員工激勵(lì)的稅收籌劃--稅務(wù)理論論文

　　實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是稅務(wù)理論論文：?jiǎn)T工激勵(lì)的稅收籌劃。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

員工激勵(lì)的稅收籌劃-

　　如何激勵(lì)員工，提高企業(yè)員工，特別是高級(jí)管理人員的工作積極性?這是投資人(企業(yè)的人力資源管理部門)所要研究的一個(gè)重要課題。

　　目前，許多中國(guó)境內(nèi)的公司作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放(內(nèi)部職工)認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格(一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格)認(rèn)購(gòu)公司股票;或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司(包括外國(guó)公司)的股票等有價(jià)證券;或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其股票等有價(jià)證券的投資。所以到了分配的時(shí)候，人們自然關(guān)心如何取得收入問題。

　　本文探討員工取得期權(quán)的稅收籌劃，高層激勵(lì)的稅收籌劃將于以后的財(cái)稅?？杏懻?。

　　期權(quán)的稅務(wù)管理要求

　　(一)申報(bào)與扣繳。

　　為了強(qiáng)化期權(quán)的個(gè)人所得稅管理，稅法從兩方面明確了期權(quán)征收個(gè)人所得稅的管理措施。一方面是規(guī)定了扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。另一方面明確自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

　　(二)報(bào)送有關(guān)資料。

　　實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(三)處罰。

　　實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))自2005年7月1日起執(zhí)行。同時(shí)明確《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào))的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　期權(quán)個(gè)人所得稅籌劃的思路

　　通過上述有關(guān)規(guī)定的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法對(duì)期權(quán)個(gè)人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個(gè)人所得稅提供了操作的可能性，在這里我們不妨作一個(gè)初步分析。

　　一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵(lì)對(duì)象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應(yīng)當(dāng)考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，如果選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級(jí)超額累進(jìn)制征收個(gè)人所得稅;如果選擇期權(quán)，還可以在“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目中進(jìn)行籌劃。

　　籌劃案例

　　李天華是一個(gè)企業(yè)管理人才，2004年1月1日應(yīng)聘來長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司的一家子公司擔(dān)任總經(jīng)理。長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司是一家上市公司，對(duì)人才的使用十分重視。人力資源部的張經(jīng)理認(rèn)為，如果雙方合同約定，平時(shí)公司每月向李天華支付工資6000元，作為日常生活費(fèi)用，即年收入為72000元。如果工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買公司的股票10萬股。假設(shè)2006年12月31日，李天華按規(guī)定行權(quán)，取得期權(quán)所得109.2萬元。

　　方案一

　　平均發(fā)放。企業(yè)月向李天華支付工資6000元，同時(shí)將激勵(lì)獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放，即將1308000元分?jǐn)偟饺甑拿恳粋€(gè)月中發(fā)放。

　　在采用平均發(fā)放的方案下，李天華所要繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

　　[(1308000/36-1600)×25%-1375]×36=263099.97(元)。

　　方案二

　　進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)。工作滿三年，就可以按當(dāng)天市價(jià)40%的價(jià)格購(gòu)買公司的股票10萬股。三年合計(jì)取得收入1308000元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如下：

　　其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

　　(6000-1600)×15%-125]×36=19260(元)

　　其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　=(1092000/12×40%-10375)×12

　　=312300(元)

　　三年內(nèi)李天華合計(jì)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：

　　19260+312300=331560(元)。

　　方案三

　　在行權(quán)次數(shù)上的選擇。如果對(duì)李天華每年的年底進(jìn)行一次期權(quán)激勵(lì)，假設(shè)可以獲得36.4萬元的行權(quán)所得，三年合計(jì)發(fā)放激勵(lì)獎(jiǎng)金109.2萬元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如下：

　　其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

　　(6000-1600)×15%-125]×36=19260(元)

　　其二，享受期權(quán)激勵(lì)取得的行權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　(364000×25%-1375)×3=268875(元)

　　三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：

　　19260+268875=288135(元)。

　　方案四

　　其一，平時(shí)發(fā)放工資時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

　　(6000-1600)×15%-125]×36=19260(元)

　　其二，如果通過籌劃，將1308000元轉(zhuǎn)化為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目(假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)某種機(jī)會(huì)，通過籌劃并獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可)，則：

　　1308000×20%=261600(元)：

　　三年內(nèi)李天華合計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：

　　19260+261600=280860(元)。

　　顯然，通過以上計(jì)算和分析我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)，從稅收的角度講存在較大的操作空間。從企業(yè)的角度講，將獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)月發(fā)放，其所繳納的個(gè)人所得稅最少，但可能達(dá)不到激勵(lì)的效果。而采用期權(quán)激勵(lì)，是讓被激勵(lì)者對(duì)未來的一種希望，未來的收入與公司的市場(chǎng)前景存在直接的聯(lián)系，這就是期權(quán)激勵(lì)能夠產(chǎn)生的最大效果。