關(guān)于煤礦安全費的財稅政策之對比論文

　　關(guān)于安全生產(chǎn)費用的會計核算，財政部最早曾在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》中做過規(guī)定，在2009 年，財政部又在《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3 號的通知》(財會[2009]8 號)第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)不同的收益對象，會計分錄為借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”、“制造費用”等賬戶，貸記“專項儲備”賬戶。
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關(guān)于煤礦安全費的財稅政策之對比

　　一、前言。

　　煤炭行業(yè)是高危行業(yè)，尤其我們山西煤礦眾多，因此山西煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)一直是省委省政府非常重視的問題。煤炭的開采因為地處地表幾百米甚至上千米的地下，面臨瓦斯爆炸、透水、塌方等風(fēng)險，任何風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，都會給煤炭企業(yè)帶來人員和財產(chǎn)的巨額損失。國家為了適應(yīng)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化，建立高危行業(yè)企業(yè)和煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制，在2012 年修改了煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法，重新公布了新的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，這就是財企[2012]16 號文《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法>的通知》，大幅度提高了安全生產(chǎn)費用的提取標(biāo)準(zhǔn)，為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)，保護(hù)人民群眾的生命財產(chǎn)安全提供了有力的保障。

　　可是企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用和維簡費用，企業(yè)所得稅前能否扣除呢?2008 年所得稅法修改后國家一直沒做規(guī)定。直到2011 年的3 月31 日國家稅務(wù)總局才出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》。本文對關(guān)于安全生產(chǎn)費用的兩個政策給大家做一個梳理。

　　二、財企[2012]16 號的最新規(guī)定。

　　安全生產(chǎn)費用(以下簡稱安全費用)是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。它主要用于煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實“兩個四位一體”綜合防突措施支出等十個方面：

　　最新的企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法把煤炭企業(yè)各類原煤單位產(chǎn)量安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)都提高了，其中煤(巖)與瓦斯(二氧化碳)突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30 元;其他井工礦噸煤15 元;露天礦噸煤5 元。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部安全費用管理制度，明確安全費用提取和使用的程序、職責(zé)及權(quán)限，按規(guī)定提取和使用安全費用。

　　2011 年5 月1 日之前提取的安全生產(chǎn)費用，本年度未使用完，下年度可以繼續(xù)使用，直到用完為止;如果當(dāng)年度實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用大于計提的安全費用，超出部分直接作為正常成本費用列支。利用安全費用購建資產(chǎn)，屬于資本性支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用，屬于收益性支出的，企業(yè)應(yīng)作為費用核算。

　　三、會 計核算。

　　關(guān)于安全生產(chǎn)費用的會計核算，財政部最早曾在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》中做過規(guī)定，在2009 年，財政部又在《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3 號的通知》(財會[2009]8 號)第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)不同的收益對象，會計分錄為借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”、“制造費用”等賬戶，貸記“專項儲備”賬戶。

　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”。企業(yè)購建與安全項目有關(guān)的固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)從已經(jīng)提取出來的安全生產(chǎn)費中列支，會計處理分兩步：第一步，先通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的資本性支出，等到項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);第二步，按照記入固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，同時確認(rèn)相同金額的累計折舊。會計分錄為借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”。折舊一次性提完，該固定資產(chǎn)在以后使用壽命內(nèi)不再計提折舊。

　　四、安全生產(chǎn)費用的涉稅規(guī)定。

　　煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用稅前扣除、與固定資產(chǎn)提取折舊的稅務(wù)處理及會計核算等問題，國家自從2008 年修改了《企業(yè)所得稅法》后一直未有統(tǒng)一規(guī)定，由此造成各地做法不一。國家稅務(wù)總局2011 年發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2011 年第26 號即《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(以下簡稱“26 號公告”) 把企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用的稅前扣除政策做了統(tǒng)一。

　　根據(jù)26 號公告：

　　1、.煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，比如安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，比如實施煤礦機(jī)械化改造，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

　　這條規(guī)定沿襲了新企業(yè)所得稅稅法一貫堅持的稅前扣除原則，即必須是實際發(fā)生的、與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出才可以在企業(yè)所得稅前扣除。預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用因為沒有實際發(fā)生，所以預(yù)提時不允許在稅前扣除，只能等到實際發(fā)生時再按稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2、.本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按規(guī)定處理。

　　(1)本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

　　比如紅星煤礦根據(jù)原煤產(chǎn)量和相應(yīng)的提取標(biāo)準(zhǔn)，2010 年提取安全生產(chǎn)費用60 萬元，當(dāng)年即2010 年實際發(fā)生維簡費和安全生產(chǎn)費用50 萬元，則50 萬元可以在2010 年扣除，剩余10 萬元也不必納稅調(diào)增，但2011 年實際發(fā)生維簡費和安全生產(chǎn)費用時，應(yīng)先從這10 萬元列支，不足部分再從當(dāng)年費用中列支。

　　(2)已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011 年度應(yīng)納稅所得額。

　　以前年度提取的安全生產(chǎn)費用用于資本性支出，會計上記入固定資產(chǎn)，并且提取折舊，由于提取時已經(jīng)把安全生產(chǎn)費用記入相關(guān)的成本費用，而形成的固定資產(chǎn)會計上提取折舊又會記入成本費用，造成重復(fù)記成本重復(fù)扣除，應(yīng)在本年度匯算清繳時做納稅調(diào)增。

　　(3)已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

　　2011 年5 月1 日之前提取的安全生產(chǎn)費用用于資本性支出形成固定資產(chǎn)的，減除在2011 年5 月1 日之前提取的折舊費，剩余的部分重新計算折舊并在稅前扣除。此時的折舊年限=按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限—已提折舊年限。由于形成固定資產(chǎn)時折舊已一次性提完，會計核算為借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”;由于會計上以后不再計提折舊，而稅法允許扣除相應(yīng)的折舊費，所以，每年就稅法規(guī)定的折舊額做納稅調(diào)減。

　　3、.本公告的生效期為2011 年5 月1 日。需要說明的是，如果在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提或者實際已發(fā)生安全生產(chǎn)費用而未按規(guī)定沖減預(yù)提安全生產(chǎn)費用等情況，應(yīng)先按照有關(guān)規(guī)定對會計核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后再按照上述方法調(diào)整相應(yīng)的所得稅事項。

　　對于實現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和國有大中型企業(yè)，當(dāng)年預(yù)提計入損益但只能在以后年度申報扣除的安全生產(chǎn)費用，屬于暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。