試論個(gè)體工商戶稅收征管質(zhì)量

　　個(gè)體工商戶稅收征管質(zhì)量不理想，其主要：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的監(jiān)控能力不足，二是難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)收入并造成稅負(fù)不公，三是對(duì)下崗失業(yè)人員的免稅政策給一些個(gè)人和提供了避稅空間。作者提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的建議：一是改進(jìn)稅法宣傳方式，加大宣傳力度。二是加強(qiáng)稅源登記工作，做好源頭監(jiān)控管理，三是提高發(fā)票使用率，創(chuàng)造以票控稅的良好環(huán)境。四是、規(guī)范地進(jìn)行定額征收管理，五是規(guī)范起征點(diǎn)管理，公平稅負(fù)。六是完善稅收政策，使下崗再就業(yè)優(yōu)惠落到實(shí)處。七是加大違法行為處理力度，提高公民依法納稅意識(shí)。

　　一、個(gè)體工商戶稅收征管中的主要問題

　　個(gè)體在促進(jìn)生產(chǎn)力、解決就業(yè)、增加稅收等方面都起到了重要作用。由于征管條件和征管手段的限制，加上其經(jīng)營(yíng)的分散性和交易的靈活性，對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的稅源管理和稅款征收，一直是稅務(wù)部門較為薄弱的環(huán)節(jié)。

　　(一)稅源管理：監(jiān)控能力不足。

　　個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記比例較低，還存在一些未辦理工商登記但實(shí)際已開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，這類人絕大多數(shù)沒有辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他們的數(shù)量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況也掌握得很少。其次是個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記后涉稅行為不規(guī)范：不按時(shí)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款，停業(yè)后提前開始經(jīng)營(yíng)而不辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，應(yīng)辦注銷而不辦注銷。其主要原因：1.個(gè)體經(jīng)濟(jì)征管條件復(fù)雜。個(gè)體工商業(yè)戶主要從事投資少，見效快的行業(yè)，成立的快，注銷的也快，流動(dòng)性較大，這也給我們稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上帶來(lái)了諸多不便。

　　一方面，我局有非正常和吊銷稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶597戶，與正常經(jīng)營(yíng)戶(1291戶)的比值為0.46：1，反映出稅收征管中存在著不正?，F(xiàn)象;另一方面，個(gè)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，也有流動(dòng)經(jīng)營(yíng);有長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)，也有季節(jié)性經(jīng)營(yíng);有專業(yè)經(jīng)營(yíng)，也有業(yè)余經(jīng)營(yíng);有自主經(jīng)營(yíng)，也有承包經(jīng)營(yíng)等等。經(jīng)營(yíng)時(shí)間更較其他納稅人靈活，征管難度相對(duì)較大。

　　2.個(gè)體工商戶納稅意識(shí)薄弱。從個(gè)體工商戶從業(yè)人員狀況上看，由于文化素質(zhì)、納稅環(huán)境等因素的，納稅意識(shí)普遍淡薄。除表現(xiàn)在登記納稅等行為之上外，其他如許多納稅人對(duì)稅務(wù)登記證的使用不夠重視，有的納稅人認(rèn)為辦理完稅務(wù)登記證按期繳稅，稅務(wù)登記證是否懸掛沒什么關(guān)系，有的納稅人辦完稅務(wù)登記證胡亂放置，檢查時(shí)找不到稅務(wù)登記證的情況普遍存在。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量不足。由于個(gè)體工商戶點(diǎn)多面廣，繳納稅款占全部稅收收入的比例小，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般很少將個(gè)體稅收征管作為工作重點(diǎn)來(lái)抓，在納稅人意識(shí)較其他納稅人薄弱的情況下，對(duì)個(gè)體稅收征管的人力物力投入不足，征收、檢查的手段都不夠充分，與納稅人缺乏交流，對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)狀況的變動(dòng)所知甚少，甚至在實(shí)際工作中，明明納稅人仍在正常經(jīng)營(yíng)，而我們卻無(wú)法及時(shí)聯(lián)系、落實(shí)工作的情況不為少見。

　　4.對(duì)違法行為處理力度不足。對(duì)個(gè)體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個(gè)體戶，很少?gòu)亩氯愂章┒?，整頓稅收秩序，公平稅收負(fù)擔(dān)的角度去主動(dòng)查處個(gè)體戶的偷逃稅行為。同時(shí)對(duì)有違法行為的個(gè)體工商戶處理力度不足，在管理不到位的情況下，處罰之后沒有有效的管理，處罰也起不到應(yīng)有的作用。

　　(二)稅款征收：依法納稅難度大由于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，收入和支出以現(xiàn)金形式為主，銷售或服務(wù)對(duì)象也有相當(dāng)?shù)谋壤莻€(gè)人，索要發(fā)票的比例較低，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其建帳也無(wú)法對(duì)其帳簿的真實(shí)性加以控制。為此我市地稅部門實(shí)施以票控稅管理為主，定期定額管理為輔的稅款征收方式，但不論是以票控稅還是定額征稅，在現(xiàn)有的征管條件下都難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)收入，容易造成各種形式的稅負(fù)不公。

　　1、以票控稅辦法。納稅人實(shí)際開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入和未開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入之和為計(jì)稅依據(jù)，未開具發(fā)票收入額由納稅人自行申報(bào)，如貨物運(yùn)輸業(yè)個(gè)體納稅人的未開票收入沒有征稅，而貨運(yùn)業(yè)個(gè)體納稅人的業(yè)務(wù)對(duì)象大多是個(gè)人和規(guī)模較小的企事業(yè)單位，發(fā)票用量較少，未開具發(fā)票收入稅款流失的問題更加嚴(yán)重。已開具發(fā)票收入占總收入的比例在各行業(yè)、各業(yè)戶之間不盡相同，有些還差異較大，不能全面準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)收入和應(yīng)繳稅款。此外，以票控稅也導(dǎo)致了發(fā)票方面違法行為的增加，如印制、出售假發(fā)票，套購(gòu)倒賣發(fā)票，以及大量購(gòu)領(lǐng)小面額發(fā)票以參加一次和二次開獎(jiǎng)等問題。

　　2、定額征收管理。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)收入時(shí)所采取的不夠規(guī)范，采取的標(biāo)準(zhǔn)尺度不盡相同，使得納稅人的稅收定額大于或小于其實(shí)際應(yīng)納稅款，造成稅負(fù)的畸輕畸重。其次，核定過(guò)程的人為性比重較大，易發(fā)生核定中的人情稅，以及吃拿卡要等違法行為，使得個(gè)體稅收征管本身所應(yīng)具有和體現(xiàn)的公正性、科學(xué)性大打折扣。

　　3、稅收起征點(diǎn)管理。為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，自2003年起我市個(gè)體工商戶和個(gè)人營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高到月經(jīng)營(yíng)收入5000元，但調(diào)整后起征點(diǎn)管理缺乏比較完備的制度保證，一是一些個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性比較強(qiáng)，日常管理中雖不足起征點(diǎn)，但年度中間可能出現(xiàn)連續(xù)幾個(gè)月高出起征點(diǎn)的情況，這樣就可能出現(xiàn)定稅管理的盲區(qū)。二是納稅人是否達(dá)到起征點(diǎn)一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，但受現(xiàn)有定稅評(píng)稅手段較為落后的影響，稅務(wù)人員的主觀判斷起著較大作用，易出現(xiàn)人情稅、關(guān)系稅，從而造成稅負(fù)不公。而且對(duì)一定數(shù)量的納稅人免予征稅，會(huì)使其他納稅人，特別是剛達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶往往因心理不平衡和不理解而不情愿納稅，給今后的稅收管理帶來(lái)困難。三是調(diào)高起征點(diǎn)的本意是在允許的范圍內(nèi)，最大限度降低經(jīng)營(yíng)者負(fù)擔(dān)，讓其輕裝發(fā)展，但相當(dāng)多的經(jīng)營(yíng)者并未真正理解國(guó)家的政策意圖，而是通過(guò)各種手段去隱瞞收入、鉆政策的空子，如將大規(guī)模經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的大額營(yíng)業(yè)收入“化整為零”，分散成若干個(gè)小規(guī)模小額收入，從而享受不達(dá)起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠，侵蝕國(guó)家稅收。

　　(三)再就業(yè)優(yōu)惠政策：提供避稅空間為落實(shí)國(guó)家關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的政策，我市規(guī)定下崗失業(yè)人員憑《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)可享受3年的免稅待遇。出臺(tái)這一政策的目的是在下崗失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)初期給予稅收優(yōu)惠，為其創(chuàng)造更好的生存和發(fā)展條件。但該政策在執(zhí)行中由于與其他政策的配套銜接不夠，導(dǎo)致一些問題的出現(xiàn)：1.原有的個(gè)體工商戶為享受免稅待遇，將負(fù)責(zé)人變更為持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員，或者企業(yè)注銷后重新以下崗失業(yè)人員名義注冊(cè)為個(gè)體戶，這其中不乏有一些經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、效益好的納稅人，而稅款也就全部流失。

　　2.只管理不征稅管戶大量出現(xiàn)，容易使稅務(wù)干部產(chǎn)生麻痹思想而放松管理。另外，只用票不納稅的問題給發(fā)票管理提出了新的課題，免稅戶仍需照常供給發(fā)票，若放松管理力度，極易造成發(fā)票使用、管理上的漏洞，如將發(fā)票提供給其他納稅人使用，進(jìn)而形成偷稅。

　　二、加強(qiáng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅收管理的建議

　　要把個(gè)體稅收征管放到依法治稅的大局上來(lái)看，而不能僅僅為完成稅收任務(wù)而抓稅收管理。一方面要積極個(gè)體稅收征管中存在的新情況、新，制定新措施，努力增強(qiáng)改革意識(shí)、法制意識(shí)和服務(wù)意識(shí);另一方面在人力、物力配備上要重視個(gè)體稅收征管，把有較強(qiáng)工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)的同志充實(shí)到個(gè)體稅收征管崗位上。

　　(一)改進(jìn)稅法宣傳方式，加大宣傳力度。

　　要持之以恒地開展宣傳月、宣傳周等專項(xiàng)宣傳活動(dòng)，辦好稅法公告、公示，重視一對(duì)一、面對(duì)面的直接交流，緊緊抓住稅收“取之于民，用之于民”的特點(diǎn)，進(jìn)行深化宣傳，使個(gè)體工商戶明白納稅義務(wù)和不盡義務(wù)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，消費(fèi)者清楚消費(fèi)后有索要發(fā)票的權(quán)利等。還要通過(guò)培訓(xùn)及完善辦稅服務(wù)廳功能等措施，不斷優(yōu)化服務(wù)。

　　(二)加強(qiáng)稅源登記工作。

　　要組織力量對(duì)個(gè)體稅務(wù)登記情況進(jìn)行地毯式的檢查，該辦證的一戶不漏。應(yīng)建立并完善《稅務(wù)登記證》亮證經(jīng)營(yíng)制度，以便于對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行檢查監(jiān)督，提高管理效率。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能多地收集納稅人的資料，及時(shí)了解納稅人的狀況，應(yīng)特別注重加強(qiáng)同個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)主的溝通、聯(lián)系。由于個(gè)體的靈活性，這一點(diǎn)在加強(qiáng)征管方面顯得尤其重要。二是積極借助力量，營(yíng)造依法治稅的外部環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要構(gòu)建覆蓋面廣的協(xié)稅護(hù)稅，取得工商、公安、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)、街道社區(qū)等各管理部門的支持協(xié)助。同時(shí)，針對(duì)個(gè)體稅收直接涉及個(gè)體利益、矛盾突出、難度較大的問題，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與公、檢、法部門的協(xié)調(diào)配合，建立健全司法保障體系。三是建立對(duì)納稅人涉稅行為的監(jiān)督機(jī)制。推行納稅人歇業(yè)、停業(yè)、注銷公告制度，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)歇業(yè)、停業(yè)、注銷的納稅人，按月在納稅服務(wù)大廳公告，接受群眾監(jiān)督，以減少假歇業(yè)、假停業(yè)、假注銷。還應(yīng)完善歇業(yè)、停業(yè)、注銷抽查監(jiān)督制度，可每月不定期地組織人員對(duì)各歇業(yè)、停業(yè)戶和注銷戶進(jìn)行實(shí)地抽查。對(duì)發(fā)現(xiàn)問題者，即時(shí)補(bǔ)繳稅款并加以相應(yīng)的處罰。

　　(三)提高發(fā)票使用率，創(chuàng)造以票控稅的良好環(huán)境。

　　在進(jìn)行有獎(jiǎng)發(fā)票政策宣傳時(shí)，將發(fā)票的作用加以全面的說(shuō)明，而不僅局限于抽獎(jiǎng)。如可將發(fā)票與質(zhì)保相聯(lián)系，作為對(duì)劣質(zhì)服務(wù)的投訴憑據(jù)。應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票使用管理，使消費(fèi)者形成索票的習(xí)慣，業(yè)戶遵守發(fā)票購(gòu)領(lǐng)和使用的規(guī)范，營(yíng)造“都開票，都要票”的良好征稅環(huán)境，真正發(fā)揮以票控稅、加強(qiáng)征管的作用。

　　(四)、規(guī)范地核定稅收定額，引入民主評(píng)議程序。

　　首先應(yīng)對(duì)納稅人按行業(yè)分類，根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定其經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的主要構(gòu)成。采取典型調(diào)查法，通過(guò)蹲點(diǎn)調(diào)查、突擊抽點(diǎn)現(xiàn)金、突擊抽查業(yè)戶日銷售帳以及利用協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)側(cè)面了解等方式測(cè)算出房租、水電費(fèi)、人員工資、各種收費(fèi)等可查實(shí)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重。之后可根據(jù)每戶的可查實(shí)費(fèi)用(應(yīng)要求納稅人提供原始憑證)加以，對(duì)納稅人的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行核定。核定時(shí)還應(yīng)考慮地理位置、經(jīng)營(yíng)面積、從業(yè)人數(shù)等諸多相關(guān)因素的，確定影響定額的主要因索和次要因素及相對(duì)比重。另外，要發(fā)揮民主評(píng)議的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在典型調(diào)查、劃分等級(jí)的基礎(chǔ)上，召開由納稅人代表、個(gè)體勞協(xié)代表、協(xié)稅護(hù)稅組織成員等相關(guān)人員參加的分行業(yè)民主評(píng)議會(huì)議，確定納稅等級(jí)和定額標(biāo)準(zhǔn)，以提高辦稅透明度，逐步形成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間、納稅人與納稅人之間的相互監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)定期調(diào)整納稅額，使稅負(fù)不斷趨于公平、合理。納稅定額確定后，要予以張榜公布，接受納稅人的監(jiān)督評(píng)議。

　　(五)規(guī)范起征點(diǎn)管理。

　　為解決稅收起征點(diǎn)管理出現(xiàn)的問題，在核定個(gè)體工商戶稅額過(guò)程中，對(duì)銷售額、營(yíng)業(yè)額在一年中波動(dòng)較大，有的月份未達(dá)起征點(diǎn)、有的月份超過(guò)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可減并征期，按次征收。此外應(yīng)加強(qiáng)對(duì)一證多點(diǎn)或一戶多證個(gè)體工商戶的管理，加強(qiáng)實(shí)地核查，對(duì)屬統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)行為的，要合并征收稅款。

　　(六)完善稅收政策，使下崗再就業(yè)優(yōu)惠落到實(shí)處。

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、從業(yè)人數(shù)超過(guò)八人的個(gè)體工商戶信息反饋給工商管理部門，提請(qǐng)其變更經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從而使其不再享受免稅政策。

　　2.將下崗再就業(yè)辦理個(gè)體工商戶者在三年內(nèi)免稅的政策調(diào)整為給予其一定的免征額待遇，當(dāng)個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)免征額后應(yīng)就超過(guò)的部分繳稅，這樣在下崗失業(yè)人員享受了免稅待遇的同時(shí)也能夠在一定程度上防止免稅待遇的擴(kuò)大化。

　　(七)加大違法行為處理力度。

　　對(duì)群眾舉報(bào)不開具發(fā)票或有偷逃稅款行為的個(gè)體戶，可走訪舉報(bào)人和消費(fèi)者，調(diào)查了解情況，掌握第一手材料，依據(jù)調(diào)查情況依法查處并公開曝光。通過(guò)有力查處偷漏稅行為，做到查處一個(gè)，影響一批，穩(wěn)定一片，使人們?cè)诩{稅上形成正確認(rèn)識(shí)。查處過(guò)程中應(yīng)結(jié)合納稅人實(shí)際問題進(jìn)行宣傳，以達(dá)到更好的社會(huì)效果。