淺析我國(guó)個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

　　【摘要】個(gè)人所得稅日益深入社會(huì)各個(gè)階層，我國(guó)個(gè)稅占稅收總額比重偏低，征管制度有待健全，其調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小，逃稅避稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得的稅收亟待改革。為此，本文提出我國(guó)個(gè)人所得的稅收改革方向：拓展稅基，優(yōu)化稅制;完善稅前扣除制度;確立以家庭和個(gè)人為對(duì)象的納稅申報(bào)主體;建立雙向申報(bào)制度，改革個(gè)人所得的稅收。

　　【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得;稅收現(xiàn)狀;稅收改革

　　2011年6月底，全國(guó)十一屆人大會(huì)第21次會(huì)議通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定：工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元;稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減輕中低收入人群的稅負(fù)，我國(guó)個(gè)人所得稅制改革已經(jīng)開(kāi)始。

　　一、個(gè)人所得稅的界定

　　個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國(guó)個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。

　　二、我國(guó)個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　　在1980年個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制圍繞起征點(diǎn)經(jīng)數(shù)次修訂演變而來(lái)。盡管30余年間個(gè)稅征收工作取得了一定的成績(jī)，但是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，物價(jià)水平不斷提高，個(gè)人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國(guó)個(gè)稅存在的主要問(wèn)題為個(gè)稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。

　　(一)個(gè)稅占稅收總額比重過(guò)低

　　世界上高收入國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國(guó)早在1994年就達(dá)到了43.16%的水平，而發(fā)展中國(guó)家的個(gè)稅比重平均也在15%左右。但中國(guó)1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%，2009年這一比重提高至6.64%，相較以上國(guó)際水平還有較大的差距。周邊國(guó)家，如韓國(guó)、泰國(guó)、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過(guò)我國(guó)水平。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)個(gè)稅收入成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)，但隨著我國(guó)國(guó)民收入分配格局的變化，個(gè)稅的貢獻(xiàn)應(yīng)逐步提高。目前，中國(guó)個(gè)稅占稅收總額比重過(guò)低，令人堪憂。

　　(二)稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平

　　中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅主要采用分類(lèi)征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得11類(lèi)應(yīng)稅所得。這種征收模式計(jì)算簡(jiǎn)單，分別從源泉扣繳，適合于改革開(kāi)放初期收入來(lái)源小且單一的情況。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來(lái)源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時(shí)調(diào)整個(gè)稅分類(lèi)，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個(gè)稅扣費(fèi)一般只考慮個(gè)人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平原則。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，個(gè)人納稅能力影響較大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變，滯后于經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。

　　(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

　　在所有稅種中，個(gè)稅納稅人數(shù)最多,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前，我國(guó)個(gè)稅征納以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式漏洞較大，中國(guó)九級(jí)稅率檔次中只有前四個(gè)稅率檔次實(shí)際普遍使用，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。稅率越高，被征稅對(duì)象尤其是高收入人群，偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，于是出現(xiàn)了化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式進(jìn)行偷稅漏稅等種種現(xiàn)象，且屢禁不止。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，僅12%的受訪居民宣稱(chēng)完全繳納了個(gè)人所得稅，24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，逃稅避稅嚴(yán)重。究其原因，主要在于自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度難以落到實(shí)處,征管手段落后,難以湊效。稅務(wù)部門(mén)征管信息傳遞不準(zhǔn)確，時(shí)效性很差;與其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等)，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息共享和信息規(guī)劃;執(zhí)法水平不高，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化技術(shù)手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。

　　(四)調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱

　　在我國(guó)，處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%，作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以現(xiàn)金取得收入較多、不合法收入不經(jīng)銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于明確納稅人的實(shí)際收入。

　　三、建立我國(guó)個(gè)人所得的現(xiàn)代稅收制度

　　在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下，我國(guó)個(gè)人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個(gè)人收入分配差距不合理性進(jìn)一步加劇。為緩和社會(huì)收入分配的不合理性，西方國(guó)家主要運(yùn)用個(gè)人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。建立我國(guó)個(gè)人所得的現(xiàn)代稅收制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府宏觀調(diào)控，勢(shì)在必行。

　　(一)拓展稅基，優(yōu)化稅制

　　1.拓展個(gè)人所得稅的稅基。首先，確定各種所得，既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得;既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次，明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠和免稅的收入項(xiàng)目，其余各種渠道的收入一并計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

　　2.簡(jiǎn)化稅率等級(jí)。基于信息非對(duì)稱(chēng)條件下的最優(yōu)稅制理論，現(xiàn)代西方國(guó)家普遍采用簡(jiǎn)化的稅率等級(jí)，如美國(guó)1986年簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的稅率等級(jí)，英國(guó)確定的稅率的基本檔次僅為兩級(jí)，即20%和40%。從邊際效用理論出發(fā)，減少稅率等級(jí)，即減少稅率邊際差別層次，避免稅收征收過(guò)程中納稅人對(duì)稅率邊際效用的選擇。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅，稅率等級(jí)簡(jiǎn)化為四級(jí)左右，提高邊際稅率，即遵循低稅率和寬稅基思路進(jìn)行稅改，提高對(duì)個(gè)人收入分配差距的調(diào)控力度。

　　3.簡(jiǎn)化稅制。綜合稅制的實(shí)施要求納稅人了解、掌握稅收制度，按照稅制要求納稅申報(bào)，這不僅要求納稅人具有一定的納稅申報(bào)能力，而且要求稅制簡(jiǎn)明易懂。因而，稅制必須盡量簡(jiǎn)單、明確、透明和便于操作。

　　4.實(shí)行綜合征收制度。為了減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，保證稅收的公平性和合理性，稅收綜合與分類(lèi)相結(jié)合，以綜合稅收制為主。如此，既覆蓋所有個(gè)人收入，避免分類(lèi)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，又有利于對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)累進(jìn)收入作合理的扣除和全面的征收，減輕低收入者的個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高收入者的征收調(diào)節(jié)力度。進(jìn)一步，與個(gè)人保險(xiǎn)、教育制度改革相配套，實(shí)施綜合稅制，促進(jìn)個(gè)人收入分配調(diào)控更加合理。

　　(二)完善稅前扣除制度

　　為了公平稅負(fù)，稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個(gè)方面加以稅前扣除，以適應(yīng)社會(huì)物價(jià)指數(shù)的適時(shí)變化。

　　1.建立完備合理的個(gè)人所得稅的稅前扣除制度，直接對(duì)低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除;允許對(duì)個(gè)人向社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)高收入者踴躍捐贈(zèng)，間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的差距。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目只對(duì)月收入800元以下部分作為納稅所得額的扣除基數(shù)，沒(méi)有充分考慮納稅人的具體情況，過(guò)于簡(jiǎn)單，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。

　　2.建立適應(yīng)各地個(gè)人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，緩解地區(qū)間個(gè)人收入差距的矛盾。在建立全國(guó)統(tǒng)一的完備合理的個(gè)人所得稅稅前扣除制度的基礎(chǔ)上，允許經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)在全國(guó)統(tǒng)一的法定扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)，消費(fèi)指數(shù)在上下浮動(dòng)一定的比例來(lái)規(guī)定具體執(zhí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使扣除標(biāo)準(zhǔn)合法、合理、合情。

　　(三)確立以家庭和個(gè)人為對(duì)象的納稅申報(bào)主體

　　目前，我國(guó)以個(gè)人為納稅申報(bào)主體，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅申報(bào)主體呈多樣化，可以是個(gè)人，可以是家庭，甚至夫婦可分別申報(bào)，較多以家庭為納稅申報(bào)的主體或單位。從取得收入的角度看，以個(gè)人申報(bào)與以家庭申報(bào)兩者之間并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，但從稅收調(diào)控社會(huì)收入分配的角度看，人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移常以家庭為單位，對(duì)家庭征稅的影響更為廣泛。

　　(四)建立雙向申報(bào)制度

　　為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制一般實(shí)行雙向申報(bào)，即納稅人既自行申報(bào)，又向納稅人支付收入單位申報(bào)。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時(shí)申報(bào)，也應(yīng)在年終時(shí)匯總申報(bào)。這樣對(duì)納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控，一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報(bào)其全年收入情況，另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門(mén)如實(shí)申報(bào)。稅務(wù)部門(mén)比較納稅人的自行申報(bào)情況和雇主所在單位的申報(bào)的收入情況，從中比較確切地掌握納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)性。

　　四、完善征管手段，提高稅收征管水平

　　(一)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控

　　盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人開(kāi)戶時(shí)要求所有商業(yè)銀行檢查身份證明，在個(gè)人取得收入時(shí)通過(guò)銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，對(duì)各種收入必須明確轉(zhuǎn)出單位或個(gè)人與轉(zhuǎn)入個(gè)人之間的關(guān)系，從源頭監(jiān)控個(gè)人收入。

　　(二)加快稅務(wù)信息化建設(shè)

　　我國(guó)在稅務(wù)信息化的建設(shè)方面已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，金稅工程的開(kāi)展對(duì)我國(guó)稅收征管的作用巨大。目前，金稅工程實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化，與其他國(guó)家機(jī)關(guān)未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享信息，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)務(wù)之急在于稅務(wù)與金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)等各個(gè)職能部門(mén)的信息共享。

　　(三)加大普法力度，嚴(yán)懲違法行為

　　強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，利用大、要案的震懾力和影響力反面警示。建立個(gè)稅違法與誠(chéng)信檔案，以累進(jìn)方式采用幾何增長(zhǎng)的數(shù)量對(duì)其進(jìn)行懲罰，加大對(duì)違法行為的懲罰力度。

　　綜上所述，較之世界各國(guó)水平,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制處于初級(jí)階段，改革勢(shì)在必行。提高個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整個(gè)人所得稅稅率級(jí)次級(jí)距，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的監(jiān)管手段，逐步由分類(lèi)稅制過(guò)渡到綜合稅制，縮小貧富差距，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、民生的改觀、社會(huì)的穩(wěn)定意義重要。