chǎn)力的發(fā)展。自人類文明史以來，從生產(chǎn)力發(fā)展的角度來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展可分為三個(gè)階段，在各個(gè)階段中理論研究也不斷變革：

　　1.勞力經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于勞力資源的占有和配置的階段。這個(gè)階段生產(chǎn)的分配主要是按勞力資源占有或通過土地占有的勞動(dòng)力資源來進(jìn)行的。這時(shí)生產(chǎn)力水平低下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，會(huì)計(jì)研究主要是如何反映勞力經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息：最早的會(huì)計(jì)記錄方法是簡單刻記和繪圖記數(shù)，以后出現(xiàn)了結(jié)繩記事和刻契記數(shù)等方法。進(jìn)入奴隸社會(huì)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財(cái)政收支規(guī)模的日益擴(kuò)大，單式薄記法便應(yīng)運(yùn)而生，并在管理和控制勞力經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不斷發(fā)展完善。

　　2.資源經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于自然資源的占有和配置。這個(gè)階段生產(chǎn)的分配主要按自然資源(包括通過勞動(dòng)形成的生產(chǎn)資料)的占有來進(jìn)行。這時(shí)由企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)復(fù)雜，迫使會(huì)計(jì)研究著重于新的會(huì)計(jì)處理程序和方法。19世紀(jì)中葉爆發(fā)的工業(yè)革命帶來了工廠制度的建立，并由此產(chǎn)生了一系列有利于加強(qiáng)工廠管理的成本管理會(huì)計(jì)方法。隨后以股份公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立使得會(huì)計(jì)對(duì)"受托責(zé)任"的處理比以往任何時(shí)候都顯得更為重要，從而促進(jìn)了專司對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與專司對(duì)內(nèi)報(bào)告的管理成本會(huì)計(jì)的分野。

　　在舊中國時(shí)代的資本主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，工商業(yè)甚為蕭條，經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，因此，作為工商業(yè)語言的會(huì)計(jì)也就遠(yuǎn)不如西方國家發(fā)達(dá)。其會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，完全是模仿和抄襲資本主義國家會(huì)計(jì)。不過，這與當(dāng)時(shí)社會(huì)資源的市場配置方式是相適應(yīng)的，所以說，這種模仿和抄襲在某種程度上也是十分必要且有效的。

　　新中國成立后，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了根本性的改革，資本主義私有制被社會(huì)主義公有制所取代，社會(huì)資源的市場配置方式被計(jì)劃方式所取代，因此，這種改變不僅影響到會(huì)計(jì)所提供的信息的種類和數(shù)量方面，而且也影響到具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的方式、方法等方面。在這種情況下，就要研究如何建立適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的會(huì)計(jì)體系。

　　隨著改革開放政策的實(shí)施，我國投資者開始關(guān)注中國，大量的中外合資企業(yè)和私營，個(gè)體企業(yè)得以興建，純粹以計(jì)劃手段來配置資源的方式開始受到挑戰(zhàn)。因此，學(xué)習(xí)和引進(jìn)適應(yīng)于社會(huì)資源市場配置方式的西方會(huì)計(jì)理論與方法體系，受到人們重視。而20世紀(jì)90年代后所確立的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度，使得以市場機(jī)制來配置社會(huì)資源的方式得到進(jìn)一步肯定。這就為研究如何引進(jìn)和改造西方會(huì)計(jì)學(xué)科體系奠定了基礎(chǔ)。

　　3.智力(知識(shí))經(jīng)濟(jì)階段。即經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于智力資源的占有和配置，也就是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。世界經(jīng)濟(jì)將在下世紀(jì)進(jìn)入智力經(jīng)濟(jì)階段。知識(shí)經(jīng)濟(jì)已初見端倪。知識(shí)經(jīng)濟(jì)有什么特點(diǎn)，它對(duì)會(huì)計(jì)有什么影響及其對(duì)策，將在本書以后各章中較為詳細(xì)地論述。

　　綜上所述，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)要研究適應(yīng)該階段經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但這并不意味著過去會(huì)計(jì)研究所取犁成果在今天都完全失去了其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。歷史是無法全然割裂開的，理論有否現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值，一方面取決于理論本身的真理性;另一方面也取決于他們對(duì)其理性的認(rèn)識(shí)和接受程度，過去會(huì)計(jì)學(xué)科體系雖然不同于遭受的學(xué)科體系，但作為會(huì)計(jì)本身，它們之間應(yīng)當(dāng)是可以相互溝通的，科學(xué)的人類文明的共同財(cái)富，只要它們在研究對(duì)象方面具有本質(zhì)上的共同點(diǎn)和內(nèi)在的一致性，那么，它們最終就必然會(huì)融到一起。這是科學(xué)發(fā)展的基本規(guī)律所決定的，能否融合，只是時(shí)間遲早的問題。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)研究的影響

　　根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)制約著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活、政治生活和精神生活，并決定著整個(gè)社會(huì)面貌。那么，知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不可避免地要制約會(huì)計(jì)研究，也就是說會(huì)計(jì)研究的對(duì)象、內(nèi)容和方法，都要適應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)全面地制約著會(huì)計(jì)研究活動(dòng)，影響著會(huì)計(jì)研究的各個(gè)方面，其中訂的有以下幾個(gè)方面：

　　(一) 會(huì)計(jì)研究對(duì)象的影響

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，是以物資運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)的物質(zhì)資本運(yùn)動(dòng)，共內(nèi)容主要包括物質(zhì)資本的籌集、投入、收回與分配的反映和核算工作。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是以知識(shí)為基礎(chǔ)的知識(shí)資源運(yùn)動(dòng)，其內(nèi)容主要包括知識(shí)的生產(chǎn)、流通與傳播以及知識(shí)應(yīng)用的反映和核算工作。

　　知識(shí)的生產(chǎn)是指研究和創(chuàng)造新的科學(xué)知識(shí)?？茖W(xué)知識(shí)是對(duì)客觀事物及其屬性，尤其是事物發(fā)展規(guī)律的正確反映。它是人類最重要的知識(shí)，廣泛地應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域并迅速伸展到人類所及的各個(gè)尖端領(lǐng)域?？茖W(xué)知識(shí)創(chuàng)造所需要的資源最主要的形式是科學(xué)經(jīng)費(fèi)，它是國家和社會(huì)對(duì)科學(xué)進(jìn)行調(diào)控的最高要杠桿之一，對(duì)科學(xué)知識(shí)生產(chǎn)方同、速度、數(shù)量和質(zhì)量都有直接的制約作用。知識(shí)的生產(chǎn)方式主要來源于基礎(chǔ)研究，在基礎(chǔ)研究方面，政府應(yīng)給予政策鼓勵(lì)和大力支持，同時(shí)依靠高等院校和科研機(jī)構(gòu)鼓勵(lì)和吸引企業(yè)進(jìn)行部分的基礎(chǔ)研究，促進(jìn)科學(xué)知識(shí)的生科。與知識(shí)生產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的是國家創(chuàng)新體系中有關(guān)知識(shí)創(chuàng)新系統(tǒng)的建立。知識(shí)創(chuàng)新系統(tǒng)是由與知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和轉(zhuǎn)移相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。知識(shí)創(chuàng)新是通過科學(xué)研究獲得新的基礎(chǔ)科學(xué)和技術(shù)科學(xué)知識(shí)和過程。

　　知識(shí)的流通與傳播是指知識(shí)生產(chǎn)到知識(shí)運(yùn)用的中間環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)主要是通過教育和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)使受教育者獲得知識(shí)和掌握技能的過程。但在這一過程中，由于知識(shí)具有與其資源不同的特征，它具有耐用性，可重復(fù)使用而不消耗知識(shí)本身，而且還具有不完全排它性，你擁有了一種知識(shí)，不排除他人同樣擁有和享用。因而在流通與傳播過程中，存在著公有性和私有性的問題，存在著科學(xué)社會(huì)學(xué)上的科學(xué)發(fā)展"優(yōu)先權(quán)"問題以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題。按照科學(xué)的精神氣質(zhì)要求，科學(xué)知識(shí)的生產(chǎn)家只對(duì)他所發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、定理等享有優(yōu)先權(quán)，而不享有占有權(quán)，也即不排除他人獲得這種知識(shí)的權(quán)利。而無私利性卻給予放棄首創(chuàng)權(quán)的舉動(dòng)以肯定和表彰，是一種更高的境界，是科學(xué)上一種崇高的品質(zhì)和無私奉獻(xiàn)的精神。

　　知識(shí)的應(yīng)用，即是將知識(shí)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域。對(duì)于企業(yè)來說，進(jìn)行知識(shí)開發(fā)和利用這類知識(shí)顯得尤為重要?？萍贾R(shí)通過物化為產(chǎn)品并打入市場，為生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)不斷注入活力，也使知識(shí)本身商品化了。商品化的知識(shí)具有價(jià)值和使用價(jià)值，便于市場交易。而產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的智能化、高級(jí)化是知識(shí)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)，是社會(huì)發(fā)展的趨勢。在生產(chǎn)經(jīng)營中，研究開發(fā)、戰(zhàn)備分析、決策與管理等軟組織功能的作用越來越明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的競爭已變成了"知識(shí)生產(chǎn)率"的競爭，即把知識(shí)轉(zhuǎn)化為技術(shù)以及把技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率的競爭。

　　綜上所述，知識(shí)是一種廣義的概念，既包括科學(xué)知識(shí)也包括技術(shù)知識(shí)，既包括理論知識(shí)也包括經(jīng)驗(yàn)知識(shí)。一般地說，科學(xué)的、理論的知識(shí)具有公共物品的性質(zhì)，可以在社會(huì)傳播與使用;技術(shù)的、經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)具有更多公共物品的專用性質(zhì)，這類知識(shí)的創(chuàng)造者擁有知識(shí)的某些專有權(quán)益。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)與技術(shù)的界限日益模糊。理論與經(jīng)驗(yàn)也難以區(qū)別，特別是當(dāng)知識(shí)可以帶來超額回報(bào)的生產(chǎn)要素后，如何處理知識(shí)的公有性與專利性成為一個(gè)突出的問題。一方面，知識(shí)創(chuàng)造者的權(quán)益必須保護(hù);別一方面，這種保護(hù)又必須適度，否則會(huì)影響知識(shí)的流通與傳播，無法最大地發(fā)揮知識(shí)的功能。

　　(二) 對(duì)會(huì)計(jì)研究范圍的影響

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，大大地沖破會(huì)計(jì)研究的范圍，要求會(huì)計(jì)學(xué)的研究要"四個(gè)面向"(面向信息技術(shù)革命大潮，面向世界經(jīng)濟(jì)一體化，面向創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面向產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化)，緊跟現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的步伐，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，采用現(xiàn)代科學(xué)手段，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面進(jìn)行研究，以便全面發(fā)展會(huì)計(jì)科學(xué)。

　　從研究的范圍來看，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到社會(huì)會(huì)計(jì)，如宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、社會(huì)保障會(huì)計(jì)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等;從研究一個(gè)國家的會(huì)計(jì)來看，如管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等，擴(kuò)大到研究世界的會(huì)計(jì)，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、跨國公司會(huì)計(jì)、股份公司等;從內(nèi)容上來看，從研究會(huì)計(jì)客體(會(huì)計(jì)對(duì)象)的會(huì)計(jì)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等，擴(kuò)大到研究會(huì)計(jì)人員，如人力資本會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué)，會(huì)計(jì)倫理學(xué)和會(huì)計(jì)心理學(xué)等;從研究會(huì)計(jì)工作來看，如實(shí)證會(huì)計(jì)、質(zhì)量會(huì)計(jì)等，擴(kuò)大到研究會(huì)計(jì)工作手段，如會(huì)計(jì)方法學(xué)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)等?？傊?，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來要求會(huì)計(jì)研究擴(kuò)大會(huì)計(jì)科學(xué)的知識(shí)范圍，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法，以計(jì)算機(jī)為中心，建立會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，與國際聯(lián)網(wǎng)，以達(dá)達(dá)到"數(shù)出多門，信息共享"的目的。

　　(三)對(duì)會(huì)計(jì)研究內(nèi)容的影響

　　從前述知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征，可以看出它對(duì)會(huì)計(jì)研究內(nèi)容--會(huì)計(jì)性質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面都發(fā)生深刻的影響;

　　1.會(huì)計(jì)性質(zhì)：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)一體化過程的推進(jìn)，高新科學(xué)技術(shù)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生越來越大的影響，不同科技領(lǐng)域的相互交叉和融合越來越緊密。會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延都正發(fā)生著巨大變化。對(duì)會(huì)計(jì)性質(zhì)的看法，基本趨于一致，會(huì)計(jì)是具有兩重性的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，即有技術(shù)性的一面，又有社會(huì)性的一面。從技術(shù)性方面來看，會(huì)計(jì)作為一種通用的提供信息的方式，其信息的指示、傳遞、流通理應(yīng)不受國別和地區(qū)的限制，要求它所提供的信息，盡量滿足各方面使用者的需求，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)往來服務(wù);從社會(huì)性方面來看，由于不同利益主權(quán)國家，對(duì)實(shí)物資源的分配、占有，從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律等方面的影響，又表現(xiàn)出各種限制。因此，必然形成會(huì)計(jì)國家化與會(huì)計(jì)國際化的一對(duì)矛盾，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，必然使會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程加快。我國還處在社會(huì)主義初級(jí)階段和市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和發(fā)展過程中，同發(fā)達(dá)國家還有一定差距，只有通過不斷創(chuàng)新和發(fā)展來縮短這一距離。

　　2.會(huì)計(jì)職能：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都會(huì)發(fā)生重大的變化，首先要抓住這個(gè)契機(jī)和積極研究會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，方能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的作用。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純依靠事后記賬、算賬、報(bào)賬、著重提供過去信息的作法，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，這就在客觀上要求會(huì)計(jì)所提供的經(jīng)濟(jì)信息，從重在對(duì)外的信息逐步演變?yōu)橹卦趯?duì)內(nèi)的信息，從重在過去的信息演變?yōu)橹卦谖磥淼男畔?，從單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇?dòng)地運(yùn)用信息并參與決策。這樣使會(huì)計(jì)在過去、現(xiàn)在、未來三種時(shí)態(tài)上均能發(fā)揮作用。

　　其次，會(huì)計(jì)核算和管理的重點(diǎn)在逐步由實(shí)物資產(chǎn)向無形資、虛物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;由為社會(huì)提供產(chǎn)品和勞務(wù)，逐步向提供精神產(chǎn)品和智力勞務(wù)轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化咨詢能力，虛實(shí)資源結(jié)合，使知識(shí)轉(zhuǎn)化技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以提高企業(yè)經(jīng)營效益。

　　此外，隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，會(huì)計(jì)的核算、控制職能會(huì)被電子計(jì)算機(jī)替代，使會(huì)計(jì)跳出了幾百年手工記賬、算賬、報(bào)賬的程序，對(duì)會(huì)計(jì)人員是一種解放，會(huì)計(jì)工作者可在市場調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，提供預(yù)測、決策、管理等方面真實(shí)可靠的信息，進(jìn)行專業(yè)技能咨詢服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)外部之間資金運(yùn)動(dòng)紐帶作用，服務(wù)范圍更加廣泛。

　　3.會(huì)計(jì)要素：在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)要素是以大量資源、原材料、設(shè)備、資金等有形資產(chǎn)為主。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則是以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)為主，這些資產(chǎn)所占的比重將大大量高。據(jù)統(tǒng)計(jì)中國第一品牌--紅塔山的品牌價(jià)值已達(dá)到353億元人民幣。②這表明，無形資產(chǎn)在企業(yè)中將日益成為決定企業(yè)未來收益及市場價(jià)值的主要資產(chǎn)。會(huì)計(jì)基本要素的概念將賦予新的內(nèi)容：

　　(1)無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用日益強(qiáng)化，客觀上要求企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的投入應(yīng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會(huì)計(jì)中得到反映，從而使會(huì)計(jì)上"資產(chǎn)"的概念更為寬廣。與此相聯(lián)系，"權(quán)益"概念也發(fā)生了變化，勞動(dòng)者權(quán)益與出資人(包括債權(quán)人)權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)"權(quán)益"概念中得到體現(xiàn)。

　　(2)成本要素也賦予新涵義，成本表示企業(yè)為獲取一定收益所付出的代價(jià)，它的概念要求包括獲取非人力資本所付出的代價(jià)和為獲得人力資本所付出的代價(jià)，這兩類成本都要在會(huì)計(jì)核算中得到充分的反映。

　　(3)利潤要素發(fā)生變化。當(dāng)我們將獲得各種資本所付出的代價(jià)定義為成本后，利潤要素發(fā)生了根本性變化，這個(gè)利潤已不是出資者投入資本的回報(bào)，而是人力資本和非人力資本共同投入后所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)。

　　此外，隨著會(huì)計(jì)理論體系的變化，會(huì)計(jì)的核算體系也要進(jìn)行更新，包括資產(chǎn)的核算要反映人力資本投入的信息，成本的核算要反映企業(yè)使用出資者投入資本所花的代價(jià)：利潤的核算要反映風(fēng)險(xiǎn)收益的特征;財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要體現(xiàn)人力資本和非人力資本投入、運(yùn)用和權(quán)益分享的全貌。

　　4.會(huì)計(jì)模式：隨著人類社會(huì)逐步步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式提出挑戰(zhàn)：

　　(1)建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告，可以說是周密細(xì)致，但對(duì)于如何衡量知識(shí)資本，如何計(jì)量技術(shù)、如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如何確定人才資源價(jià)值等無形資產(chǎn)卻沒有任何表示。

　　(2)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位，那么，知識(shí)耗費(fèi)就應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本或者予以資本化，正確計(jì)算人價(jià)值中包含的知識(shí)含量，同時(shí)要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作相應(yīng)的變更。

　　(3)如何采用適當(dāng)方法，對(duì)"無實(shí)體公司"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便能夠精確、公允地計(jì)量收入、現(xiàn)金流量和實(shí)收資本，真實(shí)準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供最有意義的會(huì)計(jì)信息。

　　(4)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)平衡公式，"資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益"提出挑戰(zhàn)。這個(gè)平衡公式是體現(xiàn)務(wù)資產(chǎn)中心觀，以財(cái)務(wù)資本密集為特征的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是有效，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，已把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到知識(shí)、信息和創(chuàng)新能力上，知識(shí)資源已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源，這個(gè)公式顯然是不適應(yīng)的。而且在公司右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益。它所含的理論前提是財(cái)務(wù)資本至上資本雇傭勞動(dòng)的假設(shè)，而這個(gè)理論假設(shè)正日益受到知識(shí)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展了資本范圍，改變了資本的結(jié)構(gòu)。在新資本結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)資本的相對(duì)產(chǎn)值日趨下降，而知識(shí)資本的相對(duì)產(chǎn)值正趨于上升。這一環(huán)境的變化，日益改變著企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對(duì)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)特征。正是在這樣的背景下，出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬性理論，其中利益人口相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)論的影響最大，該理論認(rèn)為企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，其中每個(gè)利益相關(guān)者都向企業(yè)投入專業(yè)性資本，都對(duì)企業(yè)剩余作出貢獻(xiàn)，也都有權(quán)參與剩余分配。這些新的產(chǎn)權(quán)歸屬理論，是對(duì)傳統(tǒng)的資本雇傭勞動(dòng)與業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的否定，自然也會(huì)沖擊傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論的會(huì)計(jì)平衡公式。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)平衡公式，存在上述的問題，因此，對(duì)它要按照兩個(gè)原則進(jìn)行改革：一是全面反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其結(jié)構(gòu)的新變化;二是恰當(dāng)?shù)胤从持R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的新特征，充分吸收現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的最新研究成果，考慮如下新的會(huì)計(jì)平衡公式：右邊產(chǎn)權(quán)代表利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)或共同的所有權(quán)，包括股東產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)和人力資本所有者產(chǎn)權(quán);剩余代表尚未明確主體的產(chǎn)權(quán)，包括資本剩余和盈利剩余。

　　5.財(cái)務(wù)報(bào)告：知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性、時(shí)效性、預(yù)測性等方面提出了挑戰(zhàn)：

　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告將重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟件資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益突出，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來越大。只有對(duì)企業(yè)硬性資產(chǎn)和軟性資進(jìn)行充分揭示，才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)告客觀、公正、公允、有用，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。

　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的狀況和經(jīng)營成果，提供歷史的會(huì)計(jì)信息，其時(shí)效性和預(yù)測性相當(dāng)薄弱，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，如何及時(shí)捕捉真正有用的信息是關(guān)系到企業(yè)成敗的關(guān)鍵。因此，在給企業(yè)管理者及投資者提供信息時(shí)，一定要及時(shí)，要帶有預(yù)測性，而預(yù)測性信息的價(jià)值則比以往任何時(shí)期都重要，它有助于評(píng)估企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以決策企業(yè)的經(jīng)營行為。

　　注釋：

　?、佟读袑幦?，第五卷，第336頁。

　?、凇?rsquo;97中國品牌價(jià)值報(bào)告》，北京名牌評(píng)估事務(wù)所。