關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討的論文
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討的論文，供大家參考。
關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討的論文范文一：會(huì)計(jì)政策再探
摘要：會(huì)計(jì)政策(Accounting Policy)在西方是一個(gè)備受關(guān)注的課題。而在我國(guó)，人們還沒(méi)有很好地利用它來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，理論上的探討也不多。然而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)的必然。文章將對(duì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇等問(wèn)題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)政策選擇
一、會(huì)計(jì)政策的概念
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1――會(huì)計(jì)政策的揭示》指出：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。”對(duì)于同一個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)原則和程序可能存在很大差別。具體地說(shuō)，企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的實(shí)踐中，例如可通過(guò)計(jì)算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)原則和程序，人為合法地變更財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選定，也影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策。如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時(shí)節(jié)省下來(lái)的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面;前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但是加速折舊法并非總對(duì)企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報(bào)表使用者一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，宜采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤(rùn)總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時(shí)，也宜采用直線(xiàn)法，因加速折舊會(huì)使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時(shí)又會(huì)因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線(xiàn)法可少提折舊增加免稅所得。綜上可知，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對(duì)于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有益的。
二、會(huì)計(jì)政策選擇
(一)會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)
1、會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是廣義的，包括會(huì)計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境復(fù)雜多變，由于會(huì)計(jì)取材于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)水平和發(fā)展進(jìn)程，使會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會(huì)計(jì)政策以最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就有了客觀(guān)基礎(chǔ)。歷史環(huán)境的變遷推動(dòng)著會(huì)計(jì)政策選擇的縱向發(fā)展。會(huì)計(jì)政策也亦步亦趨地在會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，會(huì)計(jì)政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復(fù)式記賬法的過(guò)渡，會(huì)計(jì)報(bào)告揭示、披露程度的深化，以及會(huì)計(jì)主體由法律形式向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變等等。
2、會(huì)計(jì)行為客體。會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理是會(huì)計(jì)政策選擇具體運(yùn)作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理中之所以可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，是因?yàn)椋?1)會(huì)計(jì)客體的假設(shè)前提與客觀(guān)現(xiàn)實(shí)之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)危及著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，物價(jià)變動(dòng)動(dòng)搖了幣值穩(wěn)定前提，這時(shí)就需運(yùn)用適應(yīng)于企業(yè)破產(chǎn)和物價(jià)變動(dòng)的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策。(2)會(huì)計(jì)處理中不確定因素的影響。納入會(huì)計(jì)客體范圍的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，大多與未來(lái)持續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，未來(lái)具有不確定性，人為估計(jì)與判斷不可避免，涉及主觀(guān)估計(jì)與判斷的事項(xiàng)有不同的結(jié)果，從而可運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策。(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間矛盾存在的影響。相關(guān)性和可靠性是決策有用信息的重要質(zhì)量特征，但二者之間存在矛盾，重視會(huì)計(jì)信息的不同質(zhì)量，需采用不同的會(huì)計(jì)政策，如基于維護(hù)可靠性，應(yīng)采用交易時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、歷史成本計(jì)量;而為了保證相關(guān)性，對(duì)衍生金融工具采用合約簽訂時(shí)點(diǎn)確認(rèn)、公允價(jià)值計(jì)量等。
3、會(huì)計(jì)行為主體。會(huì)計(jì)行為主體是會(huì)計(jì)政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動(dòng)機(jī)和行為能力對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生決定影響。(1)選擇動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)受到個(gè)體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點(diǎn)是基于會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)施，改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分布，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，達(dá)到增加收入、維護(hù)信譽(yù)和避免管制等目的。(2)行為能力。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別非是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，實(shí)非易事。它需要行為者既要有選擇意識(shí)，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運(yùn)用。其中，前者是會(huì)計(jì)政策選擇的前提，中者設(shè)定會(huì)計(jì)政策選擇的限度，后者決定了會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)際效果。會(huì)計(jì)行為主體首先必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀(guān)判斷能力。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇的含義及意義
會(huì)計(jì)政策重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身，而會(huì)計(jì)政策選擇則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過(guò)程，即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。此外，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。首先，它保證了會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇，即會(huì)計(jì)政策是企業(yè)貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本方針，是在會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會(huì)計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。一般而言，各具體管理職能部門(mén)不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動(dòng)中得到如期貫徹，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，而會(huì)計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。通過(guò)會(huì)計(jì)政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會(huì)計(jì)行為，在一定程度上避免了各管理主體在會(huì)計(jì)核算中的弄虛作假和主觀(guān)臆斷。
關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討的論文范文二：試論會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì) 政策是近年來(lái)在我國(guó)制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中才提出和被重視起來(lái)的一個(gè)新 問(wèn)題 。 目前 在會(huì)計(jì)政策方面的 理論 探討還不多見(jiàn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解也不盡一致。本文就有關(guān)會(huì)計(jì)政策的一些理論和 實(shí)踐問(wèn)題作一初步探討，就教于大家。
一
會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵。
“政策”一詞包括三個(gè)方面的含義：1 )政策是某一主體制定的，有意識(shí)地用以指導(dǎo)、 影響 某一方面 工作的產(chǎn)物;2)政策有預(yù)定的目標(biāo)，并通過(guò)主體某一方面的活動(dòng)直接或間接地予以貫徹實(shí)施;3 )政策是介于理論與實(shí)踐之間的，即由正確的理論為指導(dǎo)，以現(xiàn)實(shí)狀況為依據(jù)而制定的準(zhǔn)則、規(guī)章、 方法 和措施。
對(duì)于會(huì)計(jì)政策，目前常見(jiàn)的定義是：指 企業(yè) 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì) 報(bào)告時(shí)所采用的原則、方法和程序。這是從會(huì)計(jì)政策最終作用的角度給出的定義，是有一定道理的。但這一定義中的制定政策的主體一般被理解為是企業(yè)，即企業(yè)是制定會(huì)計(jì)政策的主體，似乎一切會(huì)計(jì)政策都是企業(yè)制定的。會(huì)計(jì)政策也就被狹義地認(rèn)定為是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策了。其實(shí)，在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)政策應(yīng)分為宏觀(guān)的(或政府的)會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的(或微觀(guān)的)會(huì)計(jì)政策。對(duì)于這一點(diǎn)，是上述會(huì)計(jì)政策的定義所難以包容的，而且在一些論述中也往往是混淆在不清的，或者只提企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不提宏觀(guān)的會(huì)計(jì)政策。譬如，常常被引用的1975年1 月公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1 《會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》中的會(huì)計(jì)政策定義是：“包括在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)， 管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使同一題目，在使用中也有許多不同的會(huì)計(jì)政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的政策。”顯然在這個(gè)定義中企業(yè)(或企業(yè)的管理人員)是制定政策的主體，因而也是明確地認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)政策亦即是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。據(jù)我們理解，在一些西方國(guó)家由民間 組織(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有 法律 效力，是一種指導(dǎo)性的規(guī)范，它是在被企業(yè)所接受時(shí)才體現(xiàn)出它的作用。也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)接受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就成了企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。因此，從這個(gè)意義上說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1所作出會(huì)計(jì)政策的定義，是有他們自己的道理的。但在 中國(guó) 和其他一些國(guó)家，如日本、法國(guó)和德國(guó)等，情況就很不一樣了。由于這些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府制定的或政府設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和發(fā)布的，并具有法律效力，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就明顯地體現(xiàn)出政府的(或宏觀(guān))會(huì)計(jì)政策來(lái)了。因此，把會(huì)計(jì)政策理解為即是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，顯然是不正確的。在中國(guó)，從過(guò)去的由政府制定分行業(yè)的、分所有制的會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫ê蛯?shí)施適用于各行業(yè)、各種所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果我們把這一轉(zhuǎn)變看成是取消政府的會(huì)計(jì)政策，并使之轉(zhuǎn)化為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，顯然也是一種誤解。
會(huì)計(jì)政策根據(jù)其制定主體應(yīng)分為宏觀(guān)的會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策兩個(gè)層次。宏觀(guān)的會(huì)計(jì)政策主要是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施來(lái)體現(xiàn)的。在西方國(guó)家中雖然不提宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的概念，但從一些西方國(guó)家成立由會(huì)計(jì) 職業(yè)團(tuán)體和利益集團(tuán)代表組成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)來(lái)看，其制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的也是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作的原則、程序和方法，以克服由企業(yè)自行制定會(huì)計(jì)制度所帶來(lái)的種種問(wèn)題，因而就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，也具有宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)。只是由于它不具有法律效力，并因私人企業(yè)自行制定會(huì)計(jì)制度已相沿成習(xí)，只有涉及到企業(yè)切身利益時(shí)，才會(huì)對(duì)民間組織制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出反應(yīng)，這也正是一些西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般只在大公司中，特別是在上市公司中起作用的原因所在。而從目前的 發(fā)展 趨勢(shì)看，一些國(guó)家已開(kāi)始重視宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的作用，正在采取各種措施以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力或約束力。如有的國(guó)家已改組了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，逐步確立政府部門(mén)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的地位，或政府部門(mén)越來(lái)越多地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;有的國(guó)家通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審查機(jī)構(gòu)，審定民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以增強(qiáng)其法律效力。
我們?cè)谏厦嬲f(shuō)，西方國(guó)家民間組織制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)，不是無(wú)的放矢，隨意亂說(shuō)的。在西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖無(wú)宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的提法，但相近似的提法也是有的。例如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年5 月 發(fā)表的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》專(zhuān)輯中指出：“人們所作的各種會(huì)計(jì)抉擇至少有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是本委員會(huì)所作的抉擇，或其它有權(quán)作出規(guī)定的機(jī)構(gòu)所作的抉擇，要求企業(yè)照某些特定的方法提供報(bào)告，或者從反面來(lái)規(guī)定，禁用它們認(rèn)為不適當(dāng)?shù)姆椒ā?rdquo;第二個(gè)層次是“……各種抉擇還在個(gè)別企業(yè)這一層次上作出。隨著公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多，個(gè)別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會(huì)變得越來(lái)越狹。但是編制報(bào)告的企業(yè)在會(huì)計(jì)上總是有許多決定要做的，包括未頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在各種可行方法中選用一種，或在奉行準(zhǔn)則時(shí)，在各種允許方法中作一抉擇，不僅現(xiàn)在如此，將來(lái)也會(huì)如此。”這里第一個(gè)層次的抉擇顯然是屬于宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的范疇，而第二個(gè)層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬于微觀(guān)會(huì)計(jì)政策范疇。
綜上所述，既然會(huì)計(jì)政策存在著宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策與微觀(guān)會(huì)計(jì)政策兩個(gè)層次，我們認(rèn)為就應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)政策作出不同層次的定義：
(1)會(huì)計(jì)政策的一般定義，是指某一政策主體為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)而制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告的原則、程序和方法。
(2)宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策， 是指政府或有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)通過(guò)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范。
(3)企業(yè)會(huì)計(jì)政策，是指在宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下， 企業(yè)依據(jù)本單位的實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)成本與效益的權(quán)衡后選擇的最能恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法。
我們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)政策作出如上的分層次的定義，有利于人們正確理解會(huì)計(jì)政策，有利于在實(shí)踐中正確運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。
二
宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的 內(nèi)容 及其與微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的 聯(lián)系與區(qū)別。
1992年11月30日發(fā)布并翌年7月1日施行的我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其內(nèi)容從會(huì)計(jì)政策的角度來(lái)分類(lèi)，大致可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，無(wú)權(quán)變更的。如會(huì)計(jì)期間，記帳本位幣，借貸記帳法等的規(guī)定;各類(lèi)資產(chǎn)的劃分，財(cái)產(chǎn)物資必須按取得時(shí)的成本入帳，業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算的基本規(guī)則以及會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和揭示要求等等;一類(lèi)是給企業(yè)留下選擇余地的對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同會(huì)計(jì)處理方法，如應(yīng)收帳款企業(yè)可以采取預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金的辦法，也可以采用壞帳直接計(jì)入當(dāng)期損益的辦法;存貨發(fā)出時(shí)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。當(dāng)然，企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也是不得隨意變更的。在后一類(lèi)問(wèn)題中，宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策所要 研究 和抉擇的有二方面的問(wèn)題，一是允許企業(yè)在那些業(yè)務(wù)領(lǐng)域里具有會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán);二是在允許選擇的領(lǐng)域里規(guī)范企業(yè)可以選擇的會(huì)計(jì)核算方法，例如，快速折舊問(wèn)題，既要研究哪類(lèi)企業(yè)和哪類(lèi)設(shè)備可以實(shí)行快速折舊，還要研究在諸多的快速折舊方法中，根據(jù)中國(guó)的國(guó)情規(guī)定企業(yè)可以選擇哪些快速折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這二類(lèi)內(nèi)容都是屬于宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的具體體現(xiàn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許企業(yè)選擇的范圍內(nèi)，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出的抉擇，則屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。
宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策與微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
(1)終極目標(biāo)的一致性， 即兩者的政策目標(biāo)都是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性;
(2 )政策所規(guī)范的都是有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告編制方面的原則、程序和方法;
(3 )宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的具體化。
宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策與微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)為：
(1)制定政策主體不同。在我國(guó)宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的制定主體是國(guó)家;微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的主體是企業(yè);
(2)作用范圍不同。 宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策的作用范圍包括所有行業(yè)和所有 經(jīng)濟(jì) 性質(zhì)的企業(yè);微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的作用范圍僅限于一個(gè)企業(yè)或一個(gè)企業(yè)集團(tuán);
(3)目標(biāo)的重點(diǎn)不同。 宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策強(qiáng)調(diào)提高所有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性;微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)重點(diǎn)是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的原則、程序和方法;
(4 )宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供多種可供企業(yè)選擇的企業(yè)處理方法，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某一業(yè)務(wù)事項(xiàng)只能選擇一種程序和方法。
三
會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因。
最主要的有兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)的模糊性;二是不同的會(huì)計(jì)觀(guān)點(diǎn)。會(huì)計(jì)的模糊性是指由于會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)量手段以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀(guān)事物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情形的近似性。比如，在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時(shí)，我們往往很難、甚至不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，只能將“生產(chǎn)成本”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)偂０凑諘?huì)計(jì)上的“重要性”原則，其分配的方法有：不 計(jì)算 在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按年初成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等。在政府統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定企業(yè)可選擇的各種不同的成本核算方法，這就是一種宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策;企業(yè)根據(jù)本行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)的具體情況，從宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策中提供的各種核算程序和方法中選擇一種進(jìn)行企業(yè)的成本核算，并在提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中加以揭示，這就是微觀(guān)的會(huì)計(jì)政策。這種會(huì)計(jì)政策是由會(huì)計(jì)模糊性使然。
會(huì)計(jì) 政策產(chǎn)生的第二個(gè)原因，緣自于不同的會(huì)計(jì)觀(guān)點(diǎn)。比如說(shuō)固定資產(chǎn)的折舊 方法 ，一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施快速折舊法，其理由為：1 )由于 科技 進(jìn)步，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，機(jī)器設(shè)備的無(wú)形損耗加快，使得 企業(yè) 正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相對(duì)降低，為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，和有利于技術(shù)進(jìn)步，應(yīng)實(shí)施快速折舊法;2 )新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大，因而早期的營(yíng)業(yè)收入也相對(duì)較多，按照會(huì)計(jì)上的“配比”原則，應(yīng)在這些資產(chǎn)具有較大生產(chǎn)效用的早期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用;3)即使資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)能力在各期基本均衡，固定資產(chǎn)的使用成本也應(yīng)該大體相等。但由于固定資產(chǎn)的成本包括計(jì)提的折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用兩個(gè)方面，修理費(fèi)用會(huì)隨資產(chǎn)使用年限的增加而增加，故折舊費(fèi)用就應(yīng)逐年減少。另一種觀(guān)點(diǎn)則主張直線(xiàn)法，即平均年限法，也有一定的道理：1)快速折舊法具有較大的隨意性，計(jì)提折舊加快程度很難與實(shí)際無(wú)形損耗程度一致;2)直線(xiàn)法簡(jiǎn)單明了， 計(jì)算 容易。 折舊的計(jì)提原不過(guò)是一種估計(jì)，不必也不可能十分精確;3 )直線(xiàn)法很早就被廣泛使用，積累了許多的 經(jīng)驗(yàn)資料，為確定各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊率提供了大量有用的 歷史 數(shù)據(jù)。采用直線(xiàn)法前后一貫，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性; 4) 工作時(shí)數(shù)法和產(chǎn)量法實(shí)際上也屬于直線(xiàn)法，它們不僅簡(jiǎn)單明了，易于計(jì)算，且以工作時(shí)數(shù)或生產(chǎn)數(shù)量為計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，能使所提的折舊數(shù)額與資產(chǎn)的使用程度相吻合，即將營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或生產(chǎn)成本)與營(yíng)業(yè)收入相 聯(lián)系，完全符合會(huì)計(jì)上的“配比”原則。上述兩種觀(guān)點(diǎn)，均言之成理，難以取舍。因此，在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，“固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量，采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法”。這就是因會(huì)計(jì)觀(guān)點(diǎn)不同而產(chǎn)生的宏觀(guān)會(huì)計(jì)政策。
在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，還要考慮提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益 問(wèn)題 。
一般而言，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性越高，對(duì)決策就越有用。但會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高受到兩個(gè)因素的制約：一是成本，有的會(huì)計(jì)信息盡管有其一定的有用性，但應(yīng)不應(yīng)該提供，應(yīng)考察該信息所得是否超過(guò)提供該信息的所費(fèi)，才可避免盲目追求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量過(guò)剩。二是誤差，會(huì)計(jì)信息中允許包括誤差的程度，只要這種誤差不致降低信息的有用價(jià)值，不 影響 決策的正確性，這種會(huì)計(jì)誤差就是允許的。正確理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)制約因素是極為重要的。首先，我們要盡可能地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以滿(mǎn)足不同使用者的需要。其次，在制定具體的會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與收益，以免在會(huì)計(jì)核算和 報(bào)告的一些細(xì)枝末節(jié)上討論不休，徒耗精力。比如，應(yīng)付公司債券溢價(jià)或折價(jià)的方法有兩種，一是實(shí)際利率法，二是直線(xiàn)法。從原理上講，前者計(jì)算精確，但較為繁瑣復(fù)雜;后者的精確程度雖然不如前者，但簡(jiǎn)單明了。如果兩者計(jì)算結(jié)果差異不大，對(duì)本期利潤(rùn)影響很小，則就應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)上的“重要性”原則，采用直線(xiàn)法，以減少核算手續(xù)和成本。又比如說(shuō)，在具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿中，很多會(huì)計(jì)處理方法都是建立在“公允價(jià)值”這一概念之上的，并將公允價(jià)值定義為“指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”很明顯，公允價(jià)值這一概念的外延比較大，需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)特定情況作出判斷和選擇。而我們過(guò)去搞的是 計(jì)劃 經(jīng)濟(jì) ，現(xiàn)在要向 社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，面臨的問(wèn)題比較多，一是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不熟悉;二是市場(chǎng)不健全，即市場(chǎng)殘缺。在這種情況下，公允價(jià)值很難確定。再加上財(cái)會(huì)人員缺乏 職業(yè)的 實(shí)踐和訓(xùn)練，搞得不好，反而會(huì)影響會(huì)計(jì)反映的真實(shí)性。
因此，國(guó)家在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)必須考慮的因素有：
滿(mǎn)足國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策的需要;
滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要;
滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部 管理的需要;
在保證基本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使會(huì)計(jì)政策易于理解與實(shí)施，盡可能地降低操作成本;
充分考慮到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和我國(guó)的國(guó)情;
正確估價(jià)我國(guó)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);
保持會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策、 財(cái)政政策間的配套與協(xié)調(diào)。
四
會(huì)計(jì)政策要注意與財(cái)務(wù)政策、 稅收政策的協(xié)調(diào)。
一些同志對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部門(mén)制定頗有微詞。認(rèn)為在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)政策服從于財(cái)務(wù)政策，影響了其獨(dú)立性。擔(dān)心在新體制下由財(cái)政部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)重走老路。其實(shí)，這種擔(dān)憂(yōu)是完全不必要的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，各政府部門(mén)都在努力為不同所有制性質(zhì)的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的 環(huán)境，財(cái)務(wù)政策如此，稅收政策如此，會(huì)計(jì)政策也如此。新財(cái)會(huì)制度實(shí)施以來(lái)的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。會(huì)計(jì)政策作為經(jīng)濟(jì)政策的一部分，與其他經(jīng)濟(jì)政策，特別是稅收政策、財(cái)務(wù)政策的關(guān)系非常密切，而財(cái)政部門(mén)是稅務(wù)政策、財(cái)務(wù)政策的制定者，因此會(huì)計(jì)政策由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制定，更有利于與財(cái)務(wù)政策、稅收政策間的協(xié)調(diào)與配合，提高政策制定的 科學(xué) 性。
我們認(rèn)為，將會(huì)計(jì)政策劃分為宏觀(guān)的會(huì)計(jì)政策和微觀(guān)的會(huì)計(jì)政策，并對(duì)宏觀(guān)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的 研究 ，有助于明確會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)政策和稅收政策的各自分工，并在三者間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與配套。
會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策、稅收政策的區(qū)別在于：一是政策目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)是提供客觀(guān)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以滿(mǎn)足不同使用的需要;宏觀(guān)財(cái)務(wù)政策的目標(biāo)包括提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化，規(guī)范國(guó)家與企業(yè)間的分配關(guān)系等等;而稅收政策的目標(biāo)是：充裕財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化資源配置，公平社會(huì)分配;貫徹規(guī)范、效率、簡(jiǎn)化、便利原則等。二是政策特性不同。會(huì)計(jì)政策強(qiáng)調(diào)中立性，即不偏不倚性。它只是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行如實(shí)反映的各種會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的規(guī)范;但財(cái)務(wù)政策和稅收政策的制定與實(shí)施，都是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的一種主動(dòng)措施，含有強(qiáng)烈的政策傾向性。
會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策、稅收政策也有著密切的聯(lián)系：會(huì)計(jì)政策既受到財(cái)務(wù)政策、稅收政策的制約，同時(shí)又是財(cái)務(wù)政策和稅收政策實(shí)施的保證。一項(xiàng)稅收政策、財(cái)務(wù)政策的實(shí)施，需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范來(lái)貫徹。比如說(shuō)固定資產(chǎn)的折舊，不同的折舊方法，對(duì)產(chǎn)品的成本影響不同，從而影響到國(guó)民收入在國(guó)家與企業(yè)之間的分配。我們過(guò)去在財(cái)務(wù)制度上規(guī)定統(tǒng)一采用直線(xiàn)法，現(xiàn)在分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度綜合考慮企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步要求，折舊政策銜接和財(cái)政承受能力等因素，一是對(duì)分類(lèi)折舊的年限進(jìn)行了大的改革，二是規(guī)定某些行業(yè)的企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)后可實(shí)行快速折舊。很明顯，這是一種宏觀(guān)的財(cái)務(wù)政策，但它需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策來(lái)加以實(shí)施。再比如，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生了永久性差異和時(shí)間性差異，對(duì)這兩種差異，在會(huì)計(jì)核算上可以采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。這就需要在會(huì)計(jì)政策和稅收政策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)也要貫徹規(guī)范、效率、簡(jiǎn)化、便利的原則。我們認(rèn)為，這方面的協(xié)調(diào)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)基本上認(rèn)可財(cái)務(wù)制度的情況下，產(chǎn)生時(shí)間性差異的因素比較少，但會(huì)計(jì)處理方法卻搞得相對(duì)復(fù)雜，這是一個(gè)值得進(jìn)一步研究的問(wèn)題。
總之，明確會(huì)計(jì)政策的涵義并將其分作宏觀(guān)與微觀(guān)兩個(gè)層次分別進(jìn)行系統(tǒng)的研究，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，便于會(huì)計(jì)信息使用者正確決策;有利于宏、微觀(guān)會(huì)計(jì)政策的銜接，提高會(huì)計(jì)工作效率，降低會(huì)計(jì)操作成本;有利于明確會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)政策、稅收政策的分工，促進(jìn)三者間的協(xié)調(diào)與配套。
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