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避稅行為效應(yīng)及客觀原因論文

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避稅行為效應(yīng)及客觀原因論文

  任何一種稅都要對(duì)其特定納稅人給予法律上的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的原因在于納稅人定義的變通性。正是這種變通性誘發(fā)了納稅人的避稅行為。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是:避稅行為效應(yīng)及客觀原因相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下,歡迎參考閱讀:


避稅行為效應(yīng)及客觀原因

  避稅行為研究可分為兩方面,一是對(duì)避稅行為產(chǎn)生的后果分析,稱為避稅的效應(yīng)分析,二是對(duì)避稅行為產(chǎn)生原因的研究,稱為避稅客觀原因分析。

  一、避稅行為的效應(yīng)分析

  (一)避稅行為產(chǎn)生的最直接效應(yīng)是減輕納稅負(fù)擔(dān),獲得了更多的可支配收入

  納稅人在從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),最主要的目的是獲取盡可能多的財(cái)產(chǎn)或收入,而納稅與之相悖,稅收是構(gòu)成納稅人可支配收入最直接的威脅因素。本來(lái)納稅人將收入單方面轉(zhuǎn)移給政府就是一件較為痛苦的事,而稅收單方面轉(zhuǎn)移,又有別于購(gòu)買政府公債的單方面轉(zhuǎn)移,前者是無(wú)償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移,公債是有償?shù)?、暫時(shí)的,這更加重了納稅負(fù)擔(dān)的“痛苦”性。納稅人通過(guò)逃稅、轉(zhuǎn)嫁等手法也能獲得更多可支配收入,從而減輕稅負(fù);但逃稅為非法,轉(zhuǎn)嫁受價(jià)格抵制,搞避稅最為高明和圓滿。納稅人避稅愈多,國(guó)家稅收收入蒙受損失愈大,反之亦然。但若從全國(guó)資源配置角度來(lái)看失大于得,國(guó)家損失更大。

  (二)避稅行為的第二個(gè)效應(yīng)是國(guó)家稅收收入減少

  避稅對(duì)國(guó)家稅收收入減少的影響表現(xiàn)在三個(gè)方面:其一,避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少;其二是避稅不良效應(yīng)使國(guó)家要投入更多的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行反避稅;其三,避稅成功后導(dǎo)到更多的逃稅和避稅。

  (三)避稅的再分配效應(yīng)

  納稅人通過(guò)避稅可獲得更多的稅后收入,這種行為本身的直接效應(yīng),一是納稅人收入增加,二是國(guó)家財(cái)政收入減少。這種直接效應(yīng)聯(lián)系起來(lái)就是收入再分配效應(yīng),即通過(guò)減少財(cái)政收入來(lái)增加納稅人可支配收入,一增一減看起來(lái)得失相當(dāng),其實(shí)不然,由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本,加上財(cái)政投入反避稅成本,真正的增加要比想象的少,而損失則比想象的多。因此一增一減不是簡(jiǎn)單的收入分配,而是更為復(fù)雜的再分配效應(yīng),影響資源配置效率,失大于得。避稅行為整體效應(yīng)是全社會(huì)福利減少,降低了資源配置效率。

  (四)避稅的價(jià)格效應(yīng)

  作為避稅者,一旦避稅成功,即可能獲得額外收入,稅收負(fù)擔(dān)愈輕。稅收負(fù)擔(dān)則是另外一種意義上的成本,為此,對(duì)同樣條件的納稅人來(lái)說(shuō),避稅成本更為“低廉”,由此產(chǎn)生價(jià)格效應(yīng)。這種價(jià)格效應(yīng)是避稅愈多,價(jià)格可愈低,競(jìng)爭(zhēng)力愈強(qiáng),市場(chǎng)占有率也愈高。因此對(duì)避稅者來(lái)說(shuō),除了可獲得更多可支配收入,同時(shí),還可以增加其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,獲得類似于政府補(bǔ)貼的效果。從這個(gè)意義上看,避稅有其更強(qiáng)的內(nèi)在動(dòng)力。

  (五)避稅的轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)和逃稅效應(yīng)

  避稅的動(dòng)機(jī)與逃稅和轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)基本上是一致的,都立足于減少稅收負(fù)擔(dān),獲得更多的可支配收入。由此派生出,一旦避稅不成功,自然想到逃稅和轉(zhuǎn)嫁。通過(guò)逃稅和轉(zhuǎn)嫁也可能減少稅負(fù),這種情況稱之為避稅的逃稅效應(yīng)和轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)。由避稅不成功派生出逃稅行為或轉(zhuǎn)嫁行為,實(shí)際操作過(guò)程中與直接逃稅和轉(zhuǎn)嫁很難區(qū)別,有的是同一過(guò)程。

  (六)避稅的法律效應(yīng)

  避稅行為在很大程度上是“鉆法律的空子”,因此納稅人很自然地要研究法律,在法律條款中尋求避稅途徑,這樣從另一方面刺激了稅法的立法機(jī)關(guān),制定更為嚴(yán)格、科學(xué)的稅收法律,從而產(chǎn)生研究法律的社會(huì)效果。從這個(gè)意義上說(shuō),避稅的法律效應(yīng)具有積極意義。

  二、避稅客觀原因分析

  任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。就避稅而言,其內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案。就我國(guó)發(fā)生的避稅而言,其因素有以下幾方面。

  (一)納稅人定義上的可變通性

  任何一種稅都要對(duì)其特定納稅人給予法律上的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的原因在于納稅人定義的變通性。正是這種變通性誘發(fā)了納稅人的避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收,如果能說(shuō)明不使自己成為該稅的納稅人,那么自然也就不必成為該稅的納稅人。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說(shuō),凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,只要經(jīng)營(yíng)的收入額屬于國(guó)家稅法列舉的征稅收入款就要按其營(yíng)業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅。
現(xiàn)在某企業(yè)從事某項(xiàng)銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),但該企業(yè)熟知納稅人是指營(yíng)業(yè)稅法中列舉的征稅收入款和產(chǎn)品,那么,只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍,它就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況:一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容,過(guò)去是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人,由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的變更,成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離,企業(yè)通過(guò)某種非法手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人,而實(shí)際上按經(jīng)營(yíng)內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅;三是該企業(yè)通過(guò)合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容的形式,使企業(yè)無(wú)須交納營(yíng)業(yè)稅。這三種情況下都是通過(guò)改變納稅人定義而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中,但由于手段非法屬于“不容忍避稅”,是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”,在打擊之列;有時(shí)是合法避稅,只能默認(rèn)。

  (二)課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性

  稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素。一是課稅對(duì)象金額,二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下,由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小,稅額也就愈少,納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此,納稅人想方設(shè)法地調(diào)整課稅對(duì)象金額使其稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅時(shí),納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地,從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如我國(guó)中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算必須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格,而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比,因此企業(yè)可通過(guò)人為縮小成本,來(lái)縮小計(jì)稅價(jià)格,從而達(dá)到減少稅額的目的。

  (三)稅率上的差別性

  稅額的多少,一方面取決于課稅對(duì)象金額,另一方面取決于稅率,在課稅對(duì)象金額一定的前提下,稅率愈低稅額愈少。稅率正是征納雙方納稅數(shù)額的焦點(diǎn),稱為稅制構(gòu)成要素的核心。稅率與稅額的密切相關(guān)性誘發(fā)納稅人盡可能避開(kāi)高稅率。稅制中不同稅種有不同稅率,同一稅種不同稅項(xiàng)也有不同稅率,“一種一率”和“一目一率”上的差別性,為避稅提供了客觀條件。如我國(guó)目前產(chǎn)品稅中,甲級(jí)卷煙稅率60%,而丙級(jí)卷煙稅率為56%,通過(guò)將中級(jí)卷煙改為丙級(jí)卷煙納稅就可以少納稅款。又比如我國(guó)糧食酒稅率為50%,而薯類酒稅率為40%.若納稅人成功地將糧食酒轉(zhuǎn)為薯類酒,而又不影響經(jīng)營(yíng)則能避開(kāi)高稅率,從而成功地避稅。

  (四)起征點(diǎn)誘發(fā)避稅

  起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象金額最低征收額。低于起征點(diǎn)可免征。由此派生出納稅人盡可能將自己課稅對(duì)象金額申報(bào)為起征點(diǎn)以下。如筵席稅本意是通過(guò)征收筵席稅抑制公款吃喝的目的,增加稅收收入,然而由于起征點(diǎn)是300元,導(dǎo)致299元無(wú)須交稅,這樣,納稅人通過(guò)合法途徑來(lái)避稅十分方便,如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%稅,則難以避稅,除非沒(méi)有證據(jù)。又比如,對(duì)有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入,達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn),可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅,但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn),所以不能簡(jiǎn)單地加以確定,而應(yīng)通過(guò)換算來(lái)確定是否征稅。如果同時(shí)有銷售收入和服務(wù)收入額,其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn),則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額;如果兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下,則要按比例換算成一項(xiàng),看是否達(dá)到起征點(diǎn)。如果換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn),則兩項(xiàng)都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過(guò)合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下,以便避稅。為此,反復(fù)核實(shí)起征點(diǎn)是征稅中一大重點(diǎn)。

  (五)各種減免稅是避稅的溫床

  稅收中一般都有例外的減免照顧,以便扶持特殊的納稅人。然而,正是這些規(guī)定誘發(fā)眾多納稅人爭(zhēng)相取得這種優(yōu)惠,千方百計(jì)使自己也符合減免條件。如新產(chǎn)品可以享受稅收減免,不是新產(chǎn)品可出具新產(chǎn)品證明或使其產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠。某企業(yè)將女用高跟鞋的跟提高到市場(chǎng)沒(méi)有過(guò)的高度,借此證明是新產(chǎn)品,稅務(wù)局一旦承認(rèn)是新產(chǎn)品則應(yīng)給予此項(xiàng)優(yōu)惠。又比如,傷殘人的福利企業(yè)可享受稅收減稅,某正常企業(yè)可掛福利企業(yè)招牌,雇用幾個(gè)傷殘人來(lái)看工廠的大門而享受此優(yōu)惠。如此不勝枚舉。

  (六)五花八門的稅收優(yōu)惠政策是誘發(fā)避稅的土壤

  稅收優(yōu)惠政策歸根結(jié)底是為了減輕納稅人負(fù)擔(dān),使其在稅收政策的扶持下得到更快更好的發(fā)展,因此還要給其享受對(duì)象以嚴(yán)格的限制條件。而避稅的本質(zhì)在于通過(guò)達(dá)到形式上的條件,合法享受內(nèi)容上的優(yōu)惠。針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè),我國(guó)制訂一系列的稅收優(yōu)惠政策,如支持和鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品,加速產(chǎn)品的更新?lián)Q代,對(duì)列入國(guó)家計(jì)劃試制的產(chǎn)品,給予定期的減免增值稅優(yōu)惠,這有利于新產(chǎn)品的試產(chǎn)和發(fā)展。這本是國(guó)家鼓勵(lì)廣大企事業(yè)單位開(kāi)發(fā)高水平、高效能新產(chǎn)品,并促進(jìn)其盡快形成商品化生產(chǎn)的重要措施,然而此項(xiàng)優(yōu)惠措施卻成了某些企業(yè)合法避稅的途徑。

  有些企業(yè)通過(guò)不正當(dāng)手段獲取合法享受優(yōu)惠的條件。更有甚者,通過(guò)非法手段非法享受此項(xiàng)優(yōu)惠,使國(guó)家稅收使大量流失。又比如,為了鼓勵(lì)我國(guó)產(chǎn)品出口,以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力,按國(guó)際上普遍實(shí)行的慣例,我國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行了“出口退稅”政策。然而此項(xiàng)政策也導(dǎo)致了部分企業(yè)通過(guò)不正當(dāng)手段享受出口退稅,導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失,甚至有些不法廠商伙同不法稅收人員通過(guò)非法手段騙取出口退稅款,導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政蒙受重大損失??傊?,各種稅收優(yōu)惠只要一開(kāi)口,就必然有漏洞可鉆,特別在執(zhí)行不嚴(yán)的情況下更是如此。

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