關(guān)于調(diào)研有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的困境與思考
關(guān)于調(diào)研有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的困境與思考，希望你們喜歡。
2016 年 1 月，財政部下發(fā)《關(guān)于開展 2016 年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》，隨之發(fā)布《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，各行政事業(yè)單位展開了資產(chǎn)清查工作。通過對行政事業(yè)單位進行資產(chǎn)清查，從而摸清家底，既是強化國有資產(chǎn)管理的主要手段，能夠促進資產(chǎn)合理配置，提高資產(chǎn)使用效益，為保證資產(chǎn)安全完整提供保障，還是推進政府會計改革的重要舉措，可以為編制政府綜合財務(wù)報告提供可靠依據(jù)。目前，這次資產(chǎn)清查工作已基本結(jié)束。從事業(yè)單位來看，由于近年來合并、分立情況較多，并且在其業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外還開展一些經(jīng)營活動，所以在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題較多。本文即為本人對參與、調(diào)研有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的分析與思考。
一、資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
( 一) 資產(chǎn)管理工作無序
1. 基本制度不完善。當(dāng)前很多事業(yè)單位資產(chǎn)管理不嚴(yán)，制度不完善，主要存在以下問題: 有的只有固定資產(chǎn)管理制度，沒有針對無形資產(chǎn)、對外投資等資產(chǎn)的管理制度; 有的只有資產(chǎn)采購流程，缺少資產(chǎn)使用和保管制度; 有的雖有資產(chǎn)采購、使用、保管和處置等制度，卻無監(jiān)管機制，導(dǎo)致制度流于形式，執(zhí)行不到位。
2. 資產(chǎn)管理缺乏有效的組織和領(lǐng)導(dǎo)。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大部分事業(yè)單位未依法專設(shè)資產(chǎn)管理部門，也未設(shè)專人負(fù)責(zé)管理資產(chǎn)。采購資產(chǎn)未按照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理法規(guī)執(zhí)行; 實物資產(chǎn)分散在各部門，財務(wù)部門只負(fù)責(zé)管賬; 沒有對國有資產(chǎn)進行全面盤點。例如，在審計幾所中學(xué)的過程中，發(fā)現(xiàn)除了通過政府采購取得的資產(chǎn)外，資產(chǎn)購置經(jīng)請示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)后自行采購直接投入使用，然后到財務(wù)報銷，期間無任何驗收、領(lǐng)用手續(xù); 對于已不能使用的資產(chǎn)，一直不予處理; 多年來從未對實物資產(chǎn)進行過盤點。
( 二) 資產(chǎn)清查工作流于形式
1. 單位自身清查不力。有些單位未按財政部規(guī)定的資產(chǎn)清查工作方案執(zhí)行，有些單位雖然制定了資產(chǎn)清查工作方案，但是清查步驟不嚴(yán)格、不規(guī)范，清查范圍不全面，清查責(zé)任不明確，為應(yīng)付上級主管部門檢查，只是象征性地進行清查盤點，導(dǎo)致清查結(jié)果不全面、不準(zhǔn)確。
2. 外部機構(gòu)未履職。有的單位聘請社會中介機構(gòu)進行資產(chǎn)清查審計，但由于中介機構(gòu)的日常業(yè)務(wù)主要是針對企業(yè)類的，對事業(yè)單位的資產(chǎn)清查審計純屬走形式，并未真正履職。例如，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)某科研單位聘請的會計師事務(wù)所，未進行實物盤點、往來款項函證等基本的審計程序，就直接從該單位財務(wù)部門拿上相關(guān)資料，將資料內(nèi)容列入標(biāo)準(zhǔn)格式，從而出具資產(chǎn)清查審計報告。
( 三) 資產(chǎn)損失現(xiàn)象嚴(yán)重
1. 各類資產(chǎn)總體盤虧。筆者參與審計及調(diào)研的20 多家事業(yè)單位的資產(chǎn)清查結(jié)果顯示，均存在賬實不符現(xiàn)象，且全部表現(xiàn)為盤虧，無盤盈。例如，某高校僅電腦、打印機類固定資產(chǎn)就盤虧 100 多臺，價值近百萬元; 有三所中學(xué)盤虧學(xué)生宿舍，價值達幾百萬元; 某科研單位賬面顯示長期投資 100 萬元，經(jīng)查，被投資單位早已不存在。
2. 往來款項長期掛賬。各單位掛賬較多的是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款，這兩類往來賬不僅金額大且掛賬時間較長。例如，某中學(xué)其他應(yīng)收款掛賬竟仍然存在達 20 多年。
二、原因分析
( 一) 資產(chǎn)管理工作薄弱
1. 資產(chǎn)管理不嚴(yán)，重購置，輕管理。盤虧的資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主，其中較多的為電腦等通用設(shè)備以及房屋、建筑物，形成原因主要是經(jīng)辦人員調(diào)離、退休時未辦理交接手續(xù)，或者賬物交接不清，實物資產(chǎn)無法查找，而賬簿、決算報表數(shù)據(jù)是歷年累計金額，造成資產(chǎn)盤虧。在審計時發(fā)現(xiàn)某中學(xué)有兩棟學(xué)生宿舍樓盤虧，其原因竟是拆除時適逢單位負(fù)責(zé)人調(diào)離和財務(wù)負(fù)責(zé)人退休，因此無人監(jiān)管，沒有及時記賬。
2. 責(zé)任不明確，賬務(wù)處理不及時。近年來事業(yè)單位合并、分立情況較多，機構(gòu)人員變化較頻繁，均存在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等往來掛賬未及時清理的現(xiàn)象。其原因: 一是因為形成往來款項時間較長，所需原始憑證無法提供，涉及的債務(wù)人、債權(quán)人已無法查實，以及后期未取得正規(guī)發(fā)票而無法核銷;二是項目活動經(jīng)費未及時進行核銷。
( 二) 資產(chǎn)管理意識淡薄
1. 領(lǐng)導(dǎo)層面。按照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，各單位領(lǐng)導(dǎo)是資產(chǎn)管理的主要責(zé)任人。由于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，又普遍缺乏資產(chǎn)管理意識，只重視實物資產(chǎn)的購建，忽視資產(chǎn)的有效使用和日常管理; 只關(guān)注貨幣資金的支出，不管固定資產(chǎn)、投資等其他資產(chǎn)的損失; 沒有承擔(dān)起對資產(chǎn)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，認(rèn)為資產(chǎn)管理工作是資產(chǎn)管理部門的職責(zé)，若無專設(shè)資產(chǎn)管理部門，則是財務(wù)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理主體缺位。
2. 員工層面。領(lǐng)導(dǎo)層面的不重視，直接導(dǎo)致單位員工的資產(chǎn)管理意識淡薄，資產(chǎn)管理法規(guī)和相關(guān)專業(yè)知識匱乏，認(rèn)為資產(chǎn)是國有的，保證無丟失就行，資產(chǎn)使用中浪費、損壞等現(xiàn)象較為普遍，資產(chǎn)利用效果不佳。
( 三) 財務(wù)人員素質(zhì)不高
事業(yè)單位的財務(wù)人員普遍年齡偏大，且大部分非會計專業(yè)出身，不積極主動學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，對政策理解不透徹，會計核算不規(guī)范，不擅長運用信息化技術(shù)。例如，有些單位采購資產(chǎn)時僅列支出，不增加資產(chǎn); 對于無使用價值的資產(chǎn)未履行規(guī)定的報批程序便隨意處置等。
無論是資產(chǎn)管理人員還是財務(wù)人員，均未將預(yù)算管理與資產(chǎn)管理結(jié)合，未將內(nèi)部控制應(yīng)用于資產(chǎn)管理。例如，清查過程中發(fā)現(xiàn)很多閑置的辦公桌、電腦等資產(chǎn)，這反映出在編制資產(chǎn)購建預(yù)算時并未充分考慮資產(chǎn)配置的合理性; 仍然存在對于不屬于政府采購范圍的資產(chǎn)，采購、審批、報銷常常“一支筆”
決策，出租、出借國有資產(chǎn)不按相關(guān)程序?qū)徟葐栴}，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。
( 四) 主管部門監(jiān)督松懈
事業(yè)單位的主管部門往往只抓預(yù)算管理而不問資產(chǎn)管理、財務(wù)管理; 對于所屬單位填報的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，只監(jiān)督其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)而未監(jiān)管其后續(xù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù); 在單位負(fù)責(zé)人調(diào)離交接時未真正監(jiān)督履行資產(chǎn)交接手續(xù)，涉及資產(chǎn)盤虧時沒有及時追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任等。
總之，由于上述多種原因，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p毀或流失，同時也難以達到國有資產(chǎn)的清查目的。
三、強化事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的對策
( 一) 健全資產(chǎn)管理機制
依據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，完善資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)管理責(zé)任。從資產(chǎn)管理的日?；A(chǔ)工作進行全過程監(jiān)控，確保國有資產(chǎn)安全、有效使用。
一是建立資產(chǎn)購置、驗收、使用、保管和處置等管理責(zé)任制度，規(guī)范具體流程，強化內(nèi)部控制制度，明確部門、崗位的職責(zé)權(quán)限，把責(zé)任落實到人; 將績效考核制度應(yīng)用到資產(chǎn)管理工作中，實現(xiàn)“用、管”資產(chǎn)一體化; 結(jié)合預(yù)算管理，仔細(xì)分析資產(chǎn)存量情況，合理編制預(yù)算，實現(xiàn)資產(chǎn)科學(xué)配置。
二是健全資產(chǎn)定期清查機制，根據(jù)資產(chǎn)的不同類別分別制定清查制度。對貨幣資金和實物資產(chǎn)進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實一致; 對往來賬及時清理核銷，減少長期掛賬; 加強對專利權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)和對外投資的管理，防止無形資產(chǎn)和投資資產(chǎn)流失。對于事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進行必要的可行性論證，履行相應(yīng)的審批程序。
三是及時處理資產(chǎn)清查結(jié)果。根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，各單位應(yīng)對資產(chǎn)清查的結(jié)果及時進行處理。首先，對于盤盈的資產(chǎn)，區(qū)別不同原因進行資產(chǎn)認(rèn)定; 對于盤虧的資產(chǎn)，查出具體原因，取得相關(guān)法律文件或經(jīng)濟鑒證證明，進行損失認(rèn)定。其次，將資產(chǎn)賬實不符情況上報上級主管部門或同級財政部門審核、審批。收到相關(guān)部門的批復(fù)后，調(diào)整事業(yè)單位國有資產(chǎn)信息系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
( 二) 提高相關(guān)人員素質(zhì)
第一，單位負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)變觀念，高度重視資產(chǎn)清查和管理工作，強化資產(chǎn)管理的執(zhí)行力度。單位主要負(fù)責(zé)人對于建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料和資產(chǎn)清查資料的全面性、真實性、完整性并承擔(dān)責(zé)任，這也是其職能中的一項重要任務(wù)。
第二，加強資產(chǎn)管理相關(guān)人員后續(xù)教育和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高管理人員綜合素質(zhì)，有效推動資產(chǎn)管理工作。一方面，加強職業(yè)道德教育和基本理論學(xué)習(xí)，提高他們的道德素養(yǎng)和政策解讀能力; 另一方面，開展業(yè)務(wù)知識更新、信息化系統(tǒng)等培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)水平和管理能力。
( 三) 加大外部監(jiān)督力度
財政部門、主管部門與審計機構(gòu)應(yīng)密切合作，共同發(fā)揮外部監(jiān)督作用。除了日常監(jiān)督外，對于事業(yè)單位機構(gòu)或人員發(fā)生的變化，及時監(jiān)督做好資產(chǎn)清查和管理工作; 利用好國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng); 嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)問題要依法追究責(zé)任，確保國有資產(chǎn)的安全。
( 四) 借助互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理
當(dāng)今時代，傳統(tǒng)的技術(shù)與設(shè)備逐步被大量新技術(shù)和新設(shè)備替代，如物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、WIFI、4G、移動終端 APP 的出現(xiàn)，我們也應(yīng)思考如何借助互聯(lián)網(wǎng)變革傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理模式。財政部現(xiàn)行的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)信息系統(tǒng)，對于各單位資產(chǎn)管理來說，并未實現(xiàn)真正的信息化管理。各單位要實現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理，應(yīng)引入新技術(shù)、新設(shè)備，借助移動互聯(lián)網(wǎng)，將資產(chǎn)申購、采購、驗收、入賬、使用、變動、維修、清查、處置等業(yè)務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)操作，實現(xiàn)在線業(yè)務(wù)申請、辦理和審批，真正實現(xiàn)資產(chǎn)的精細(xì)化、動態(tài)化管理和全員管理，保護國有資產(chǎn)安全。
當(dāng)前，財政部正在構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，全力推進政府會計改革，建立健全政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度。因此，開展資產(chǎn)清查，摸清家底，加強資產(chǎn)管理具有重要的基礎(chǔ)性作用。各單位應(yīng)利用此次資產(chǎn)清查的契機，查漏補缺，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，積極探索資產(chǎn)管理手段，不斷提升資產(chǎn)管理水平，從而提高資產(chǎn)管理服務(wù)政府會計改革發(fā)展和財政管理工作的能力。
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