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稅務(wù)代理現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探析

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一、加入WTO為我國稅務(wù)代理行業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

  加入WTO為稅務(wù)代理行業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的機(jī)遇,我國企業(yè)可以享受到多邊的、穩(wěn)定的最惠國待遇,對國外資本有了更大的吸引力,從而可以引進(jìn)更多的外資。外國企業(yè)的增多會給我國稅務(wù)代理行業(yè)提供更加廣泛的市場空間。因?yàn)楦鲊亩愔聘鞑幌嗤?,具體的規(guī)章制度的執(zhí)行更是靈活多樣,如果外國企業(yè)聘用其本國人員從事稅務(wù)工作,一則無法及時、全面地掌握我國的政策信息;二則很難做到將新的政策法規(guī)熟練、準(zhǔn)確地加以運(yùn)用而又不違反我國稅法中的某些規(guī)定。所以,為了降低納稅風(fēng)險,減少納稅成本,大多數(shù)外國企業(yè)會選擇聘用我國人員為其做稅務(wù)代理工作。這無疑為我國稅務(wù)代理行業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的機(jī)遇,同時也帶來沖擊與挑戰(zhàn)。根據(jù)承諾,允許國外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人員進(jìn)入我國代理市場。這些機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)營理念和管理方式,以及長期從事中介服務(wù)積累下來的制度和經(jīng)驗(yàn),正是我們部分稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師所欠缺的。當(dāng)其進(jìn)入我國代理市場后,勢必會對我國稅務(wù)代理行業(yè)產(chǎn)生一定沖擊,要在這種沖擊和激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟,我們必須了解自己的現(xiàn)狀和不足,不斷吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),努力優(yōu)化和完善自我,才能獲得更好的發(fā)展。

  二、我國稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀及國外稅務(wù)代理制度的基本特征

  (一)我國稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀

  1.立法滯后,法律效力低,約束性差

  我國的稅務(wù)代理實(shí)踐開始于1985年,但直到1994年9月國家稅務(wù)總局才發(fā)布了《稅務(wù)代理試行辦法》,隨后相繼發(fā)布了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為我國的稅務(wù)代理制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用,但由于都是“暫行辦法”或“試行辦法 ”,法律級次偏低,約束性差,實(shí)踐中缺乏有效監(jiān)控,制約了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展。

  2.代理業(yè)務(wù)范圍比較狹窄,代理層次低,無法適應(yīng)新形勢的需要

  我國《征管法》目前只規(guī)定:“稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理:(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記;(2)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);(3)辦理納稅申報或扣繳稅款報告;(4)辦理繳納稅款和申請退稅;(5)制作涉稅文書;(6)審查納稅情況;(7)建賬建制,辦理賬務(wù);(8)開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;(9)申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟;(10)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。”正如上所述,目前我國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)中大多是這些基本的代理,然而,應(yīng)該認(rèn)識到的是,在我國加入WTO的新形勢下,企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度不斷健全,對稅收的成本控制意識日益強(qiáng)烈。在這種形勢下,傳統(tǒng)的稅務(wù)代理服務(wù)已很難滿足納稅人特別是外資企業(yè)的要求,稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍亟待拓展和創(chuàng)新。

  3.稅務(wù)代理人員良莠不齊,業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不高

  稅務(wù)代理是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù),需要從業(yè)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德,而且精通稅法,業(yè)務(wù)嫻熟,經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國現(xiàn)有稅務(wù)代理人員配備來看,數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾;從數(shù)量上看,目前實(shí)際代理客戶占納稅企業(yè)的比例很??;從文化結(jié)構(gòu)上看,代理人員中僅有10%左右是大中專畢業(yè)生;從年齡結(jié)構(gòu)看,離退休老同志占大多數(shù)。而且據(jù)調(diào)查,我國稅務(wù)代理公司聘用的人員大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這些現(xiàn)象反映出了我國的稅務(wù)代理業(yè)無論在職業(yè)人員的素質(zhì),還是服務(wù)質(zhì)量方面,都難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。

  (二)國外稅務(wù)代理制度的特征

  1.代理法規(guī)比較健全

  制定嚴(yán)密的稅務(wù)代理管理制度,并用法律、法規(guī)形式確立下來,這是保證稅務(wù)代理制度順利推行和健康發(fā)展的必要條件。許多國家都制定有專門的有關(guān)稅務(wù)代理行為的法律規(guī)范。例如:日本的稅理士制度是根據(jù)日本政府1951年制定并發(fā)布的《稅理士法》確立的,這部法規(guī)從發(fā)布實(shí)施之日起,至今已做了二、三十次修改,是一部較為完善的稅理士制度;法國、韓國有《稅務(wù)士法》;德國有《稅務(wù)咨詢法》;美國和澳大利亞也都具有相當(dāng)完善的和健全的稅務(wù)代理法律法規(guī)。

  2.代理業(yè)務(wù)比較廣泛

  國外一些國家市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá),稅收體系比較完善,這為稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的拓展提供了廣闊的空間。在日本有85%的工商企業(yè)是委托稅理士事務(wù)所代理其部分或全部納稅事宜,東京地區(qū)高達(dá)96%;美國企業(yè)中的50%以上是委托代理人代辦的,個人所得稅幾乎是100%的委托稅務(wù)代理人代辦。由此可見,發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所涉及的范圍是相當(dāng)廣泛的。

  3.代理手段先進(jìn)

  國外發(fā)達(dá)國家由于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,科技領(lǐng)先,計(jì)算機(jī)的開發(fā)運(yùn)用早已滲入社會經(jīng)濟(jì)生活的許多領(lǐng)域,稅務(wù)代理也較早引入了這一先進(jìn)手段。如:美國各事務(wù)所、稅務(wù)公司除擁有一大批精明強(qiáng)干的稅務(wù)代理人員外,還配備有現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)管理設(shè)備,將稅法的主要內(nèi)容輸入電腦存儲,并隨時更新,使用方便,調(diào)閱資料快速自如。一些跨國稅務(wù)公司還將各國的分公司進(jìn)行全程聯(lián)網(wǎng),便于及時掌握有關(guān)稅收信息,及時分析,快速作出反應(yīng);再比如,澳大利亞的稅務(wù)代理人員普遍用電腦操作,電腦與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng),在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)審定納稅人應(yīng)交納稅款后,經(jīng)委托人同意,即輸入電腦。稅務(wù)機(jī)關(guān)為配合代理機(jī)構(gòu)申報,則24小時開機(jī),代理公司能及時收到稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的信息,省略了人員往來、資料傳遞的時間,使納稅人、代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有效節(jié)省工作時間。

4.建立了職業(yè)賠償保險制度

  隨著稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展,稅務(wù)代理人與納稅人之間的理賠案件逐年增多,涉及的金額也逐年加大,稅務(wù)代理人的職業(yè)風(fēng)險日益顯著。在此種情況下,一些國家陸續(xù)出臺了對稅務(wù)代理行業(yè)的職業(yè)賠償制度。如德國的《稅理士法》規(guī)定:獨(dú)立的稅理士及稅務(wù)代理士,對由于業(yè)務(wù)活動可能出現(xiàn)的賠償責(zé)任,必須適當(dāng)投保。因此,在代理一項(xiàng)業(yè)務(wù)前,稅理士及稅務(wù)代理士是必須考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險,在自我責(zé)任方面決定適當(dāng)?shù)耐侗=痤~。如果由于沒有投保而出現(xiàn)被告人要求賠償,屬于違反執(zhí)業(yè)義務(wù),可能招致取消執(zhí)業(yè)資格的處罰;奧地利對稅務(wù)代理行業(yè)的賠償保險也有明確的規(guī)定:經(jīng)濟(jì)授托士從事業(yè)務(wù)時,必須投保執(zhí)業(yè)責(zé)任賠償保險。

  二、優(yōu)化稅務(wù)代理的措施

 ?。ㄒ唬┽槍ξ覈悇?wù)代理現(xiàn)狀提出優(yōu)化措施

  1.加強(qiáng)立法工作,完善稅務(wù)代理的法律環(huán)境,提高法律級次

  沒有完備的法律體系來約束和管理稅務(wù)代理行為,就不可能有稅務(wù)代理事業(yè)的規(guī)范發(fā)展。因此,我們必須要加快稅務(wù)代理行業(yè)的法治建設(shè)。一方面,要盡快在《稅務(wù)代理試行辦法》、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》等法規(guī)的基礎(chǔ)上,指定并公布實(shí)施《注冊稅務(wù)師法》,給稅務(wù)代理人確立必要的法律地位,為稅務(wù)代理行為提供明確的法律依據(jù)?!蹲远悇?wù)師法》應(yīng)將已頒布的各項(xiàng)有關(guān)注冊稅務(wù)師的暫行規(guī)定、通知、試行守則等進(jìn)行統(tǒng)一,對有關(guān)注冊稅務(wù)師、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理行業(yè)的管理等內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定。另一方面,要健全現(xiàn)行的稅收政策法律、法規(guī)。由于稅收政策法規(guī)的不健全,彈性大,變動頻,使稅務(wù)代理工作很難進(jìn)行規(guī)范化操作。因此我們首先應(yīng)當(dāng)從立法級次和立法程序上加以規(guī)范,改變大部分稅法以條例和暫行規(guī)定的形式存在的現(xiàn)狀,形成經(jīng)人大審批,統(tǒng)一立法的局面;其次,在法律文字和內(nèi)容上進(jìn)行規(guī)范,制定準(zhǔn)確嚴(yán)密的法律,降低稅務(wù)代理的風(fēng)險。

  2.拓寬稅務(wù)代理范疇,提高代理層次,滿足外資納稅人的要求

  為了滿足稅務(wù)代理需求的變化,我們應(yīng)該針對需求,不斷研究探索出新型的稅務(wù)代理業(yè)務(wù),只有這樣才能適應(yīng)市場的需要,擴(kuò)大稅務(wù)代理需求,從而才有能力和不斷涌入我國市場的外資稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)展開競爭。這些新型代理業(yè)務(wù)包括:涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。通過這些業(yè)務(wù),可以有目的地針對委托企業(yè)的實(shí)際情況,按照企業(yè)的具體要求,在符合稅收政策法規(guī)的前提下,為企業(yè)制定出符合自身的涉稅活動,從而使納稅人的稅收成本最小化。從長遠(yuǎn)來看,新型的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)將會更加符合開放形勢下納稅人的需求層次,從而更加有利于加入WTO后我國稅務(wù)代理企業(yè)的發(fā)展。

  3.嚴(yán)格稅務(wù)代理人員準(zhǔn)入制度,優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量

  嚴(yán)格稅務(wù)代理人員的資格授予。我國經(jīng)過幾年的注冊稅務(wù)師考試,目前我國的注冊稅務(wù)師已達(dá)5萬多人,為我國稅務(wù)代理的全面展開儲備了一定的人才。但相對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還應(yīng)加大宣傳力度,鼓勵和培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到注冊稅務(wù)師隊(duì)伍中來。另外,要嚴(yán)格代理人員的年度審查,重視后續(xù)教育。稅務(wù)代理人員取得資格后并不是一勞永逸,我們要對稅務(wù)代理人員進(jìn)行定期培訓(xùn),使其不斷更新知識,了解掌握稅收法規(guī)的變化情況,提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),以求滿足社會需要。為保證后續(xù)教育制度的貫徹實(shí)施,要對所有注冊稅務(wù)師進(jìn)行年度審查,考查其是否接受了后續(xù)教育,經(jīng)審查合格的方可進(jìn)行注冊登記。

  (二)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)完善我國稅務(wù)代理制度

  1.優(yōu)化稅務(wù)代理服務(wù)手段

  我國的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)目前還只停留在“紙化”操作階段,與國外的先進(jìn)代理水平相差甚遠(yuǎn),代理效率低下,很難與之競爭。為此,我們應(yīng)該充分借鑒國外經(jīng)驗(yàn),引入網(wǎng)絡(luò)技術(shù),將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及時了解稅收政策法規(guī)的變化,同時也使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時獲得政策實(shí)施的反饋信息;逐步建立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代替納稅人網(wǎng)上申報制度,既可以做到申報及時,又節(jié)省了人員往來,提高了代理效率。

  2.建立稅務(wù)代理風(fēng)險賠償保險制度

  現(xiàn)今我國的許多稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險意識還不強(qiáng),其思維還停留在依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的時代,靠稅務(wù)機(jī)關(guān)招徠業(yè)務(wù),靠稅務(wù)機(jī)關(guān)為其“消災(zāi)”。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,納稅人的稅收成本意識將逐漸增強(qiáng),稅務(wù)代理業(yè)必將在不遠(yuǎn)的將來有更大的發(fā)展,代理范圍、規(guī)模、收費(fèi)數(shù)額也必將逐漸增大。然而稅務(wù)代理作為一種中介行為,很容易因?yàn)閷Χ惙ǖ睦斫獬霈F(xiàn)偏頗或一時疏忽大意等原因而發(fā)生責(zé)任事故,從而承擔(dān)為此而帶來的經(jīng)濟(jì)損失和相應(yīng)的賠償責(zé)任。因此,提高稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險意識,建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險賠償保險制度是我國稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)范化的必然選擇。我們可以借鑒國外稅務(wù)代理的先進(jìn)做法,當(dāng)我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時,以法律的形式強(qiáng)制要求所有的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理必要的風(fēng)險賠償保險金。具體可以采取以下做法:由國家稅務(wù)代理管理部門在對各種服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合不同服務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險程度,對各種服務(wù)項(xiàng)目規(guī)定不同的最低風(fēng)險保險金額,要求所有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)均要按照規(guī)定進(jìn)行投保。這種風(fēng)險賠償金將不斷增強(qiáng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力,是取得納稅人信賴的極其重要的條件。

  綜上所述,加入WTO后國外事務(wù)所對我國稅務(wù)代理業(yè)沖擊是巨大的。在這種激烈競爭的情況下,稅務(wù)代理業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國際經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮本土優(yōu)勢,建立與國際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所的管理、運(yùn)行體制,發(fā)揮稅務(wù)師的積極性,加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識和競爭意識,努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣,我國稅務(wù)代理業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展,才能逐步與國際市場接軌,才能以平和的心態(tài)面對加入WTO的挑戰(zhàn)。

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