在企業(yè)的日常發(fā)展過程中，會計(jì)成本是企業(yè)對成本進(jìn)行管理和控制的重要經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的關(guān)于成本會計(jì)的論文范文，謝謝你的閱讀。

　　關(guān)于成本會計(jì)的論文范文篇一

　　成本會計(jì)導(dǎo)入政府會計(jì)研究

　　一、現(xiàn)有政府會計(jì)核算方法和存在的主要問題

　　預(yù)算會計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動的專業(yè)會計(jì)，其目標(biāo)主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要。我國政府部門目前執(zhí)行的是1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會計(jì)制度體系。這套預(yù)算會計(jì)制度對于反映每期財(cái)務(wù)收支活動、加強(qiáng)我國公共財(cái)政資金管理，發(fā)揮了十分重要的作用。但是，不可否認(rèn)，這套會計(jì)制度不同于政府會計(jì)體系，從嚴(yán)格意義上講，我國目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源，現(xiàn)時義務(wù)和業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計(jì)體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，公共財(cái)政框架的初步建立，管理制度改革的不斷深入，政府職能轉(zhuǎn)變及民主化進(jìn)程的明顯加快，1998年頒布實(shí)施的預(yù)算會計(jì)制度已無法滿足政府公共財(cái)務(wù)管理和外部有關(guān)各方的信息需求，存在許多缺陷：

　　1.不能全面反映政府的收支情況。由于政府的會計(jì)活動與企業(yè)的會計(jì)活動在會計(jì)主體、對象、內(nèi)容上均有較大差異，因此，在政府部門的會計(jì)實(shí)踐活動中必然存在很多與現(xiàn)行政府活動不相適應(yīng)之處，政府部門很多活動沒有進(jìn)行會計(jì)核算、成本計(jì)量。

　　2.財(cái)政負(fù)債核算范圍過窄，不利于政府進(jìn)行有效管理，無法很好的防范政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)只核算當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債，未核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)債，以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債。大量的直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債仍游離于預(yù)算會計(jì)的核算之外。由此帶來的后果是預(yù)算會計(jì)披露的財(cái)政負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的財(cái)政負(fù)債規(guī)模，可以預(yù)計(jì)到的財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的壓力均被低估。

　　3.信息披露不完整，對外報(bào)告體系未建立，不利于外部監(jiān)督，從而導(dǎo)致了我國政府成本居高不下，政府規(guī)模迅速膨脹和政府效率普遍低下。特別是我國的行政管理費(fèi)增長到了驚人的地步，2002年財(cái)政支出22053億元中，用于各方面的行政經(jīng)費(fèi)4101億元，占到總支出的18.6%。同時由于會計(jì)體系的不健全，對政府財(cái)政資金監(jiān)管的缺失，

　　由于存在上述缺陷，并且基于建立廉價政府、更好的履行受托責(zé)任以及加強(qiáng)政府績效管理的要求，迫切需要對現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)進(jìn)行改革，建立一套符合我國國情的政府會計(jì)體系。從西方較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家來看，公共財(cái)政體制的建設(shè)，一般都有政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、政府財(cái)務(wù)管理法規(guī)等相配套，我國也不應(yīng)例外。國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報(bào)告中指出，新興經(jīng)濟(jì)國家正在改革它們的公共支出管理體系，但“這些國家已經(jīng)面臨著一個持續(xù)的壓力，即需要更加完整的會計(jì)信息，這需要改革其會計(jì)體系”。雖然目前我國學(xué)術(shù)界還存在究竟是對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行改良，還是在厘清政府會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立一套既立足于我國國情又符合國際慣例的政府會計(jì)體系進(jìn)行爭論，但大致的趨向認(rèn)為建立政府會計(jì)制度，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理的重要內(nèi)容。

　　二、政府運(yùn)用成本會計(jì)核算的困難

　　早在20世紀(jì)30年代，國外會計(jì)界就已經(jīng)開始討論政府導(dǎo)入成本會計(jì)的問題。目前一些國家和地區(qū)，如美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、馬來西亞以及我國臺灣已經(jīng)將成本會計(jì)用于政府財(cái)務(wù)管理，越來越

　　多的國家開始對成本會計(jì)產(chǎn)生興趣。但在我國，由于政府會計(jì)體系尚未建立，對成本會計(jì)在政府部門的應(yīng)用更是還沒有提到議事日程。

　　傳統(tǒng)的成本核算方法有：品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)構(gòu)分步法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額法、責(zé)任成本核算和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計(jì)算等。現(xiàn)代成本會計(jì)發(fā)展出了很多新的核算方法，這些新的核算方法對于政府部門導(dǎo)入成本會計(jì)有著較強(qiáng)的借鑒意義。如：限制理論、適時制、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)、質(zhì)量成本會計(jì)、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法等。

　　企業(yè)成本會計(jì)方法的發(fā)展和完善為企業(yè)質(zhì)量的提高、效益的增加、成本的下降提供了有用的信息。但是，作為政府部門來說，運(yùn)用成本會計(jì)的計(jì)量方法還存在不少的困難。

　　1.政府會計(jì)制度還沒有建立。政府會計(jì)這一概念目前只是學(xué)術(shù)界的一種提法，現(xiàn)行制度中官方的稱謂是預(yù)算會計(jì)。

　　2.成本會計(jì)環(huán)境不理想。一是成本計(jì)量缺乏依據(jù)。由于政府會計(jì)制度的建立還在探討之中，政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定還沒有起步，這對于在政府部門引入成本會計(jì)方法帶來了成本計(jì)量依據(jù)缺乏的難題。沒有這一依據(jù)，成本會計(jì)的對象和內(nèi)容就不能明確，導(dǎo)致成本核算混亂，重復(fù)核算、漏算、避重就輕等現(xiàn)象的發(fā)生。二是目前我國的預(yù)算會計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會計(jì)體系，它是按組織結(jié)構(gòu)類型構(gòu)造的。與我國的政府行政結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，預(yù)算會計(jì)分為中央、省(自治區(qū)，直轄市)、市、縣、鄉(xiāng)五級。這使得成本的核算也必然分為五級，這種分級計(jì)量的方法不僅使成本核算不能體現(xiàn)其對政府活動成本的控制，還容易導(dǎo)致各級政府為了各自的需要派生出成本計(jì)量和核算口徑不同，使成本會計(jì)不能真實(shí)的反映政府活動的信息，從而流于形式。三是我國政府目前還是實(shí)行的現(xiàn)金收付制的會計(jì)體系，以現(xiàn)金的流動作為會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，這與政府部門的責(zé)任性、服務(wù)性不相符合，使得成本即使核算出來也無法對政府活動做出準(zhǔn)確評估。

　　3.績效難以測量。要使成本會計(jì)信息更好地為以績效為主的新公共管理模式服務(wù)，需要將成本與績效直接配比。然而相對于成本計(jì)量來說，績效測量要難得多，對于規(guī)模龐大的政府尤其如此。政府行為的可觀測性不高，政府目標(biāo)又具有多元性，政府活動更強(qiáng)調(diào)責(zé)任和社會性，因此，對其活動成本的測量難以確定使得成本控制大多存在于計(jì)劃之中而無法真正實(shí)施。

　　4.成本核算和計(jì)量方法的缺失。政府和企業(yè)是完全不同的兩個會計(jì)主體，其目標(biāo)是截然不同的。企業(yè)以贏利為主要目標(biāo)，其成本核算是圍繞利潤最大化來進(jìn)行的，追求以最少的投入來獲取最大的產(chǎn)出。政府是一個經(jīng)濟(jì)主體，但他更是一個政治主體，政府的運(yùn)作目標(biāo)是在其可獲取的資源限制下，盡可能地實(shí)現(xiàn)其在糾正市場失靈，收入再分配，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控以及國有資產(chǎn)管理等方面的職能，服務(wù)于社會及社會成員，增加社會福利，并維持可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，其成本核算不同于企業(yè)，尤其是其社會效益的不可衡量性給成本控制帶來了相當(dāng)大的難度。政府成本會計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)的不同使得成本核算的方法與企業(yè)不同。但是在目前，成本核算和計(jì)量方法的缺失還沒有引起學(xué)者和政府會計(jì)實(shí)踐者的足夠重視，對政府成本的核算基本處于放任自流的姿態(tài)。

　　5.資產(chǎn)難以計(jì)量，成本會計(jì)的對象不容易確定。成本是指為達(dá)到特定的目的(如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù))所消耗的資源或承擔(dān)的債務(wù)的貨幣價值。但是并非所有被消耗的資源都能被準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn)，一個典型的例子就是自然資源的資產(chǎn)化問題。無形資產(chǎn)的成本計(jì)量、無形資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)入產(chǎn)品成本以及如何分配進(jìn)入成本是一個成本會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界面臨的一大難題。同時，由于政府活動政治性較強(qiáng)，非經(jīng)濟(jì)因素對政府的影響有時更大。政府有義務(wù)向公眾提供他們所需的公共產(chǎn)品。在決定是否提供某項(xiàng)公共產(chǎn)品時，政府有時更多的是從政治需要出發(fā)，成本因素不占主要地位。如國防，教育、公共衛(wèi)生、社會安全等項(xiàng)目的投入，都是以保證人民和生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，而不能以經(jīng)濟(jì)上是否合算作為前提。當(dāng)政府在做出有關(guān)國計(jì)民生的重大決策時，政治考慮優(yōu)于經(jīng)濟(jì)考慮。成本界定的困難和資產(chǎn)計(jì)量的困難為成本會計(jì)導(dǎo)入政府會計(jì)設(shè)置了一道技術(shù)上的障礙。

　　三、政策建議

　　目前我國政府的財(cái)務(wù) 管理活動普遍存在著不計(jì)成本、不講效益、不顧風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，不但公共資源的浪費(fèi)嚴(yán)重，也加大了 財(cái)政 風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致政府部門效率低，成本高的原因是多方面的，政府目標(biāo)多元化和管理程序較為模糊，任務(wù)、權(quán)力和職責(zé)之間并非都是完美匹配，這導(dǎo)致政府的低效。溫家寶在第十屆全國人民代表大會第三次會議上所做的 工作 報(bào)告中，將“整合行政資源，降低行政成本，提高行政效率和服務(wù)水平”作為建設(shè)服務(wù)型政府的重要內(nèi)容，將成本 會計(jì)導(dǎo)入政府不僅有助于緩解我國長期存在的公共資源浪費(fèi)現(xiàn)狀，而且對建設(shè)服務(wù)型政府具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1.盡快建立政府會計(jì)體系，《政府會計(jì)準(zhǔn)則》盡快出臺。應(yīng)該充分認(rèn)識到政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的不同，建立與我國國情相適應(yīng)的政府會計(jì)體系。政府會計(jì)應(yīng)該包括預(yù)算會計(jì)、成本會計(jì)、收入會計(jì)、管理會計(jì)。把現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)作為政府會計(jì)的一個方面，與成本會計(jì)、收入會計(jì)、管理會計(jì)共同構(gòu)成一個完整獨(dú)立的政府會計(jì)體系。與此相適應(yīng)，《政府會計(jì)準(zhǔn)則》則應(yīng)該由權(quán)威性機(jī)構(gòu)制定并由立法部門通過后頒布執(zhí)行，使政府會計(jì)正式成為會計(jì)學(xué)的一個規(guī)范的分支，進(jìn)入到政府領(lǐng)域和研究領(lǐng)域，以準(zhǔn)則規(guī)范代替制度規(guī)范，形成政府會計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則，為成本核算和計(jì)量提供依據(jù)和保障。

　　2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)績效導(dǎo)向和企業(yè)化管理的新公共管理改革，特別是政府預(yù)算從傳統(tǒng)的投入預(yù)算轉(zhuǎn)向產(chǎn)出預(yù)算的改革，突出了對更完整、更可靠的成本與績效信息的需求。新公共管理改革要求政府履行好受托責(zé)任，這就要求政府財(cái)政支出不僅應(yīng)對現(xiàn)金支出負(fù)責(zé)，更應(yīng)對與其所產(chǎn)生的產(chǎn)出相關(guān)聯(lián)的全部成本負(fù)責(zé)，只有引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)才能完全適應(yīng)這一要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)將所消耗的資源的全部成本與所取得的績效密切 聯(lián)系起來，對提供的產(chǎn)品、服務(wù)與成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，使政府的業(yè)績透明化，有利于廣大納稅人及 社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及他們的工作效率。但是在會計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是企業(yè)會計(jì)還是政府會計(jì)，都沒有絕對意義上采用一種核算或基礎(chǔ)。例如，企業(yè)會計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但是在企業(yè)會計(jì)報(bào)表中有一張很重要的“現(xiàn)金流量表”，提供各種現(xiàn)金流入、流出的會計(jì)信息。已在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的西方國家也沒有一個完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息，均有一張很重要的“現(xiàn)金流量表”。實(shí)際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地幫助 經(jīng)濟(jì)決策，而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模，只有兩者結(jié)合才能反映全貌。

　　3.向基金會計(jì)轉(zhuǎn)變?；鹗侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設(shè)置的一組財(cái)務(wù)資源，它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征。政府各基金之間有明顯的界限，任何一個基金都是一個與其他基金分開并相互獨(dú)立的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，它們各自都有相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、收入、支出或費(fèi)用以及基金余額或其他權(quán)益，并通過一套自求平衡的賬戶與報(bào)告體系記錄和報(bào)告政府特定活動及其財(cái)務(wù)資源來源、運(yùn)用情況和結(jié)果。我國的自然科學(xué)基金、社會科學(xué)基金、一般預(yù)算資金、社會保障基金、專用基金等就是實(shí)行基金管理的一些范例。在政府部門實(shí)行基金會計(jì)制度有利于分項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，不僅其反映的信息較為完整可靠，而且由于每個基金都具有獨(dú)立性，進(jìn)行成本會計(jì)比較單一，不易受外界的影響，能夠較為準(zhǔn)確地反映出運(yùn)行成本，并進(jìn)行成本效益分析。

　　4.適當(dāng)借鑒企業(yè)成本會計(jì)的方法，建立政府成本會計(jì)方法。從把政府和企業(yè)都作為一個經(jīng)濟(jì)主體來看，政府會計(jì)體系可以適當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)的方法，對政府活動的成本進(jìn)行預(yù)測、決策、 計(jì)劃、控制、核算、分析與考核?，F(xiàn)代企業(yè)成本會計(jì)的方法，特別是質(zhì)量成本會計(jì)、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、以及限制理論、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)、適時制等理論對政府建立成本會計(jì)方法有很好的借鑒意義，它們與公共管理改革所提倡的運(yùn)用企業(yè)全面質(zhì)量管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理相呼應(yīng)。

　　5.推進(jìn)政府預(yù)算改革。目前我國正在進(jìn)行預(yù)算體制改革，主要是實(shí)行部門預(yù)算、國庫單一賬戶制度、政府采購制度。這三項(xiàng)預(yù)算制度改革對成本會計(jì)的實(shí)施提供了良好的 環(huán)境。部門預(yù)算、國庫單一賬戶制度、政府采購制度是相輔相成的。這三項(xiàng)制度使得預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)、運(yùn)動及資產(chǎn)存量透明，對預(yù)算的執(zhí)行由事后監(jiān)督改變?yōu)槭虑?、事中和事后全過程監(jiān)督，對 財(cái)政資金實(shí)行有效的監(jiān)督和控制。部門預(yù)算的實(shí)行，使得成本的核算可以直接針對政府部門和項(xiàng)目，國庫單一賬戶和政府采購制度使得對政府成本的計(jì)量和核算統(tǒng)一了口徑。但是目前我國的預(yù)算改 革還只在試行之中，在制度上還有待于完善，比如部門預(yù)算還不是真正的一個部門一本預(yù)算，預(yù)算資金還分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外;國庫單一賬戶和政府采購制度已經(jīng)實(shí)行了幾年，但是所涉及的面還不廣，國庫單一賬戶目前大多還存在于發(fā)放工資領(lǐng)域，還沒有起到預(yù)算資金的集中分配和撥付。

　　6.建立政府成本 會計(jì) 管理系統(tǒng)。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)綜合成本計(jì)算，尋找成本驅(qū)動因素按驅(qū)動率分配管理費(fèi)用，并歸集到相應(yīng)職能、規(guī)劃、項(xiàng)目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立 聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任。

　　(2)活動分析和成本趨勢分析，主要是運(yùn)用價值工程對政府項(xiàng)目和流程進(jìn)行分析，尋找較低成本的項(xiàng)目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)的成本途徑。

　　(3)建立目標(biāo)成本，即恰當(dāng)?shù)闹贫ê凸貙?shí)施支出上限。

　　(4)將成本同績效管理目標(biāo)聯(lián)系起來，實(shí)施績效預(yù)算和業(yè)績計(jì)量。

　　(5)政府應(yīng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都進(jìn)行適當(dāng) 計(jì)劃并準(zhǔn)確預(yù)算，對經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易情況進(jìn)行記錄、核算、和 報(bào)告，并對政府債務(wù)、政府風(fēng)險(xiǎn)和政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理和評估。

　　7.循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施。在實(shí)施成本會計(jì)時，應(yīng)該與財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)過程相匹配，循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施。目前可對具體政府項(xiàng)目實(shí)施成本會計(jì)過程，利用記錄的支出信息及資產(chǎn)損耗的估計(jì)信息進(jìn)行成本研究，以滿足當(dāng)前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)，慢慢將系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)展，并運(yùn)行獨(dú)立的成本系統(tǒng)。

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