部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國(guó)家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序;
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　　【摘 要】從當(dāng)前來(lái)看，稅收信用體系的建立有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高稅收管理水平，保護(hù)守法納稅人的權(quán)益。然而從現(xiàn)實(shí)情況看，當(dāng)前稅收誠(chéng)信立法缺位與不足，權(quán)利義務(wù)觀念錯(cuò)位，稅收?qǐng)?zhí)法誠(chéng)信不足等問題嚴(yán)重制約了稅收信用的建設(shè)和發(fā)展。據(jù)此，應(yīng)從立法、執(zhí)法等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)和完善相關(guān)政策措施，促進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。

　　【關(guān)鍵詞】稅收; 信用體系; 納稅人。
【論文正文】

淺析完善我國(guó)稅收信用體系的策略與途徑

　　一、中國(guó)稅收信用現(xiàn)狀分析。

　　( 一) 稅收誠(chéng)信立法缺位或不足。

　　雖然中國(guó)稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題有： 一是缺少專門有關(guān)誠(chéng)信方面的法律，造成對(duì)守信者保護(hù)不夠，對(duì)失信者懲處不力，也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約; 二是稅收立法時(shí)對(duì)有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過程中對(duì)稅收誠(chéng)信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營(yíng)造;三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對(duì)涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，容易造成稅收?qǐng)?zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收?qǐng)?zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠(chéng)信的法律基礎(chǔ)。

　　( 二) 權(quán)利義務(wù)觀念錯(cuò)位。

　　眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對(duì)應(yīng)的、相互的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進(jìn)而發(fā)生偷逃稅行為。對(duì)征稅人和用稅人而言，則過于強(qiáng)調(diào)其擁有的權(quán)利，而忽視了其應(yīng)盡的義務(wù)，這不僅不能為納稅人所認(rèn)同，而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線，使納稅人的契約觀念和誠(chéng)信意識(shí)日趨淡化。

　　( 三) 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠(chéng)信不足。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國(guó)家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序; 二是對(duì)納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如國(guó)稅部門查完了地稅部門又查，甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)賬檢查時(shí)，一查就是幾個(gè)月，檢查缺乏效率，給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成極大影響; 三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大，在稅收?qǐng)?zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題; 四是由于目前評(píng)稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力，以權(quán)謀私，撈取個(gè)人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。

　　二、建立和完善稅收信用的政策建議。

　　( 一) 建立征稅信用的政策建議。

　　1. 抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)。要抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，實(shí)行獎(jiǎng)懲有別和嚴(yán)格的責(zé)任制，建立失信于納稅人的懲罰約束機(jī)制。在干部管理體制上，要建立充分體現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)、罰懶、懲貪、治庸的管理機(jī)制。工作人員具體到每個(gè)人應(yīng)定崗定責(zé)、職責(zé)分明、權(quán)責(zé)清晰，實(shí)行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。

　　2. 優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)。在軟件建設(shè)方面，有步驟、有計(jì)劃地抓好人員教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。在硬件建設(shè)方面： 一是大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，統(tǒng)籌建設(shè)專業(yè)性稅務(wù)網(wǎng)站并納入電子政務(wù)系統(tǒng); 二是積極推廣電話服務(wù)。

　　3. 完善稅收征管機(jī)制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化，賦予稅收征管新的時(shí)代內(nèi)涵和特色。特別是要加強(qiáng)稅源監(jiān)管和稅務(wù)稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。

　　( 二) 加強(qiáng)稅款使用信用的政策建議。

　　1. 調(diào)整政府職能，加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭(zhēng)取與市場(chǎng)機(jī)制建設(shè)協(xié)調(diào)進(jìn)行，市場(chǎng)能做到的事放手讓市場(chǎng)做，其中首要任務(wù)是加快財(cái)政資金從競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出，將政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)型，將其角色真正定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。

　　2. 調(diào)整財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上，尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供，在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和行政管理費(fèi)支出，增加社會(huì)科文衛(wèi)、社會(huì)保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。

　　3. 細(xì)化預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算安排和支出全過程的監(jiān)督。編制預(yù)算時(shí)，在大的分類下盡可能分設(shè)若干款、項(xiàng)、目級(jí)科目，將支出項(xiàng)目細(xì)化，增加預(yù)算的透明性和監(jiān)督性。

　　( 三) 建立失信懲戒機(jī)制和誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制。

　　針對(duì)失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益，不惜損失信用的短期行為，應(yīng)提高失信成本，增加誠(chéng)信收益，促使作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的納稅者誠(chéng)信納稅。這主要通過建立失信懲戒機(jī)制和誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體體現(xiàn)在： 一是對(duì)企業(yè)或個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在稅收征管系統(tǒng)中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”，重點(diǎn)稽查和監(jiān)督; 二是對(duì)待上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè)，在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時(shí)，要從重處罰; 三是建立對(duì)納稅信息不實(shí)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公告的制度。

　　( 四) 降低納稅人遵從成本。

　　遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)所花費(fèi)的各種資源的價(jià)值，主要包括納稅人辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值、非勞動(dòng)成本和支付給稅務(wù)顧問的費(fèi)用。稅收遵從成本越高，納稅人負(fù)擔(dān)越重，也就越可能相應(yīng)地選擇應(yīng)對(duì)方式逃避納稅義務(wù)。因此，征稅人在依法辦稅的前提下，應(yīng)盡可能使納稅人遵從成本最小化，簡(jiǎn)化辦稅程序，提高工作效率，降低納稅人承擔(dān)的額外費(fèi)用，給予納稅人申報(bào)和繳納稅款等方面的指導(dǎo)，并提供納稅援助等。

　　( 五) 完善納稅信用等級(jí)評(píng)定管理。

　　2003 年國(guó)家稅務(wù)總局正式出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》，規(guī)定了評(píng)定內(nèi)容、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)與監(jiān)控措施、評(píng)定組織和程序等內(nèi)容，一定程度上規(guī)范了納稅信用等級(jí)評(píng)定管理，但仍存在許多不足之處需要完善： 一是對(duì)不同級(jí)別納稅人在稅收管理上給予不同待遇，實(shí)行差別管理; 二是關(guān)注個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、小型企業(yè)，盡快落實(shí)信用等級(jí)管理和社會(huì)對(duì)他們的認(rèn)可; 三是國(guó)稅、地稅應(yīng)盡快將信用等級(jí)評(píng)定信息實(shí)現(xiàn)共享，做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給納稅人一個(gè)公正、合理的評(píng)定。