稅金，指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅(價(jià)外稅)，代扣代繳、代收代繳的稅費(fèi)(非本企業(yè)稅費(fèi))，以及稅務(wù)罰款(不允許稅前扣除)、稅收滯納金(不允許稅前扣除);企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得完稅憑證，不能只以銀行付款憑證做為扣除依據(jù)。
今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：論成本、費(fèi)用稅前扣除處理方略稅務(wù)研討相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

論成本、費(fèi)用稅前扣除處理方略

　　中華人民共和國所得稅法第八條規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

　　雖然現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，并沒有對有關(guān)支出的扣除依據(jù)進(jìn)行明確規(guī)定和解釋，但依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》(國稅發(fā)[2005]50 號)規(guī)定：“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。”國稅發(fā)[2008]40 號文：

　　對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅和抵扣稅款。 那么，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的基礎(chǔ)上，應(yīng)該取得什么樣的憑據(jù)，才算真實(shí)、合法、有效?才能做為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)呢?具體的從以下幾個(gè)方面來理解：

　　一、涉及流轉(zhuǎn)稅的對外支出業(yè)務(wù) -必須取得發(fā)票。

　　流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，涉及到流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)、進(jìn)口商品等。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定：“單位及個(gè)人，在購銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。

　　在《發(fā)票管理辦法》中進(jìn)一步規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個(gè)人，在購買商品、接受勞務(wù)以及其他從事其他經(jīng)營活動時(shí)支出款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”

　　綜上所述，我們可以理解為：企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)支出，如對于收款方而言，屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，即對方是流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)取得由收款方按規(guī)定要求開具的發(fā)票，以做為付款方企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)。

　　例：甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)117 萬元，甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。

　　題中：甲企業(yè)銷售產(chǎn)品給乙企業(yè)，屬于銷售商品的經(jīng)營活動，作為銷售方的甲企業(yè)，負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，需繳納17 萬元的增值稅-銷項(xiàng)稅，并開具增值稅專項(xiàng)發(fā)票。乙企業(yè)憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17 萬元，產(chǎn)品入庫100 萬元，作為以后的成本費(fèi)用在所得稅前扣除。

　　如果甲企業(yè)不開具發(fā)票，甲企業(yè)可能此筆收入不入賬，偷逃相應(yīng)的稅費(fèi)。為了保證國家稅收的足額上繳，稅法規(guī)定，乙企業(yè)因未取得發(fā)票，無法證明此筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，該批產(chǎn)品的成本不得稅前扣除，將本應(yīng)甲企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁到了乙企業(yè)，乙企業(yè)為了本企業(yè)的利益，應(yīng)爭取取得發(fā)票。

　　在實(shí)際工作中，某些業(yè)務(wù)對發(fā)票的取得、使用、抵扣有其專門的規(guī)定。較常涉及的業(yè)務(wù)如：

　　1、需要由付款方向收款方開具發(fā)票的，一般情況下，是由收款方開具發(fā)票給付款方。上例中，甲企業(yè)是收款方，乙企業(yè)是付款方，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，但也有例外。包括：企業(yè)向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位和個(gè)人收購初級農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”或“糧食收購發(fā)票”;廢舊物資回收單位收購廢舊物資，應(yīng)開具“廢舊物資回收發(fā)票”等。

　　可以開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”的，一般是增值稅納稅人，但符合條件的營業(yè)稅納稅人，也可以向當(dāng)?shù)貒惥稚暾堫I(lǐng)購和開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”，比如設(shè)立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、風(fēng)景區(qū)的餐廳、度假酒店等。

　　2、對支付形式有特別要求的，包括：支付傭金的業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2009]29 號文，除向個(gè)人支付傭金外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實(shí)，并取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。

　　3、房地產(chǎn)行業(yè)對票據(jù)的特別規(guī)定，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31 號)，對支出的票據(jù)有專門規(guī)定，其第三十四條：“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法票據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待取得合法票據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”第三十二條 除以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

　　(1)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。例：甲企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)，于2009年3 月12 日將一項(xiàng)建筑安裝工程出包給施工企業(yè)乙，合同價(jià)1000 萬元，工期1 年。工程于2010 年3 月12 日如期完工，但直至2010 年5 月31 日，雙方都未最終辦理結(jié)算。截止2010年5 月31 日，甲企業(yè)已支付工程款800 萬元，并取得了建筑業(yè)專用發(fā)票，則2009 年度甲企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可預(yù)提建筑安裝費(fèi)多少?

　　答：甲企業(yè)欠乙企業(yè)工程款=1000-800=200 萬元合同價(jià)的10%=1000*10%=100 萬元選兩者之中低者，即100 萬元。

　　若上例中，甲企業(yè)已支付工程款980 萬元，并取得了建筑業(yè)專用發(fā)票，則：

　　甲企業(yè)欠乙企業(yè)工程款=1000-980=20 萬元合同價(jià)的10%=1000*10%=100 萬元選兩者之中低者，即20 萬元。

　　(2)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

　　(3)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

　　除另有規(guī)定外，一般企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用不得在稅前扣除。

　　4、“專業(yè)發(fā)票”，仍被視為合法、有效票據(jù)。比如常見的火車票、飛機(jī)票、托運(yùn)單，銀行手續(xù)費(fèi)收據(jù)，郵政快遞收據(jù)等等。

　　二、不涉及流轉(zhuǎn)稅的對外支出業(yè)務(wù)。

　　在企業(yè)的對外支出中，不涉及流轉(zhuǎn)稅的也有很多，大體上有以下幾種情況：

　　1、稅金，指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅(價(jià)外稅)，代扣代繳、代收代繳的稅費(fèi)(非本企業(yè)稅費(fèi))，以及稅務(wù)罰款(不允許稅前扣除)、稅收滯納金(不允許稅前扣除);企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得完稅憑證，不能只以銀行付款憑證做為扣除依據(jù)。

　　2、向政府管理部門上繳的行政收費(fèi)、資源使用(補(bǔ)償)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的前述支出，應(yīng)當(dāng)取得合適的財(cái)政票據(jù)。 另外財(cái)政票據(jù)還有一種“專用票據(jù)”，由執(zhí)法單位按規(guī)定設(shè)立、印制、使用，如罰沒票據(jù)等，被行政處罰而支付的罰款、被沒收的財(cái)物的損失，比如排污罰款等，即使取得財(cái)政票據(jù)，也不得在稅前扣除。

　　3、對事業(yè)單位或其他非營利機(jī)構(gòu)發(fā)生的支出，如醫(yī)療收費(fèi)、教育收費(fèi)、檢疫檢測費(fèi)、訴訟調(diào)解費(fèi)、代理費(fèi)(商標(biāo)/專利)，以及向公益組織捐贈支出(限額扣除)等，應(yīng)取得相應(yīng)的票據(jù)，可在稅前扣除。

　　4、企業(yè)之間及企業(yè)與職工個(gè)人之間發(fā)生的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)支出。比如：企業(yè)因未履行合同，或未完全履行合同，而被沒收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等(以下簡稱“違約支出”);非合同責(zé)任損失，如侵權(quán)賠償。對于前述支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的收據(jù)，加蓋用票單位財(cái)務(wù)章。

　　例：企業(yè)支付給職工的工傷賠償、生活困難補(bǔ)助、職工節(jié)日慰問金等，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，因?yàn)閷τ谑湛罘蕉?，沒有發(fā)生流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅行為，所以無法開具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　當(dāng)然，違約支出并不都是非經(jīng)營性支出。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷售額(營業(yè)額)價(jià)外費(fèi)用包括：“??違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金??”此類支出，即不屬于非經(jīng)營性支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的發(fā)票。

　　那么，如何區(qū)分違約支出是非經(jīng)營性支出還是經(jīng)營性支出呢?可以從以下幾個(gè)方面理解：

　　其一，因解除尚未履行的合同而產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營性支出。比如，當(dāng)虧損合同出現(xiàn)，企業(yè)為了減少損失，有可能選擇支付違約金，或以放棄保證金、押金而解除合同。

　　其二，企業(yè)為了獲取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營性支出。比如，當(dāng)房屋出租人認(rèn)為將房屋出售能獲取更大利益時(shí)，為解除正在履行的房屋租賃合同，而產(chǎn)生的違約支出。

　　其三，如果企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、借入資金，因未完全履行或延遲履行合同義務(wù)，而向債權(quán)一方支付的，與合同標(biāo)的直接相關(guān)的違約支出，通常為營業(yè)性支出，支付方應(yīng)當(dāng)取得收款方的發(fā)票。

　　綜上所述，關(guān)鍵是看雙方簽訂的合同是否最終履行，合同最終履行了，只因一方未完全履行或延遲履行而違約支付的違約金，為經(jīng)營性支出;因一方違約而解除合同支付的違約金，為非經(jīng)營性支出。

　　例：甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂購銷合同，甲企業(yè)為銷貨方，合同約定，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)將向乙企業(yè)收取2 萬元的違約金，該批產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。

　　到期后，乙企業(yè)違約：

　　甲企業(yè)向乙企業(yè)收取2 萬元的違約金是否作為價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅?

　　答：一、購銷商品的合同已履行，因乙企業(yè)未按時(shí)付款而支付違約金。

　　銷貨方甲企業(yè)隨同銷售了貨物、實(shí)際發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的同時(shí)取得的違約金，具有價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，從而與銷售的商品一并征收增值稅。

　　甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=2/1.17*17%=0.29 萬元同時(shí)甲企業(yè)須向乙企業(yè)開具發(fā)票，作為乙企業(yè)稅前扣除的依據(jù)。

　　三、因乙企業(yè)未按時(shí)交貨，甲企業(yè)解除合同并收取違約金。

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍是，不征收增值稅。

　　甲企業(yè)在合同履約前(即未發(fā)生銷售行為前)終止銷售合同，并收取違約方乙企業(yè)的違約金，是在銷售行為未發(fā)生的情況下產(chǎn)生的，因此該違約金不屬于增值稅銷售額價(jià)外費(fèi)用的一部分，甲企業(yè)不需要繳納增值稅。

　　依據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤鴮?dǎo)致違約收取的違約金，不是經(jīng)營性活動，非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，不屬于開具發(fā)票的范圍。因此，收取的違約金不作銷售收入處理，同時(shí)也不能開具增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得甲企業(yè)的收款收據(jù)或收條，且必須加蓋甲企業(yè)的財(cái)務(wù)專用章。