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會計學(xué)概論學(xué)術(shù)論文

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  會計學(xué)從屬于人文與社會科學(xué)但與自然科學(xué)又有交叉。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會計學(xué)概論學(xué)術(shù)論文,謝謝你的閱讀。

  會計學(xué)概論學(xué)術(shù)論文篇一

  會計學(xué)定位及拓展

  摘要:對 會計 學(xué)的學(xué)科定位及 研究 意義進(jìn)行了探討,分別從會計學(xué)科從屬的 自然 科學(xué) 和人文與 社會 科學(xué)兩大學(xué)科對會計學(xué)的 影響 和作用角度研究了會計學(xué)拓展的基礎(chǔ)、方向和特點。從整個學(xué)科角度探討會計學(xué)學(xué)科定位 問題 有利于會計學(xué)科的建立,有利于會計學(xué)科外向型的融合 發(fā)展 ,也有利于研究人員從更寬的視野、更廣的角度、更深的層次和更創(chuàng)新的手段提升會計 理論 研究;而探討會計學(xué)科與其他各學(xué)科的關(guān)系問題則有助于會計學(xué)科內(nèi)向型的融合發(fā)展,有助于會計學(xué)科綜合化和細(xì)化的研究,有助于形成獨(dú)具特色的會計專門學(xué)科。

  關(guān)鍵詞:會計學(xué);學(xué)科定位;拓展

  一、會計學(xué)學(xué)科定位及研究意義

  會計學(xué)從屬于人文與社會科學(xué)但與自然科學(xué)又有交叉。從整個學(xué)科角度探討會計學(xué)學(xué)科定位問題有利于會計學(xué)科的建立,有利于會計學(xué)科外向型的融合發(fā)展,也有利于研究人員從更寬的視野、更廣的角度、更深的層次和更創(chuàng)新的手段提升會計理論研究;而探討會計學(xué)科與其他各學(xué)科的關(guān)系問題則有助于會計學(xué)科內(nèi)向型的融合發(fā)展,有助于會計學(xué)科綜合化和細(xì)化的研究,有助于形成獨(dú)具特色的會計專門學(xué)科。通過對會計學(xué)學(xué)科定位的研究,可以拓展會計學(xué)科的研究領(lǐng)域、豐富會計學(xué)科的研究 內(nèi)容 、充實會計學(xué)科的研究 方法 、指明會計學(xué)科的研究方向。具體體現(xiàn)在:

  1.拓展會計學(xué)科的研究領(lǐng)域

  當(dāng)我們站在一個更高、更全的視角俯瞰會計學(xué)在學(xué)科總體中的坐標(biāo)位置,以及會計學(xué)與其有相互作用的其他學(xué)科之間的聯(lián)結(jié)交叉點及其聯(lián)結(jié)的緊密程度時,我們就會發(fā)現(xiàn)有許多新的問題需要研究。如環(huán)境 經(jīng)濟(jì) 學(xué)學(xué)科的興起,相應(yīng)地就有環(huán)境會計問題研究的必要性;而尋租經(jīng)濟(jì)學(xué)(公共選擇學(xué)派的一個分支)的產(chǎn)生和發(fā)展,又會啟發(fā)研究人員探索尋租會計學(xué)的有關(guān)問題。

  2.豐富會計學(xué)科的研究內(nèi)容

  學(xué)科間的交叉、滲透,產(chǎn)生大量新的會計學(xué)分支學(xué)科,派生出大量的具體研究內(nèi)容,大大豐富了會計學(xué)科的研究內(nèi)容。如 金融 工具的創(chuàng)新和使用,增添了財務(wù)管 理學(xué) 和財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容,產(chǎn)生了衍生金融工具會計等分支學(xué)科。

  3.充實會計學(xué)科的研究方法

  借鑒其他學(xué)科特有的并且成熟的研究方法,或?qū)⑵湟浦驳綍媽W(xué)科的研究當(dāng)中可以完善會計方法學(xué)的理論和方法體系。如線性回歸 分析 方法的引進(jìn)使得固定成本與變動成本的確定更加科學(xué)和簡潔,而不像工程技術(shù)學(xué)那樣受主觀因素的影響和人們對事物認(rèn)識局限性的影響。近年來實證會計的興起,更加豐富和完善了我國會計學(xué)科的研究方法。按馬克思所說的:“一門學(xué)科只有當(dāng)運(yùn)用數(shù)學(xué)時,才算達(dá)到真正完善的地步。”只有定量和定性研究方法的結(jié)合,規(guī)范和實證研究方法并舉,會計學(xué)才談得上是一門真正的科學(xué)。

  4.指明會計學(xué)科的研究方向

  通過會計學(xué)科和其他學(xué)科的比較研究,可以引發(fā)出很多新問題、新線索、新現(xiàn)象,為有志于會計創(chuàng)新研究的學(xué)者指明研究的方向。如產(chǎn)權(quán)會計學(xué)、資源會計學(xué)、行為會計學(xué)、會計心理學(xué)等的興起就是佐證。

  二、會計學(xué)的拓展

  會計學(xué)主要從兩個方面拓展,一是從社會科學(xué)拓展,二是從自然科學(xué)拓展。

  1.從社會科學(xué)角度的拓展

  會計學(xué)和其他人文與社會科學(xué)之間的關(guān)系是融合與相對獨(dú)立的關(guān)系。站在大會計角度,融合的程度大一些,而站在傳統(tǒng)會計角度,其獨(dú)立的特性又較突出。從會計學(xué)科和其他人文與社會科學(xué)的比較研究過程當(dāng)中,可以產(chǎn)生出會計學(xué)的一些新的分支學(xué)科,大大拓展會計學(xué)的研究領(lǐng)域,豐富會計學(xué)的研究內(nèi)容,實現(xiàn)會計“純”科學(xué)的突破。

  第一,會計學(xué)的理論基礎(chǔ)拓展。馬克思主義 政治 經(jīng)濟(jì)學(xué)、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)、“三論”(控制論、信息論和系統(tǒng)論)等均是對會計學(xué)科具有理論指導(dǎo)意義的科學(xué)。這些學(xué)科的基本原理是會計學(xué)學(xué)科建立的理論基礎(chǔ)或理論依據(jù),對會計學(xué)理論和方法體系的形成具有重要的指導(dǎo)意義,具體體現(xiàn)在對會計本質(zhì)、會計對象和職能、會計內(nèi)容、會計原則、會計方法、會計工作 規(guī)律 、會計學(xué)科體系以及會計學(xué)發(fā)展趨勢等問題的概念界定和理論指導(dǎo)方面。如馬克思所指出的:“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行,越是失去純粹個人的性質(zhì),作為對過程的控制和觀念 總結(jié) 的簿記就越是必要”,就精辟地闡述了會計的職能(核算、控制)、會計的本質(zhì)(既是核算工作又是管理活動)、會計的對象(能簿記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))及會計的發(fā)展趨勢(隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步越來越重要)。

  第二,會計學(xué) 應(yīng)用 基礎(chǔ)的拓展。統(tǒng)計學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科是會計學(xué)學(xué)科研究的基礎(chǔ)工具。統(tǒng)計學(xué)是收集、整理、分析和預(yù)測社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)量方面的科學(xué),由于會計提供了經(jīng)濟(jì)社會中幾乎所有能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),統(tǒng)計學(xué)方法在會計數(shù)據(jù)信息中的運(yùn)用,能夠得出很多具有現(xiàn)實意義的模型、方法,解決現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)問題。如實證會計、財務(wù)管理、管理會計等學(xué)科的興起和發(fā)展,是會計學(xué)真正體現(xiàn)管理職能的佐證。如用回歸分析方法確定固定成本和單位變動成本;衡量風(fēng)險的β系數(shù)的測定;公司價值與股利政策、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析等。

  第三, 會計 學(xué)知識基礎(chǔ)的拓展。法學(xué)、 經(jīng)濟(jì) 學(xué)、財政學(xué)、稅收學(xué)、 金融 學(xué)、國際貿(mào)易學(xué)、投資學(xué)、管 理學(xué) 等是與會計學(xué)相互依存、相互結(jié)合較為緊密的學(xué)科。不掌握一定程度的會計學(xué)知識,無法從事這些學(xué)科的 理論 研究 與實務(wù)工作,反之對這些領(lǐng)域知識的欠缺,也將 影響 到在會計領(lǐng)域的進(jìn)一步 發(fā)展 。這些學(xué)科與會計學(xué)科的交叉、滲透、結(jié)合,相應(yīng)地產(chǎn)生了稅務(wù)會計、金融衍生品會計、理財學(xué)、會計法學(xué)等分支學(xué)科。

  第四,會計學(xué)發(fā)展基礎(chǔ)的拓展。審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)與會計學(xué)存在緊密聯(lián)系,對會計學(xué)的現(xiàn)實存在和未來發(fā)展提供了保障。這些學(xué)科的特點是以會計學(xué)為根基,如搞審計不懂會計不行,同樣作為經(jīng)濟(jì)法庭的法官、律師,不懂會計知識也無法辦案。

  另外, 哲學(xué) 、倫理學(xué)、心理學(xué)、美學(xué)、文化學(xué)、 教育 學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等學(xué)科與會計學(xué)學(xué)科在研究 方法 、思維形式等方面的相互借鑒和融合,產(chǎn)生了很多新興的會計學(xué)分支,如會計文化學(xué)、會計教育學(xué)、會計心理學(xué)、會計倫理學(xué)、會計美學(xué)、會計哲學(xué)、會計公關(guān)學(xué)等。

  2.從 自然 科學(xué) 角度的拓展

  會計學(xué)與自然科學(xué)之間的關(guān)系是工具和借鑒的關(guān)系。在對會計學(xué)與相關(guān)自然科學(xué)學(xué)科之間的相互關(guān)系探索當(dāng)中,可以產(chǎn)生出一些會計學(xué)的新的研究方法,大大拓展會計學(xué)的研究思路,并豐富會計學(xué)的研究方法。

  第一,會計學(xué)呈現(xiàn)出會計向數(shù)學(xué)的依賴和回歸。數(shù)學(xué)模型的引進(jìn),實證會計的興起,與傳統(tǒng)的會計規(guī)范研究方法一起形成了 現(xiàn)代 會計科學(xué)研究方法的兩大支柱。在會計研究方法中占50%的實證研究方法,數(shù)學(xué)發(fā)揮了無可替代的作用。美國芝加哥大學(xué)的Jensen教授認(rèn)為:“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究,或者不是科學(xué)的研究。”在美國,上世紀(jì)70年代以后,實證會計研究方法出現(xiàn)并占據(jù)了主導(dǎo)地位,幾乎滲透到財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、審計等會計研究領(lǐng)域的所有方面。資本市場的建立和發(fā)展又使得運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計知識對會計 問題 進(jìn)行定量 分析 成為可能。許多具有理工科背景的研究人員加入會計研究領(lǐng)域,使會計研究隊伍增添了新鮮血液。 計算 機(jī)科學(xué)的飛速發(fā)展為這種數(shù)據(jù)分析和研究方法提供了技術(shù)支持和資料保證。幾乎是在一夜之間實證會計風(fēng)靡美國,嗣后在世界各國都有不同程度的引進(jìn)和發(fā)展。盡管對實證會計研究方法在會計學(xué)研究當(dāng)中的地位、作用、理論意義、實踐意義等問題探討在學(xué)術(shù)界有著很大的意見分歧,如我國學(xué)者葛家澍教授、于玉林教授等對上述Jensen教授的觀點就有不同看法;劉玉廷教授的研究則表明:從我國現(xiàn)階段國情和實際情況出發(fā),特別是資本市場(包括市場監(jiān)管、法規(guī)建設(shè)等)尚在逐步形成時期,“垃圾數(shù)據(jù)”仍然存在并占有相當(dāng)?shù)谋戎?盈余管理、會計造假、會計信息失真等問題嚴(yán)重),實證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿意。因此他認(rèn)為我國 目前 乃至將來一個時期內(nèi),仍應(yīng)堅持以規(guī)范研究方法為主導(dǎo)地位,適當(dāng)結(jié)合實證研究方法,并注重采用實地研究、問卷調(diào)查、案例分析等實證研究方法來驗證規(guī)范研究成果。本文作者認(rèn)為,從時間和空間角度,從長遠(yuǎn)和世界范圍看,實證研究在會計研究方法中將起越來越大的作用,占據(jù)越來越重要的地位,這種發(fā)展趨勢必將導(dǎo)致數(shù)學(xué)和會計學(xué)的更親密合作。閻達(dá)五教授也指出:“未來的會計理論研究只有兩條路可行,一是依靠資本市場,西方的研究證明這是一個非常有潛力的領(lǐng)域;二是結(jié)合 企業(yè) 的實踐,解決企業(yè)的實際問題,從企業(yè)的實踐中 總結(jié) 歸納出新的思想。”

  第二,會計學(xué)與計算機(jī)科學(xué)的結(jié)合將推動會計學(xué)學(xué)科再造成功。計算機(jī)科學(xué)對會計學(xué)科的影響和作用體現(xiàn)在會計與計算機(jī)的結(jié)合以及由此產(chǎn)生的會計電算化學(xué)科中。作為計算機(jī)科學(xué)在會計領(lǐng)域中的一項具體 應(yīng)用 ,會計電算化和計算機(jī)在醫(yī)學(xué)學(xué)科中的應(yīng)用(病情診斷、遠(yuǎn)程 治療 、遠(yuǎn)程手術(shù))、在 工業(yè) 自動化中的應(yīng)用、在海底資源和礦產(chǎn)資源勘探中的應(yīng)用還有著根本性的不同,目前會計電算化所能做到的并沒有超越人所能做到的,而計算機(jī)在自然科學(xué)、工程技術(shù)科學(xué)、醫(yī)學(xué)等領(lǐng)域中的應(yīng)用卻超越了人所能達(dá)到的。因此從會計學(xué)應(yīng)用角度深層次地挖掘二者的結(jié)合點,將會出現(xiàn)會計學(xué)科的又一次飛躍。

  參考 文獻(xiàn) :

  [1]于玉林。現(xiàn)代會計理論實務(wù)與教育研究[M].北京: 中國 財政經(jīng)濟(jì)出版社,2000.

  [2]邁克爾。查特菲爾德。會計思想史(文碩等譯)[M].北京:中國商業(yè)出版社,1989.

  [3]劉玉廷。關(guān)于會計研究方法問題[J].會計研究,2000,(12)。

  [4]閻達(dá)五,支嘵強(qiáng)。會計學(xué)視野中的經(jīng)濟(jì)學(xué)[J].會計研究,2002,(1)。

  會計學(xué)概論學(xué)術(shù)論文篇二

  會計學(xué)原理

  記賬不但是算賬和財務(wù)分析的前提,也是一切經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動的重要基石。為了尋找一種好的記賬方法,人們進(jìn)行了五百多年的探索,總結(jié)出一項業(yè)務(wù)不能只記貨幣這一筆賬(單式簿記),而必須同時用另一些賬本分類登記貨幣的來源和用途,由此產(chǎn)生了分類記賬法(復(fù)式簿記)。在運(yùn)用分類記賬法的過程中,人們曾對記賬符號進(jìn)行了多次修改。在中國,也曾先后使用過收付記賬法、借貸記賬法和增減記賬法,最后,為了與世界會計接軌,使用了借貸記賬法。

  借貸記賬法的優(yōu)點在于具有完備的體系和普適的國際標(biāo)準(zhǔn),其缺點是難學(xué)難懂,不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源,在于使用借和貸作為記賬符號。借和貸在記賬法中沒有實質(zhì)意義,只起符號的作用(就如同A和B一樣)。在日常生活中,借和貸是近義詞,在記賬中,卻被用來代表相反的概念,詞義含義不清有時會干擾人們的理解和操作。

  為了解決這一困境,本教程介紹一種簡明的左右自然對應(yīng)記賬法,簡稱左右記賬法。

  左右記賬法與借貸記賬法無縫接軌,二者的步驟、工具、依據(jù)和結(jié)果等都相同(暫時保留灰色借貸注釋符號,既便于學(xué)傳統(tǒng)會計方法的人士使用,也可看出借貸是多余的)。

  兩者的區(qū)別在于,左右記賬法去掉了借和貸的符號,賬本登記金額的兩欄自然分為左和右,然后以自然對應(yīng)法則為理論基礎(chǔ),揭示了記賬的規(guī)律,通過自然的左右對應(yīng),使原本難學(xué)難懂的概念變得簡單直觀,非常容易掌握,就像開車那樣自然對應(yīng):方向盤向左,汽車就向左轉(zhuǎn)。

  通過閱讀此文,讀者不需要有任何會計學(xué)背景,就完全可以掌握記賬的原理、規(guī)律及方法。本文最適合于政府或企業(yè)的中高層管理人士,對于會計界專業(yè)人士也同樣有參考價值。

  一、背景知識

  (一)日記

  日記賬類似流水賬,每發(fā)生一項業(yè)務(wù),就按照日期及收支金額記一筆賬(表1、2)。日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中,左欄登記收入,右欄登記支出。收表示金額增加,支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。

  日記賬的優(yōu)點是簡單,容易掌握,卻不能提供必要的分類合計。比如,股東甲一共投了多少錢?借款總數(shù)是多少?共有多少固定資產(chǎn)?本月的經(jīng)營費(fèi)用累計是多少?要了解這些信息,必須使用分類賬。

  (二)分類賬

  具有不同屬性(如貨幣、實物、費(fèi)用等)的業(yè)務(wù)自然地形成不同的類別,相應(yīng)地每一類別的賬本稱為分類賬本。分類賬由會計人員登記。分類賬本的名稱(科目),一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實例:

  現(xiàn)金:企業(yè)存放的紙幣和硬幣。

  銀行存款:由銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項。

  庫存商品:自制或購入的、可以對外銷售的商品的等值款項。

  固定資產(chǎn):企業(yè)擁有的、具有較長使用壽命、較高單價的物品(如建筑物、汽車、設(shè)備)。

  預(yù)付款:預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)等的定金。

  主營業(yè)務(wù)成本:提供銷售或服務(wù)等所需要的實際成本。

  經(jīng)營費(fèi)用:包括工資、房租、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、銀行費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、利息等。(可根據(jù)需要細(xì)分為各種費(fèi)用。)

  所得稅:應(yīng)當(dāng)從利潤中扣除的所得稅款。

  股本:股東實際投資的金額。也稱實收資本。

  本年利潤:在一定經(jīng)營期限內(nèi)實現(xiàn)的利潤。

  借款:長期或短期借款。

  應(yīng)付款:購買商品或固定資產(chǎn)等應(yīng)支付的款項。

  應(yīng)付工資:應(yīng)付而未付給職工的工資。

  應(yīng)交稅費(fèi):應(yīng)繳納的各種稅金,如增值稅等。

  主營業(yè)務(wù)收入:銷售商品的收入等。

  (三)分類記賬法

  顧名思義,分類記賬法就是按照業(yè)務(wù)的類別分別進(jìn)行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起,可以全面而準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況。記分類賬時,一項業(yè)務(wù)至少要記在兩個賬本上。一般是一個賬本記錢,另一個賬本記錢的來源或用途;有少數(shù)業(yè)務(wù)需要記在多個賬本上。

  分類記賬法主要涉及兩方面:一是選擇賬本;二是選擇賬本中登記金額的欄目(左欄還是右欄)。

  例1.“用支票進(jìn)貨”。這項業(yè)務(wù)發(fā)生后,銀行存款減少了(錢用去買貨了),庫存商品增加了(多了一批貨物)。因此記賬時,選擇銀行存款和庫存商品這兩個賬本。表3總結(jié)了如何選擇賬本的方法如下:

  從表3可以看出,在一項業(yè)務(wù)中,有的賬本一定要選,簡稱為定選;有時則需要在同類賬本中,挑選其中的一本或幾本,簡稱為挑選。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,多數(shù)情況下可以根據(jù)賬本的名稱,選擇正確的賬本。

  在選擇登錄金額的欄目時,要注意增加額或者減少額,不是用加號或者減號來表示,而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來決定的。前面舉例的現(xiàn)金日記賬本里,左欄記增加額,右欄記減少額。

  分類賬本里,有些賬本增加額在左,減少額在右;另一些賬本則相反,增加額在右,減少額在左。那么當(dāng)一個賬本的金額增加或減少時,如何選擇金額登記在左欄還是右欄,可看下面介紹的記賬的規(guī)律,左左右右。

  (四)五類賬本

  上述分類賬可分為五類,他們是:企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益、負(fù)債、收入和費(fèi)用(所標(biāo)顏色可對照《財會學(xué)習(xí)》五月號第19頁附圖―記賬方框圖使用)。

  企業(yè)資產(chǎn)(資產(chǎn)):企業(yè)所擁有的、可計量的、能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的東西,包括現(xiàn)金和銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)、企業(yè)賒銷商品的應(yīng)收款。

  股東權(quán)益(所有者權(quán)益):股東享有的權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東投資的股本、企業(yè)經(jīng)營的本年利潤、利潤分配等,都是股東權(quán)益。

  負(fù)債:包括借款,各種應(yīng)該支付但尚未支付的款項,如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等等。

  收入:企業(yè)在銷售、服務(wù)中已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項,包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等。

  費(fèi)用:企業(yè)經(jīng)營中的開銷或支出,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。

  二、左右記賬法原理

  (一)平衡檢驗等式

  所有分類賬本上登記的金額,應(yīng)該滿足平衡檢驗等式(也稱會計等式)。平衡檢驗等式有三種形式:

  1.初始形式: 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益

  2.經(jīng)營形式: 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+(收入-費(fèi)用)]

  3.實用形式: 企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+股本+收入

  實用形式3是經(jīng)營形式2中的費(fèi)用由等式右側(cè)移到左側(cè)而得。

  (二)左賬本和右賬本

  相對于平衡檢驗等式的實用形式3,等號左邊的企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用兩類賬本,稱為左賬本;等號右邊的負(fù)債、股本和收入三類賬本,稱為右賬本。

  根據(jù)會計等式的原則,結(jié)合會計實務(wù),可知股本、本年利潤、利潤分配等賬本都?xì)w入股東權(quán)益,屬于右賬本;資產(chǎn)備抵賬本也屬于右賬本。(股東權(quán)益類賬本的歸類見《財會學(xué)習(xí)》第九月號。)

  (三)大T表

  表4所示的賬本分類表,以紅色分割符大T(類似字母T)代表等式3里的等號,大T的左側(cè)列出了所有左賬本;大T的右側(cè)列出了所有右賬本。

  會計等式的要素有所不同,如美國的會計等式是六要素,強(qiáng)調(diào)股東的分紅,會計方程式是:

  Assets=Liabilities+Owner's Capital+Revenues

  -Expenses-Owner's Draws

  企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+(收入-費(fèi)用)-提取利潤]

  移項后的實用的會計等式如下:

  企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用+提取利潤=負(fù)債+股本+收入

  無論會計要素如何定義,都可以通過分類和移項,并結(jié)合會計實務(wù),分為左賬本和右賬本。

  左右記賬法適用于任何形式的會計等式。

  (四)記賬的規(guī)律

  記賬規(guī)律是左左、右右。即:

  左賬本,其增加額記入賬本的左欄;

  右賬本,其增加額記入賬本的右欄。

  減少額則記入另一欄,即與增加額的相對的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。

  在圖1中,紅色的大T,將五類賬本劃分為左賬本和右賬本。藍(lán)色的小T,劃分賬本的左右兩欄。+號表示增加額,-號表示減少額。

  例如,位于大T最左邊的小T(資產(chǎn)),+號在左邊,表示資產(chǎn)賬本,增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T(收入),+號在右側(cè),表示收入賬本,增加額記在右欄。

  在圖1中,可以清楚地看到,位于大T左邊的小T,+號都在左邊;位于大T右邊的小T,+號都在右邊,這就是記賬的規(guī)律:左左、右右。

  (五)記賬的規(guī)則

  規(guī)則1:有左有右。一項業(yè)務(wù)登錄在兩個賬本上,一定是一筆賬記在某個賬本的左欄,另一筆賬記在另一個賬本的右欄。

  規(guī)則2:左右相等。同一項業(yè)務(wù)記在一個賬本左欄的金額,一定和記在另一個賬本右欄的金額相等。

  有左有右、左右相等這兩項規(guī)則,使分類記賬法具有自我檢驗的功能。

  掌握了左左右右,有左有右、左右相等,就完全掌握了分類記賬法。

  (六)記賬的實例

  例2,某企業(yè)于2010年1月6日,用支票支付了水電氣費(fèi)、房租,購買了飲料和洗化用品。會計人員記賬,第一步選擇銀行存款(如支付現(xiàn)金,則換成現(xiàn)金賬本)、經(jīng)營費(fèi)用和庫存商品三個賬本;第二步根據(jù)記賬的規(guī)律登錄金額:銀行存款減少,記入銀行存款(左賬本)的右欄;經(jīng)營費(fèi)用增加,記入經(jīng)營費(fèi)用(左賬本)的左欄;庫存商品增加,記入庫存商品(左賬本)的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。

  三、實際記賬的步驟

  (一)填寫記賬憑證

  企業(yè)的賬本種類繁多,如果每次都直接在賬本上記賬,頻繁拿取賬本,浪費(fèi)時間和精力。所以在實際的工作中,使用了記賬憑證,作為預(yù)先分類登記(分錄)的工具。

  記賬憑證是一頁紙,在正面編號,登入日期、相關(guān)賬本的名稱、業(yè)務(wù)摘要和金額。在背面貼上發(fā)票、車票等原始憑證。

  在記賬憑證上填寫金額,同樣是根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右:

  屬于左賬本,增加額記入記賬憑證的左欄;

  屬于右賬本,增加額記入記賬憑證的右欄;

  記賬憑證主要有三大功能:一是審核貼在背面的發(fā)票、車票等原始憑證;二是預(yù)先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目(左左右右);三是預(yù)先核對登入兩個賬本的金額是否正確(有左有右、左右相等)。

  如前所述例2,在實際操作中,是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費(fèi)、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營費(fèi)用。登入記賬憑證166號:

  經(jīng)營費(fèi)用屬左賬本,費(fèi)用增加額記入左欄;

  銀行存款屬左賬本,存款減少額記入右欄(增加額的相對欄)。

  詳見表6-1:

  購買飲料和洗化用品都是用銀行存款購買庫存商品。登入記賬憑證167號:

  庫存商品屬左賬本,庫存商品增加記入左欄;

  銀行存款屬左賬本,銀行存款減少記入右欄(增加額的相對欄)。

  詳見表6-2:

  分錄完成后,檢查記賬憑證,是否有左有右?是否左右相等?

  (二)轉(zhuǎn)登賬本

  積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后,要將憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)登到賬本上去。工作流程一般是:先將涉及現(xiàn)金的憑證全挑選出來,轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上;再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來,轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上;接著將涉及的庫存商品的憑證全挑選出來,轉(zhuǎn)登到庫存商品賬本上。依此類推。

  例如,將表6第166號、第167號兩張記賬憑證的內(nèi)容,逐一轉(zhuǎn)登銀行存款、經(jīng)營費(fèi)用、庫存商品三個賬本上,如表5-1、5-2、5-3所示。

  (三)轉(zhuǎn)登報表

  經(jīng)過一定的時間,譬如一個月,將所有賬本上的余額或累計數(shù)額轉(zhuǎn)登到報表上,進(jìn)行統(tǒng)計分析,以便全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。主要的報表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

  資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

  利潤表又稱為動態(tài)報表、損益表、收益表。利潤表反映企業(yè)一定期間的利潤(收入-支出)實現(xiàn)情況。

  現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  (四)記賬流程圖

  實際記賬的過程,包含記賬憑證、分類賬本和報表這三個步驟。三者相互之間的轉(zhuǎn)登關(guān)系可參見《財會學(xué)習(xí)》五月號第19頁。

  如何運(yùn)用三大報表進(jìn)行財務(wù)分析,判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢,做出相應(yīng)決策。詳見《財會學(xué)習(xí)》九月號《財務(wù)分析―MBA速成會計教程二》。

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  轉(zhuǎn)自《財會學(xué)習(xí)》2011年8月號,作者為左右記賬法創(chuàng)始人,汪致正。

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