有關(guān)稅務(wù)畢業(yè)論文
有關(guān)稅務(wù)畢業(yè)論文
稅務(wù)行政強(qiáng)制作為行政強(qiáng)制在稅收領(lǐng)域的適用,隨著稅收在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中地位和作用的日益顯著而受到人們的關(guān)注,但對(duì)這一方面的理論研究仍缺乏廣度和深度。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)稅務(wù)畢業(yè)論文，供大家參考。
有關(guān)稅務(wù)畢業(yè)論文范文一：企業(yè)集團(tuán)常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略分析
摘要：本文對(duì)企業(yè)集團(tuán)常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)照相關(guān)的稅務(wù)文件揭示了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)集團(tuán)管理提出應(yīng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策
為了發(fā)揮集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)，合理有效配置集團(tuán)資源，企業(yè)集團(tuán)往往將整個(gè)集團(tuán)視作一個(gè)整體，將所屬企業(yè)視作事業(yè)部或業(yè)務(wù)部門(mén)，開(kāi)展一系列業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)管控工作。然而在我國(guó)以企業(yè)法人為單位的稅務(wù)管理體系下，集團(tuán)公司的管控行為往往存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面將列示集團(tuán)公司常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的對(duì)策。
1結(jié)算中心模式集中管理資金
結(jié)算中心是由集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的職能機(jī)構(gòu)，用于統(tǒng)一辦理所屬企業(yè)之間的資金收付及往來(lái)結(jié)算。集團(tuán)公司成立結(jié)算中心，可將間歇資金集中起來(lái)，用于在所屬企業(yè)間調(diào)劑或大額資金定存。實(shí)際上增加了原本沒(méi)有的信貸功能，有利于減少貸款、減少利息支出、降低集團(tuán)整體資產(chǎn)負(fù)債率。集團(tuán)公司資金業(yè)務(wù)常用的是統(tǒng)借統(tǒng)還營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，按照《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]7號(hào))和《關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))，企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得貸款后，將所借資金分撥給下屬單位，或委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與所屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向所屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，并且不征營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，結(jié)算中心的大部分業(yè)務(wù)不符合統(tǒng)借統(tǒng)還政策：一是向所屬企業(yè)撥付的借款與從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，不能證明向所屬企業(yè)撥付的借款中無(wú)自有資金，但未全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅;二是向所屬企業(yè)收取的利息高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率，但未全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅;三是歸集所屬企業(yè)的資金如不計(jì)付利息且時(shí)間較長(zhǎng)，歸集資金方可能被認(rèn)定實(shí)質(zhì)為接受捐贈(zèng)，被歸集資金方可能被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格不公允;四是所屬企業(yè)在結(jié)算中心存款如計(jì)付利息，所屬企業(yè)從關(guān)聯(lián)單位取得利息收入但未全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將銀行借貸額度進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一由集團(tuán)公司向銀行借貸，再向所屬企業(yè)撥付借款，使其操作符合統(tǒng)借統(tǒng)還的要求;二是利用銀行設(shè)立虛擬結(jié)算中心，集團(tuán)公司對(duì)資金統(tǒng)一管理，可以銀行名義出具合法的票據(jù);三是成立財(cái)務(wù)公司進(jìn)行資金集中管理運(yùn)作，將結(jié)算中心變相的信貸業(yè)務(wù)合法合規(guī)化。
2內(nèi)部資產(chǎn)重組和資本運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)
資產(chǎn)重組和資本運(yùn)營(yíng)的本質(zhì)是企業(yè)的資源重組，是企業(yè)集團(tuán)為獲得其價(jià)值最大化，對(duì)原不合理的資源配置進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整的活動(dòng)。常見(jiàn)的資產(chǎn)重組和資本運(yùn)營(yíng)方式有合并、分立、出售、置換等。資產(chǎn)重組和資本運(yùn)營(yíng)中涉及所有企業(yè)常見(jiàn)的稅種，但大多數(shù)稅種都有相關(guān)的減免或優(yōu)惠文件，具體有以下幾個(gè)方面。
2.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面
按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅;也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>
2.2契稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過(guò)程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;企業(yè)破產(chǎn)和國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。
2.3土地增值稅方面
按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過(guò)程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。
2.4所得稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿(mǎn)足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得;按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒(méi)有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅;二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款;三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款;四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù);五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案;二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握;三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。
3關(guān)聯(lián)交易定價(jià)
隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競(jìng)爭(zhēng)力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來(lái)，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可;二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案;三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格。
4跨境業(yè)務(wù)
隨著經(jīng)濟(jì)加速全球化，以及中國(guó)企業(yè)“走出去”的大形勢(shì)下，企業(yè)開(kāi)展跨境投資、貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)增多，跨境稅源隨之也成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的主要領(lǐng)域。企業(yè)在開(kāi)展跨境業(yè)務(wù)過(guò)程中，主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是對(duì)海外稅收環(huán)境和政策不了解，或受到海外稅務(wù)機(jī)關(guān)不公正稅收處理;二是國(guó)際稅收協(xié)定締約國(guó)居民稅收待遇難以得到落實(shí)，或海外利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)時(shí)已在國(guó)外繳納的稅款未按規(guī)定抵免;三是跨境關(guān)聯(lián)交易，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、濫用協(xié)定等方式規(guī)避納稅;四是境外投資方之間轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)未按規(guī)定繳納稅款;五是支付境外勞務(wù)、傭金、利息等未履行代扣代繳稅款義務(wù)，或化整為零(3萬(wàn)美元以下)規(guī)避外匯資金稅務(wù)監(jiān)管;六是境外投資取得分紅后未按稅負(fù)查補(bǔ)繳稅款;七是將出口貨物免抵退稅額減少了城建稅和教育附加的計(jì)征基數(shù)，導(dǎo)致少交相關(guān)稅費(fèi)。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是在開(kāi)展海外投資前，尋求國(guó)際化中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)海外稅收環(huán)境和稅收制度進(jìn)行充分了解后進(jìn)行投資決策;二是借助當(dāng)?shù)厝藛T和中介機(jī)構(gòu)關(guān)系，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，如有爭(zhēng)端可尋求國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助;三是熟悉和了解跨境業(yè)務(wù)稅收規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款，避免無(wú)意漏繳或有意規(guī)避稅款。稅務(wù)管理將是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要課題。企業(yè)集團(tuán)涉及業(yè)務(wù)越多越復(fù)雜，需要研究和熟悉的稅收法律法規(guī)越多。建議設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃，如人手或?qū)I(yè)能力不足時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)咨詢(xún)公司等中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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有關(guān)稅務(wù)畢業(yè)論文范文二：煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究
摘要:發(fā)展循壞經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)節(jié)能減排是煤炭企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基本要求。近年來(lái)，煤炭企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。面對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放慢、煤炭能源的總量和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中存在著產(chǎn)能過(guò)剩、規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理、生產(chǎn)技術(shù)水平較低、資源回采率低科技含量低、資源利用效率低以及環(huán)境污染嚴(yán)重等問(wèn)題。煤炭企業(yè)的稅收籌劃對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有著重大意義，然而我國(guó)煤炭企業(yè)的稅收籌劃卻存在各種問(wèn)題，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文根據(jù)煤炭行業(yè)的獨(dú)特性，分析煤炭企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及在面對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);資源稅改革
一、我國(guó)煤炭企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題
(一)缺乏正確的稅收籌劃意識(shí):煤炭企業(yè)作為基礎(chǔ)性的能源產(chǎn)業(yè)，受?chē)?guó)家經(jīng)濟(jì)增速放緩、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境保護(hù)等因素的影響，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的十年黃金期逐步結(jié)束，煤炭企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏足夠的重視，而且識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也較差，還缺乏協(xié)調(diào)性和整體性。進(jìn)而在實(shí)際工作中，企業(yè)各部門(mén)缺乏稅務(wù)監(jiān)控，造成企業(yè)的納稅成本的提高，影響企業(yè)的節(jié)稅工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。
(二)缺乏與稅收部門(mén)的溝通:在稅收籌劃過(guò)程中，最核心的一環(huán)是必須要得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，即使稅務(wù)籌劃方案具有可操作性，但若得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，一切籌劃都是沒(méi)有意義的。許多煤炭企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中正是缺乏與稅務(wù)部門(mén)有效的溝通和協(xié)調(diào)，以至于得不到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，這樣導(dǎo)致稅收籌劃失敗，從而會(huì)造成稅收籌劃難以為煤炭企業(yè)帶來(lái)更多的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。
(三)缺乏納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才:納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性、全面性、專(zhuān)業(yè)性的工作，籌劃人員需要掌握較為綜合的學(xué)科知識(shí)。企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅會(huì)計(jì)崗位，這也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)較強(qiáng)，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。納稅會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容就是運(yùn)用科學(xué)合法的手段做好企業(yè)的納稅籌劃工作，將應(yīng)納稅所得額降到最低，從整體上減輕煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益。
(四)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜:一些稅收秩序方面的社會(huì)問(wèn)題也會(huì)給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成影響。最典型的就是虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票，給企業(yè)納稅人的正常經(jīng)營(yíng)造成了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)闆](méi)有充分調(diào)查了解兼并企業(yè)的納稅情況，可能會(huì)需要承擔(dān)其以前存在的稅務(wù)違法行為造成的補(bǔ)稅和罰款等，這是在煤炭企業(yè)兼并過(guò)程中很容易出現(xiàn)的損失。
二、煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)增值稅:煤炭企業(yè)涉及到生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品的進(jìn)出口及銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)涉及到增值稅的繳納問(wèn)題。煤炭企業(yè)在所有工業(yè)領(lǐng)域中稅負(fù)最高，根本原因在于產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少。在增值稅改革過(guò)程中，固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中實(shí)施的稅收籌劃，不動(dòng)產(chǎn)在建工程不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加之煤炭企業(yè)自身特征必須要做大量準(zhǔn)確工程，而規(guī)定條例還指明在建中出現(xiàn)的維簡(jiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)均無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，煤炭企業(yè)如果能夠借助增值稅改革的機(jī)會(huì)，最大限度的在應(yīng)納稅額中獲得更多的扣除，這樣才能最大限度地減輕煤炭企業(yè)沉重的稅負(fù)。
(二)營(yíng)業(yè)稅:營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。煤炭企業(yè)在煤炭銷(xiāo)售過(guò)程中，可能會(huì)涉及到混合銷(xiāo)售行為，即既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。比如，煤炭企業(yè)在銷(xiāo)售煤炭的過(guò)程中可以自己提供運(yùn)輸服務(wù)，選擇將購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，或者單獨(dú)成立專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸子公司繳納營(yíng)業(yè)稅。煤炭企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)不按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;處理銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅;企業(yè)內(nèi)部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
(三)企業(yè)所得稅:企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)盈利所得征收的稅，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)核心能力的重要因素。因此煤炭企業(yè)合理籌劃企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。由于煤炭企業(yè)不受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，在煤炭?jī)r(jià)格波動(dòng)情況較小的情況下，仍可以保持較高利潤(rùn)率，因此企業(yè)所得稅也較高。煤炭企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括隱匿銷(xiāo)售貨物收入或者接受捐贈(zèng)收入;視同銷(xiāo)售行為，如具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、將產(chǎn)品用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)等;成本費(fèi)用中的應(yīng)付職工薪酬，未按實(shí)際職工人數(shù)列支工資薪金，應(yīng)予資本化的工資薪金支出計(jì)入期間費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)方之間的利息支出不符合規(guī)定，未作納稅調(diào)整，投資未到位的利息支出列支不符合規(guī)定未作納稅調(diào)整等。
(四)資源稅:我國(guó)在全國(guó)實(shí)施煤炭資源稅的改革，從2014年12月1日起，煤炭資源稅由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，稅率幅度確定為2%-10%，實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)合一，更加凸顯出了煤炭資源的國(guó)有屬性。從價(jià)計(jì)征削弱了煤炭企業(yè)的利潤(rùn)，由于資源稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)，煤炭企業(yè)屬于源頭產(chǎn)業(yè)，不存在稅負(fù)前移的情況，又煤炭有不可再生性，煤炭企業(yè)具有很高的議價(jià)能力，下游企業(yè)往往只能被動(dòng)接受煤炭企業(yè)制定的價(jià)格。
三、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
(一)熟練掌握稅收優(yōu)惠政策:煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，首要的全面、有體系地了解地區(qū)稅收法律法規(guī)和政策措施，這樣企業(yè)在根據(jù)政策制定稅務(wù)籌劃方案和預(yù)測(cè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才能做到有的放矢。在隨后，也才能更好地對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，保證自己不會(huì)違規(guī)違法。
(二)樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí):煤炭企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有必要建立健全和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的有效銜接，處理好各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，避免企業(yè)管理方面出現(xiàn)的漏洞，嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并逐步建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況等，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。稅務(wù)部門(mén)需熟悉稅法規(guī)定，掌握密切相關(guān)于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，并將二者有機(jī)結(jié)合，在遵循稅法規(guī)定的條件下，對(duì)符合企業(yè)利益的籌劃方案進(jìn)行合理選擇。
(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系:煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可至關(guān)重要。企業(yè)要了解最新稅收法規(guī)，避免出現(xiàn)理解偏差，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，構(gòu)建快捷、便利的信息互動(dòng)平臺(tái)并維護(hù)其暢通無(wú)阻。然而稅務(wù)籌劃的大多活動(dòng)運(yùn)作于法律邊界，打“擦邊球”，尤其是稅務(wù)籌劃與避稅之間的界線(xiàn)模糊，稅務(wù)籌劃人員較難準(zhǔn)確把握;并且各地級(jí)市的稅收征管方式不同，稅收部門(mén)自由裁量權(quán)較大。煤炭企業(yè)則需正確理解財(cái)務(wù)與稅收知識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，并爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，樹(shù)立企業(yè)良好納稅信譽(yù)和形象，以規(guī)避籌劃成果風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì):煤炭企業(yè)采取各種有效的措施來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其最基本的是提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。稅務(wù)人員可以通過(guò)多種渠道，如自學(xué)、正規(guī)培訓(xùn)、在職教育、學(xué)習(xí)各種納稅案例等渠道，熟悉掌握國(guó)家頒布的最新的稅收政策及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，從而提高稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高籌劃工作的專(zhuān)業(yè)化水平。
四、結(jié)語(yǔ)
煤炭企業(yè)由于其行業(yè)性的特點(diǎn)，決定了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，另外，煤炭企業(yè)涉及的稅種較多，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅等，稅務(wù)管理也有較大難度。煤炭企業(yè)要立足稅法，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地開(kāi)展稅務(wù)管理工作，不僅能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，還能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。
參考文獻(xiàn):
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