審計職業(yè)道德論文(2)
審計職業(yè)道德論文
審計職業(yè)道德論文篇二
《審計人員職業(yè)道德分析》
摘要：知識經(jīng)濟時代，審計工作在國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域中的作用日顯重要。審計工作的質(zhì)量，除了遵循嚴格的規(guī)章制度等，很大程度上取決于審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)，因此，正確認識審計職業(yè)道德在審計工作中的作用，不斷加強審計人員職業(yè)道德教育具有十分重要的意義。審計人員職業(yè)道德的提高，對開展好審計工作有十分重要的影響。目前，審計人員中存在著素質(zhì)較差和道德缺失的現(xiàn)象，為此，應加強審計制度建設(shè)，加強管理，提高素質(zhì)，建立起全面的審計人員道德體系。
關(guān)鍵詞：審計人員;職業(yè)道德;規(guī)范體系
中圖分類號：F239.2文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)10-0228-02
審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計職業(yè)行為或履行審計職責時應當遵守的行為規(guī)范和準則。審計職業(yè)道德作為職業(yè)道德法律規(guī)范，在審計工作中發(fā)揮著無法替代的作用。
一、審計職業(yè)道德在審計工作中的作用
1.擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習慣，審計人員就能自覺正確地調(diào)整個人和職業(yè)、審計工作服務對象之間的關(guān)系，忠實地履行自己職責，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，保障審計任務的順利完成。
2.審計職業(yè)道德是提高審計工作水平、充分發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵。審計工作水平的高低，關(guān)鍵取決于審計人員個體業(yè)務能力和主觀能動作用的程度。有較高的職業(yè)道德水平便能自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為。審計就能有效遏制社會不良風氣的蔓延。
3.審計職業(yè)道德是不斷增強審計人員自身品德素養(yǎng)的基礎(chǔ)。審計職業(yè)道德指導審計人員在職業(yè)崗位上確立具體的生活目標和職業(yè)理想，培養(yǎng)良好的職業(yè)習慣，能夠逐漸養(yǎng)成審計人員自身品德情操，是提高自身品德及業(yè)務素質(zhì)的基礎(chǔ)。
4.加強審計職業(yè)道德，有利于社會整體道德風尚的提升。審計工作幾乎涉及到我國市場經(jīng)濟領(lǐng)域的各行各業(yè)，審計人員能否嚴格遵守審計職業(yè)道德，對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節(jié)約等良好社會風尚的培養(yǎng)和形成，有著密切的關(guān)系。
二、審計職業(yè)道德現(xiàn)狀
無論是國家審計、社會審計或是內(nèi)部審計，我國現(xiàn)有的審計人員在審計工作中均存在為了私利以犧牲對社會的責任為代價的現(xiàn)象，這也從另一側(cè)面反映出我國目前的審計職業(yè)道德水準不高。
審計本是非常重要的工作，其作用是為維護各方的合法權(quán)益，促進市場經(jīng)濟健康、持續(xù)快速地發(fā)展。然而審計違規(guī)事件頻頻發(fā)生，給目前整個市場環(huán)境造成許多不利影響。如對上市公司管理者的不誠信無疑會給企業(yè)帶來生存危機，對CPA及會計師行業(yè)的影響?，F(xiàn)今幾乎所有信息使用者都對報表的真實性和審計機構(gòu)誠信表示懷疑，審計的職能作用遭到根本性質(zhì)疑，當被審計單位與會計師事務所相互取利，提供虛假信息報告時，將誤導政府經(jīng)濟政策的制定，給中國經(jīng)濟帶來巨大后患。
三、審計職業(yè)道德缺失的成因分析
1.審計獨立性不強
根據(jù)國家法律及法規(guī)，我國審計機構(gòu)或部門及事務所依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾。但在現(xiàn)有審計體制下，審計的獨立性還有差距，主要體現(xiàn)在國家雖然以法律制度規(guī)定了審計的獨立性，但在實際工作中，無論是國家審計、社會審計或是內(nèi)部審計都會受到社會利益的驅(qū)動而出具不真實的審計報告，審計的權(quán)威性不夠，導致審計的獨立性不強。
2.審計人員素質(zhì)不能適應審計工作發(fā)展的需要
目前，我國審計人員素質(zhì)總體偏低。一是人員老化，二是技術(shù)職稱總體偏低，三是風險意識淡薄。21世紀己經(jīng)進入了網(wǎng)絡經(jīng)濟的時代，信息技術(shù)高度發(fā)展，網(wǎng)絡經(jīng)濟逐步擴大，面對的市場競爭更加激烈。這些新的變化要求審計人員積極借鑒先進理念和經(jīng)驗，掌握最新的審計技術(shù)與方法，不斷拓寬知識面，提高自身的業(yè)務素質(zhì)。但當前我國審計人員多數(shù)從會計崗位選配，知識面窄，結(jié)構(gòu)單一，面對新的形勢和變化，感到無所適從。一方面部分審計人員專業(yè)知識不扎實，自身業(yè)務能力不強，審計技術(shù)方法和處理問題的能力有待進一步加強。另一方面，審計人員缺少現(xiàn)代內(nèi)部審計所需要的計算機信息技術(shù)、經(jīng)營管理和工程業(yè)務等方面的知識，遇到新的審計業(yè)務領(lǐng)域無從下手。此外，審計人員自身存在的畏難情緒和“好人主義”思想，也影響了審計工作的質(zhì)量和水平，影響了部審計作用的發(fā)揮和審計威信的提高。
3.審計違規(guī)處罰輕。在確定審計事務所應承擔法律責任后，法院及相關(guān)監(jiān)督部門應當做出相應的處罰決定。但從我國審計舞弊案處罰的歷史來看，呈現(xiàn)出“重行政、刑事，輕民事”的現(xiàn)狀。筆者認為，行政責任實質(zhì)上是一種行為責任，是某一行業(yè)為了規(guī)范行業(yè)行為而制定的一種內(nèi)部規(guī)則，行政責任的最高處罰就是將不遵循規(guī)則的專業(yè)人員逐出行業(yè)之外。刑事責任是一種社會公共責任，目的是為了維護社會公共秩序，一旦某人觸犯了刑法條款，則要求其承擔刑事責任。而民事責任是各民事主體之間的橫向責任關(guān)系，這種關(guān)系主要是依賴法律手段來維系與調(diào)節(jié)的。因此，一旦這些主要應有的利益被虛假會計信息所誤導而遭受經(jīng)濟損失時，其違法一方必須承擔相應的民事責任。
四、加強審計職業(yè)道德的對策
審計職業(yè)道德建設(shè)是建設(shè)文明和諧社會的一個重要方面，是文明創(chuàng)建活動的重要內(nèi)容和客觀環(huán)節(jié)。各級審計部門所制定的各項審計法規(guī)和程序應當強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強化：
1.加強審計法規(guī)制度建設(shè)。審計法規(guī)制度建設(shè)的好壞，關(guān)系到審計的工作質(zhì)量和水平。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發(fā)展，促進建立完善自我約束機制、提高審計工作水平的角度出發(fā)，抓好審計法規(guī)制度建設(shè)，保證審計的權(quán)威性、獨立性，使審計有章可循、有法可依，提高其威懾力。
2.發(fā)揮組織者的引導作用。實踐證明，審計人員道德水準的高低對規(guī)范審計業(yè)務是一種決定性因素。因此，要重視審計職業(yè)道德教育，把它作為審計人員的政治思想教育的一項不可缺少的重要內(nèi)容，安排到各單位、各級審計部門的重要日程上來。在教育過程中，首先要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所;其次，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習慣。
3.加強管理，發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督控制作用。首先，要完善內(nèi)部控制機制，加強自律。通過加強審計管理，審計工作流程、審計質(zhì)量管理等，加強對每一項審計業(yè)務全過程的監(jiān)督和控制。其次，要完善社會監(jiān)督機制，接受“他律”。審計部門是一個監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時，也置于社會、置于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機構(gòu)對審計人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。通過社會監(jiān)督，把那些不遵守審計職業(yè)道德的人和事揭露出來，讓社會輿論來鞭撻斥責，嚴重的應清除出審計隊伍。
4.獎優(yōu)罰劣，發(fā)揮機制的激勵作用。要制定相應的考核評價制度，引進配套的激勵機制。在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，使英雄有用武之地，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績四個方面的軌道上來。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進人物和先進集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動人;對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進行批評教育，情節(jié)惡劣者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員。
5.提高審計隊伍素質(zhì)
根據(jù)審計署提出的“優(yōu)化干部隊伍結(jié)構(gòu)、著力培養(yǎng)復合型人才”的發(fā)展目標，即同時從加強思想教育、提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強對經(jīng)濟法律、法規(guī)的理解和認識，加強業(yè)務能力的培養(yǎng)與提高四個方面提出了具體措施：
要加強思想教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以及法制教育、審計案例教育等來加強職業(yè)道德教育，增強內(nèi)部審計人員自身的法紀意識，樹立愛崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風。
要加強審計人員業(yè)務培訓。要本著“干什么、學什么，缺什么，補什么”的原則，鼓勵審計人員學習計算機技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等知識，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，培養(yǎng)一批適應現(xiàn)代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結(jié)構(gòu)多樣化的復合型審計人才。
加強對國家方針、政策、法律法規(guī)的學習，加深對經(jīng)濟法律、法規(guī)的理解能力和認識。內(nèi)部審計人員應準確領(lǐng)悟內(nèi)部審計工作涉及的諸多法律法規(guī)，如《公司法》、《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《環(huán)境保護法》等等，為依法審計創(chuàng)造條件。
加強業(yè)務能力的培養(yǎng)與提高。不同的審計類型，有其不同的工作重點與方法。為了盡快適應工作，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，經(jīng)驗豐富的要起好“傳幫帶”作用，經(jīng)驗欠缺的審計人員要虛心求教，努力提高自己認識問題、解決問題的能力。
6.完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
為增強社會公眾對注冊會計師的信心，要加緊完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的體系，保證注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的標準執(zhí)行業(yè)務。我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，這僅僅是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。中國注冊會計師職業(yè)道德準則體系應由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則和職業(yè)道德裁決指南構(gòu)成，需要盡快出臺后兩部分規(guī)范，以解決當前注冊會計師行業(yè)存在的職業(yè)道德問題。
7.重視審計職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓
加強對審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導審計人員樹立與市場經(jīng)濟相適應的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的行為準則，形成良好的職業(yè)操守。對審計人員職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位的，以保證隊伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才;既應在國家的各種考試中，如注冊會計師、審計師、經(jīng)濟師等考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對審計人員的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保審計人員在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
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