當(dāng)今的正在發(fā)生普遍的商業(yè)賄賂現(xiàn)象，這種現(xiàn)象對與的侵蝕是非常嚴(yán)重的。商業(yè)賄賂作為一種行業(yè)“潛規(guī)則”，長期游離于執(zhí)法部門的視野之外，如何遏制商業(yè)賄賂已成為我國當(dāng)前的頭等大事，本文主要從監(jiān)管的角度提出治理商業(yè)賄賂的措施。

　　“商業(yè)賄賂”一詞，從來沒有像今年這樣使用得如此頻繁。2006年初，中紀(jì)委將治理商業(yè)賄賂作為當(dāng)年反腐工作重點。3月份,國家22個部委組成治理商業(yè)賄賂領(lǐng)導(dǎo)小組。那么商業(yè)賄賂為什么會被政府如此重視，它到底會有多大危害，國家又該如何治理呢?本文針對這一從會計治理的角度作了初步探討。

　　一、商業(yè)賄賂的簡單解釋

　　商業(yè)賄賂指為謀取商業(yè)利益而發(fā)生的賄賂，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種負(fù)面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。商業(yè)賄賂表現(xiàn)形式多種多樣，主要包括：一、回扣和手續(xù)費?；乜奂丛谏唐坊騽趧?wù)的買賣中，由賣方從收到的價款中，按照一定比例提取一部分返還給買方或其經(jīng)辦人的款項。手續(xù)費包括好處費、辛苦費、介紹費、酬勞費、活動費、信息費等;二、禮品和禮金。即在節(jié)假日以禮品和禮金的名義行賄;三、以購代賄。即高價購買受賄人或其親屬出售的物品、字畫等;四、以賭博輸錢代賄;五、以提供消費項目代賄。例如免費提供、宴請等滿足受賄人吃喝玩樂欲望的活動等。由于商業(yè)賄賂形式的多樣性，決定了它的隱蔽性較強，犯罪雙方為了逃避的制裁，不斷才用新的賄賂方式，商業(yè)賄賂的辨別變得越來越難。

　　二、商業(yè)賄賂的影響

　　(一)加劇了社會誠信的危機(jī)。商業(yè)賄賂不僅損害了民眾的經(jīng)濟(jì)利益和社會的商業(yè)秩序，而且更為長久地?fù)p害了中國的社會道德。2006年3月初，南開大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)法所與中央黨?！吨袊h政干部論壇》編輯部進(jìn)行問卷調(diào)查。調(diào)查統(tǒng)計表明，有72.72%的被調(diào)查者認(rèn)為在中國做生意，給回扣、好處費和請客送禮的現(xiàn)象很普遍，20.98%的人認(rèn)為比較普遍，只有2.1%的被調(diào)查者認(rèn)為是不普遍。當(dāng)被問及在中國做生意，如果不行賄、不請客送禮，生意是否能做好時，9.79%的人認(rèn)為能做好，72.03%認(rèn)為做不好、只能勉強維持，18.18%認(rèn)為肯定要做垮。

　　(二)扭曲了公平競爭規(guī)則，妨礙了市場機(jī)制的運轉(zhuǎn)。商業(yè)賄賂背離了市場經(jīng)濟(jì)對公平競爭的要求，使價值和競爭規(guī)律無法正常發(fā)揮作用，阻礙了市場機(jī)制的正常運轉(zhuǎn)，破壞了市場交易的正常秩序。一些誠信經(jīng)營的淪為受害者，在競爭中處于劣勢，影響了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品質(zhì)量的提高。這種“腐蝕劑”正成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)卻只能屈從這種“潛規(guī)則”，以避免在競爭中失去市場機(jī)會和份額。更重要的是，商業(yè)賄賂的本質(zhì)是對公正的社會秩序環(huán)境的收買，它是社會法治與正義公平的大敵。同時，商業(yè)賄賂加大了交易成本，增加了消費者負(fù)擔(dān)，造成社會財富的巨大浪費。

　　(三)破壞了社會資源的合理配置。合理的競爭能準(zhǔn)確的反映市場狀況，使生產(chǎn)者知道生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少，為誰生產(chǎn)以及在什么時候生產(chǎn)。企業(yè)為社會提供所需要的產(chǎn)品，并且通過競爭，實現(xiàn)資源利用的最優(yōu)化，防止資源和勞動的浪費。但是商業(yè)賄賂的出現(xiàn)，使交易的天平不公平地向行賄者一邊傾斜。資源及勞動的不合理流向了行賄者一邊。這勢必阻礙市場機(jī)能的正常發(fā)揮，從而影響了社會資源的合理分配和技術(shù)、生產(chǎn)的進(jìn)步。

　　(四)敗壞了官員政治道德。商業(yè)賄賂已成為孳生貪污、受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪的溫床。隨著商業(yè)賄賂漸成氣候，必將出現(xiàn)大批利用工作之便、收受賄賂、損公肥私的企業(yè)經(jīng)理、采購、供銷人員和政府官員。別看“商業(yè)賄賂”四個字只關(guān)乎“商業(yè)”、關(guān)乎 “腐敗””，其實商業(yè)所賄賂的是權(quán)力。有道是“門檻出腐敗，審批見賄賂”，或許可以這么說，哪里有涉及商業(yè)審批的，哪里就有商業(yè)受賄的可能，因為“審批”之權(quán)就能換來利益。商業(yè)賄賂的存在，既誘發(fā)了仇富、仇官的心理，還嚴(yán)重?fù)p害了社會和諧，對國家和民族文化的破壞更是無法估量。

　　三、商業(yè)賄賂盛行的原因

　　(一)商業(yè)賄賂查處難度較大。商業(yè)賄賂的查處非常困難，難就難在取證困難。商業(yè)賄賂一般都采用“一對一”的交易形式，交易雙方形成了利益共同體，往往共同隱瞞相關(guān)情況，隱瞞性較強。在一些行業(yè)和領(lǐng)域中，商業(yè)賄賂往往被社會認(rèn)同為行業(yè)行銷的“潛規(guī)則”，導(dǎo)致民眾對商業(yè)賄賂認(rèn)知的模糊。面對這樣的“潛規(guī)則”，企業(yè)只能屈從，以避免在競爭中失去市場機(jī)會和份額。

　　(二)多頭監(jiān)管導(dǎo)致無人管理。在我國，眾多執(zhí)法機(jī)關(guān)和部門均有權(quán)管轄商業(yè)賄賂行為，但互相沖突，處處留下空隙，讓不法分子有可乘之機(jī)。例如在我國《刑法》中，商業(yè)賄賂是否“構(gòu)成犯罪”一般以“數(shù)額較大”作為標(biāo)準(zhǔn)，多大金額算是“數(shù)額較大”沒有確定標(biāo)準(zhǔn)。司法部門往往結(jié)合一些具體的“內(nèi)部指引”作為判斷的依據(jù)，這種內(nèi)部指引并不向行政監(jiān)督部門傳達(dá)。行政監(jiān)督部門對一起商業(yè)賄賂案件是否介入管轄，是根據(jù)其自身的理解做出判斷，在部門利益的支配下，許多行政監(jiān)督部門往往不主動把情節(jié)嚴(yán)重的案件移交司法部門管轄，僅簡單地處以行政罰款、通報批評、警告記過了事。實踐中，行政監(jiān)督部門為了避免與司法機(jī)關(guān)管轄權(quán)的沖突，可能對商業(yè)賄賂案件采取不介入的態(tài)度;而公安、檢察機(jī)關(guān)因缺乏對商業(yè)活動的日常監(jiān)督手段，對市場上發(fā)生的商業(yè)賄賂行為多不知情，因此造成了多頭監(jiān)管、誰也不管的局面。

　　(三)法律規(guī)定尚不完善。在我國關(guān)于商業(yè)賄賂的法律規(guī)定比較分散，而且對一些重要的問題規(guī)定得并不清晰、完善，例如對行賄主體和受賄主體范圍的界定，對執(zhí)法主管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一等，都存在問題。現(xiàn)實中商業(yè)賄賂的花樣很多，如手續(xù)費、勞務(wù)費、辛苦費、茶水費、咨詢費等，有很大的迷惑性。我國司法實踐對商業(yè)賄賂缺乏具體的司法解釋，執(zhí)法人員在執(zhí)法中對商業(yè)賄賂行為的認(rèn)定也存在著模糊認(rèn)識，以至于法律沒能被很好執(zhí)行。更主要的是，中國現(xiàn)有專門打擊商業(yè)賄賂的規(guī)范性法律條文明顯不足，立法層次太低且規(guī)定滯后，無法滿足打擊和懲治商業(yè)賄賂的需要。

　　(四)官員職位的“權(quán)力尋租”。雖然商業(yè)賄賂發(fā)生在經(jīng)營者的交易活動中，但與一些政府工作人員利用權(quán)力“尋租”有密切關(guān)系。在工程建設(shè)、土地出讓、藥品生產(chǎn)審批、出口配額審批、物資采購招標(biāo)等部門，少數(shù)政府工作人員與不法經(jīng)營者相互勾結(jié)的事并不鮮見：誰給好處給誰審批、誰給回扣給誰配額、誰給傭金給誰工程。當(dāng)少數(shù)人利用“公權(quán)”與不法經(jīng)營者勾結(jié)，獲取不正當(dāng)利益時，正常的交易方式就沒有了立足之地。

　　(五)缺乏制度立法的有力支持。從會計制度上看，許多國家的立法中規(guī)定，不論因何理由，做假賬都是犯罪。在我國《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《具體會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)中卻沒有提到有關(guān)商業(yè)賄賂的會計認(rèn)定和會計責(zé)任，尤其在《會計法》中，既沒有這方面的禁止性規(guī)定，也沒有這方面法律責(zé)任追究的具體要求。 盡管我國《刑法》第161條規(guī)定了提供虛假財會報告罪：“公司向股東和公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”但這一條款的制定顯然是出于保護(hù)股東及公司債權(quán)人利益的目的，以其作為反商業(yè)賄賂立法的會計基礎(chǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。正是因為會計制度立法的缺失，導(dǎo)致我國大量的商業(yè)賄賂無法通過審查企業(yè)賬簿得到曝光。

　　(六)會計規(guī)范缺乏對企業(yè)成本開支范圍的明確規(guī)定。商業(yè)賄賂在會計上集中表現(xiàn)為“賬外暗中”或者“賬內(nèi)暗中”。“賬外暗中”，是指為了獲得非正常的利益在賬外暗中給予的或收受的賄賂;“賬內(nèi)暗中”則指的是企業(yè)沒有按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際入賬，比如為相關(guān)利益者提供非法服務(wù)，以招待費等形式進(jìn)入了經(jīng)營費用等。會計規(guī)定對企業(yè)成本的開支范圍并沒有明確的規(guī)定，這就從根本上保證了商業(yè)賄賂的入賬有可乘之機(jī)。

　　四、商業(yè)賄賂的會計治理措施

　　治理商業(yè)賄賂的措施有許多方面，比如完善商業(yè)賄賂行為的法律責(zé)任、明確商業(yè)賄賂行為主管機(jī)關(guān)間的關(guān)系、加大執(zhí)法懲治力度、減少政府的尋租行為等，本文主要從會計監(jiān)管的角度闡述商業(yè)賄賂的治理措施。

　　(一)樹立會計人員的誠信意識。誠信是人的一種內(nèi)在品質(zhì)，信用是對人們長期交往過程中建立起來的誠信的一種外在表現(xiàn)。商業(yè)賄賂涉及的方面比較廣，具有很大的隱蔽性和復(fù)雜性，要遏制商業(yè)賄賂，必須首先樹立會計人員的誠信意識，使他們自覺抵制會計造假。其次，要加強會計人員的職業(yè)道德，運用典型案例開展警示教育，使會計人員增強意識，筑牢思想道德防線。另外，國家可以利用專業(yè)網(wǎng)站、雜志、媒體等宣傳渠道，加強國家有關(guān)政策法規(guī)的宣傳和教育，使會計人員弄清商業(yè)賄賂的主要手段和表現(xiàn)形式;掌握容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，明確監(jiān)督工作的重點。

　　(二) 建立會計信用監(jiān)督、評價系統(tǒng)。我國要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤。通過報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體定期對會計的信用進(jìn)行公示，實施會計人員誠信守法提醒制、警示制。如果會計人員對商業(yè)賄賂視而不見，一旦被發(fā)現(xiàn)，就要公開曝光相關(guān)會計人員。

　　(三)進(jìn)一步完善會計制度，建立會計人員的監(jiān)督機(jī)制。在反商業(yè)賄賂中，會計制度的完善和會計監(jiān)督職能的發(fā)揮將會起到不可替代的作用。從會計實際操作看，會計人員確實有發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂的可能性，因為商業(yè)賄賂的發(fā)生，肯定有一方要對商業(yè)賄賂資金進(jìn)行登記。會計人員對商業(yè)賄賂之所以視而不見，其原因主要是缺少約束會計人員行為的監(jiān)督機(jī)制。在治理商業(yè)賄賂的問題上，會計的作用是重要的、關(guān)鍵的，國家必須進(jìn)一步完善會計制度，發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能，才有可能有效地降低商業(yè)賄賂。

　　(四)完善公司會計賬目管理方面的責(zé)任規(guī)定及獎勵舉報制度。任何商業(yè)賄賂都會存有做假賬的會計行為。未來的《反商業(yè)賄賂法》應(yīng)規(guī)定與公司會計賬目管理、審查相關(guān)的一切機(jī)構(gòu)及工作人員，對知道或應(yīng)知道的商業(yè)賄賂行為不報都構(gòu)成違法或犯罪;由于商業(yè)賄賂行為必然涉及行賄受賄雙方主體及知情人，可規(guī)定其中任何一方只要舉報，可以被豁免刑事及行政責(zé)任，對于無法定義務(wù)的舉報者，可按舉報金額的一定比例獲得獎勵。

　　(五)加強商業(yè)賄賂的財務(wù)審計。從銷售方來講，要加強對銷售費用支付和銷售折扣形成的審計監(jiān)督，關(guān)注結(jié)算方式和結(jié)算對象的合理性;從采購方來說，要注意審查采購物資價格的真實性。通過會計師事務(wù)所定期查賬等手段查找企業(yè)是否存在非法支出，積極開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、基本建設(shè)管理專項審計、財務(wù)資產(chǎn)管理專項審計、大宗物品采購審計等，發(fā)現(xiàn)和查找商業(yè)賄賂的行為。

　　(六)加強內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)自律機(jī)制。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控制度體系，需要把握好三個相互獨立的控制層次：第一，把“產(chǎn)、供、銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，嚴(yán)格禁止由一個人獨立處理業(yè)務(wù)全過程。第二，設(shè)立事后監(jiān)督，在日常會計核算的基礎(chǔ)上，對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查。第三，以稽核、審計、紀(jì)檢監(jiān)察為手段，建立監(jiān)督防線。這三個層次對于及時發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量，具有重要作用。

　　(七)完善現(xiàn)行的會計法律法規(guī)。完善現(xiàn)行《會計法》的著眼點：第一，借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法，大幅度提高對實施商業(yè)賄賂企業(yè)、經(jīng)營者、會計人員經(jīng)濟(jì)處罰的力度，使受處罰者不敢鋌而走險。第二，明確商業(yè)賄賂的判斷標(biāo)準(zhǔn)，加強法規(guī)的可操作性，增強法律的威懾作用，杜絕商業(yè)賄賂者的僥幸心理。