增值稅核算賬戶設(shè)置探討

　　現(xiàn)行制度對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算規(guī)定：在“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目;在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”等科目。從目的上看，這樣規(guī)定是為了更好地區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交稅款等不同情況，防止因核算不細(xì)而造成用當(dāng)月留抵稅款抵減上月欠稅等現(xiàn)象。但從幾年來的工作實(shí)踐情況看，實(shí)際運(yùn)用效果較差。在此，筆者結(jié)合多年來在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的作些，并提出一些初步的改進(jìn)建議，與大家探討。

　　一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)核算存在的問題1.由于增值稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)多、數(shù)量大、相對(duì)比較復(fù)雜，再加上現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置過多，明細(xì)核算內(nèi)容過于繁瑣復(fù)雜，不僅增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且不易為會(huì)計(jì)人員所理解和接受。《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定》的通知(簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》)下達(dá)后，大部分仍然不能很好地貫徹其精神，未能準(zhǔn)確地運(yùn)用“未交增值稅”科目核算及填列“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。

　　2.相應(yīng)的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項(xiàng)目表述不清，使不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人看著相應(yīng)的報(bào)表不知所云。單從明細(xì)表來看，不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人根本無法知道當(dāng)年應(yīng)交多少稅、已交多少稅，即使懂得財(cái)務(wù)知識(shí)的人也要通過才能得出結(jié)果，特別是“應(yīng)交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數(shù)”兩欄容易使人混淆并產(chǎn)生歧義。

　　3.不便于會(huì)計(jì)電算化年末數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，年終結(jié)算后“應(yīng)交增值稅”的下級(jí)明細(xì)科目余額不能正確地自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)下年，須人工制作憑證才能正確結(jié)轉(zhuǎn)。

　　4.科目定義不規(guī)范，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目應(yīng)該全面反映本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目不能全面反映本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況。增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設(shè)這兩個(gè)科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉(zhuǎn)出。

　　二、完善增值稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取的措施1.取消“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下的“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、和“已交稅金”三個(gè)明細(xì)科目，其他明細(xì)科目不變;更改“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目為“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目，其下級(jí)明細(xì)科目除“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目外，其他明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“減免稅”的借貸性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。“進(jìn)項(xiàng)稅額”借方反映待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方反映通過稅務(wù)局認(rèn)定后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末余額反映未抵扣數(shù);更改“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，其借方核算當(dāng)期已交稅金，貸方反映應(yīng)交增值稅額(即納稅申報(bào)數(shù))。若當(dāng)期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則差額的絕對(duì)值為當(dāng)期多交增值稅;若相反，則差額為當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。

　　月份終了，企業(yè)根據(jù)納稅申報(bào)數(shù)，將當(dāng)期“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目下的所有明細(xì)科目按科目借貸屬性的當(dāng)月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方，借方科目發(fā)生額以負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其中“應(yīng)交稅金——待交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目只結(jié)轉(zhuǎn)允許抵扣額。結(jié)轉(zhuǎn)后，如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)大于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額大于零;如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額為零。“待交增值稅”科目余額即為未抵扣數(shù)。

　　2.對(duì)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”也需作相應(yīng)的調(diào)整，具體格式如下：

　　填表說明：

　　第1行的期初未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期初數(shù)填列，多交數(shù)以“-”號(hào)表示;

　　第2行的應(yīng)交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額填列;

　　第3行的銷項(xiàng)稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目貸方發(fā)生額填列;

　　第4行的出口退稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(出口退稅)”科目貸方發(fā)生額填列;

　　第5行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方發(fā)生額填列;

　　第6行的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目貸方發(fā)生額填列;

　　第7行的期初未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目期初余額填列;

　　第8行的本期待抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方發(fā)生額填列;

　　第9行的期末未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅”科目期末余額填列;

　　第10行的減免稅款根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(減免稅款)”科目借方發(fā)生額填列;

　　第11行的出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額根據(jù)“應(yīng)交稅金——待交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目借方發(fā)生額填列;

　　第12行的已交增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額填列;

　　第13行的期末未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額填列。

　　表內(nèi)鉤稽關(guān)系：2行=3+4+5-6-10-11，9行=7+8-6，13行=1+2-12.通過對(duì)上述科目和明細(xì)表進(jìn)行更改和補(bǔ)充后，不僅能達(dá)到《補(bǔ)充規(guī)定》在“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目下增設(shè)“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”科目的要求，而且它還具有如下優(yōu)點(diǎn)：

　　(1)核算應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目更加簡(jiǎn)潔、明了，人員核算時(shí)更容易操作，實(shí)用性強(qiáng)。

　　(2)將原“應(yīng)交增值稅”科目更改為“待交增值稅”以及將“未交增值稅”更改為“應(yīng)交增值稅”科目，更合邏輯，也容易讓人理解，且保留了“待交增值稅”余額為當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的模式，達(dá)到了防止當(dāng)月應(yīng)交抵頂上月欠稅的目的。

　　(3)將原“應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目取消，實(shí)際上繳的增值稅統(tǒng)一在新設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”科目借方核算，全面反映了本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況，且能反映當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交等情況。

　　(4)應(yīng)交增值稅明細(xì)表的格式更改后，對(duì)于區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交等具體情況更加直接明了。即使不懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人也能看懂該報(bào)表。

　　(5)使用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行年末余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，不再需要人工結(jié)轉(zhuǎn)，可自動(dòng)將年末未抵扣數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為下年的“待交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方年初數(shù);將年末未交數(shù)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)為“應(yīng)交增值稅”貸方的年初余額，年末多交數(shù)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)為“應(yīng)交增值稅”借方的年初余額;其余“待交增值稅”的下級(jí)明細(xì)科目年末全部結(jié)平，不留余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。