淺談增值稅稅法論文
淺談增值稅稅法論文
我國增值稅轉(zhuǎn)型問題,是指我國由目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為實行消費型增值稅。下面是學(xué)習啦小編為大家整理的淺談增值稅稅法論文，供大家參考。
淺談增值稅稅法論文篇一
《 土地增值稅對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的影響 》
一、土地增值稅概況
土地增值稅是一個十分特殊的稅種，就全世界而言，與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅等。就土地增值稅的性質(zhì)而言，到底是屬于財產(chǎn)稅、所得稅還是行為稅，不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。我國第一次出現(xiàn)土地增值稅的概念是在1993年，當時為了打擊南部沿海地區(qū)的土地投機行為以國務(wù)院行政立規(guī)的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》，稅率30-60%，創(chuàng)造性的超過了當時消費稅的最高稅率，到目前為止也是我國稅率最高的稅種，所以說土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質(zhì)稅種，此時的土地增值稅對打擊土地投機產(chǎn)生了良好的作用。隨著住房實物分配的結(jié)束，上世紀九十年代中期開始，房地產(chǎn)行業(yè)逐步興起，土地增值稅的征稅對象由土地投機分子轉(zhuǎn)向了房地產(chǎn)行業(yè)，為了配合住房制度改革，1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實施細則》對房地產(chǎn)企業(yè)兩個20%的大輻優(yōu)惠《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條(六)款：房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定加計扣除20%成本;第十一條：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標準住宅增值率未達到20%，免征土地增值稅)，從而使得土地增值稅由單純的征罰性稅種向逐步具備調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的科學(xué)稅種進行轉(zhuǎn)變。由于舊有觀念、人口因素及經(jīng)濟發(fā)展等多項因素的制約，九十年代后期至二十一世紀初，我國的房地產(chǎn)行業(yè)隨始終未得到長足發(fā)展，土地增值稅在各地區(qū)幾乎就沒有得到執(zhí)行，到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏，當年度國務(wù)院廢止了幾乎與土增值稅同時期產(chǎn)生的相同功能稅種——“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”，并將土地增值稅的具體執(zhí)行政策解釋權(quán)限“下放”到了省級稅務(wù)機關(guān)。隨著03年房地產(chǎn)行業(yè)“春天”的到來，各省、市紛紛恢復(fù)了土地增值稅的征收，各類相關(guān)政策密集出臺，土地增值稅成了重要的稅收來源，各地稅務(wù)機關(guān)專門成立相關(guān)部門應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)對土地增值稅的征收管理。隨著改革開放、經(jīng)濟發(fā)展向深水區(qū)前進、房地產(chǎn)行業(yè)逐步從“暴利”行業(yè)回歸正常行業(yè)，各地稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅的征收由粗放型向精細化轉(zhuǎn)變，土地增值稅“清算”政策的密集出臺，這一稅種對會計核算的影響也逐步顯現(xiàn)。
二、土地增值稅對會計核算的影響
(一)時間跨度長
土地增值稅根據(jù)房地產(chǎn)項目增值情況征稅，房地產(chǎn)項目未開發(fā)完畢，只能實行預(yù)征，無法清算，房地產(chǎn)行業(yè)的特點就是開發(fā)時間長，少則二、三年，多則七、八年，有的項目甚至要開發(fā)十多年。這就勢必影響房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算，不夸張的說，很多項目單一個開發(fā)過程需要換三四撥會計。企業(yè)土地增值稅的會計核算前后方法也很不同，甚至可以說五花八門，前期認為項目賺錢，就記入損益，后期可能由于房子跌價或成本上升甚至會計換人等各種原因，又全部記入預(yù)交稅金，甚至紅沖當期損益。有的企業(yè)到土地增值稅清算時，相關(guān)會計資料、工程資料、銷售資料已是千瘡百孔，已是無法清算，申請核定可能又不被批準，十幾年未清算的項目比比皆是。
(二)影響金額大
土地增值稅的稅率是30-60%，是稅務(wù)機關(guān)征收的所有稅種中最高的(部分限制進口產(chǎn)品海關(guān)關(guān)稅高達100-200%);預(yù)征時采用的稅率也達到1-4%，且不存在可抵扣項，也屬于僅次于營業(yè)稅的稅種。在房地產(chǎn)行業(yè)競爭激烈的今天，土地增值稅由于稅率高，預(yù)征額度大，如果會計核算不恰當，直接影響房地產(chǎn)企業(yè)利潤的正確計算，甚至影響每個會計年度盈虧，導(dǎo)致無法正常利潤分配及無法預(yù)測資金安排。
(三)政策變化快
雖然土地增值稅的各類政策、法規(guī)密集，但由于立法層次不高，由國務(wù)院或是國家稅務(wù)總局制訂的全國性法規(guī)或政策不多，大多由各省、市制訂相關(guān)文件，以“通知”、“公告”、“規(guī)范”、“要求”等形式出現(xiàn)，有時一個月就能出臺好多個，這些政策文件大多質(zhì)量不高，前后不一致，甚至矛盾，讓企業(yè)無法適從。隨著市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也在進行各種營銷創(chuàng)新、融資創(chuàng)新，“售后回購”、“售后回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣”等新鮮行為層出不窮，這些創(chuàng)新經(jīng)濟模式也存在政策空白，企業(yè)也無所適從。由于房地產(chǎn)項目存在的開發(fā)跨度長，導(dǎo)致的土地增值稅前后政策不一致，從而可能造成一定程度的“不公平”，也讓企業(yè)難以適從。
(四)計算難度高
土地增值稅的計算，特別是清算，對會計人員的要求極高，不僅僅熟悉會計核算政策及土地增值稅的計算方法，更要對房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是開發(fā)項目有深刻的了解，對造價、測繪、房產(chǎn)、融資、營銷、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學(xué)科均需要有不同深度的了解，才能相對精準的計算土地增值稅。由于現(xiàn)時階段土地增值稅清算方面的專家十分缺乏，一般企業(yè)大多委托事務(wù)所進行土地增值稅的計算，但由于事務(wù)所大多在清算階段方進場咨詢，對于前期由于會計核算不規(guī)范，計算錯誤所導(dǎo)致的相關(guān)差錯實際已經(jīng)無法彌補，有的甚至造成相當大的損失。
三、如何應(yīng)對土地增值稅對會計核算的影響
(一)根據(jù)項目規(guī)劃及時調(diào)整會計核算方案
企業(yè)應(yīng)當適當提高會計人員地位，讓其積極參與、了解項目方案的制訂、變更，使其明確房地產(chǎn)項目的開發(fā)計劃、進展情況，銷售方案等。會計人員應(yīng)當根據(jù)項目情況，科學(xué)制訂土地增值稅的核算方案，根據(jù)項目的盈利水平、開發(fā)進度，科學(xué)的確定土地增值稅會計科目，使其在財務(wù)報表中予以適當反映。
(二)加強土地增值稅預(yù)測算的管理
土地增值稅金額大、預(yù)繳多，在項目未達到清算條件前，會計人員應(yīng)當多做預(yù)測，及時根據(jù)項目的盈利水平，科學(xué)的測算全項目土地增值稅的稅負水平及時的做好售價稅負比(即房價與稅額的關(guān)系，房價越高則稅額越高)?？茖W(xué)合理的做好預(yù)繳工作，平衡預(yù)繳水平與全項目之間的稅負做好平衡，主要從兩方面考慮：盈利項目：可在每個年度做好預(yù)清算工作，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商后及時補繳稅款，以免造成后期企業(yè)所得稅無法彌補的情況;虧損項目：合理確定成本分期，及早做好前期開發(fā)項目的清算工作，及早清算稅款，減少資金壓力。
(三)保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通
土地增值稅政策變化快，區(qū)域性強，及時了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑、政策把握方向等十分重要，也正是由于立法級別不高，政策制訂模糊，取得主管稅務(wù)機關(guān)的認可，保持良好的溝通顯得尤為重要。
(四)全員共同協(xié)助提高會計核算的質(zhì)量
土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時間跨度長，企業(yè)不僅應(yīng)當注重培養(yǎng)會計人員的素質(zhì)，加強會計信息的質(zhì)量，更應(yīng)當提供全體員工的認知度，使其了解到每個人都會對土地增值稅產(chǎn)生或多或少的影響，使每個部門、每個員工在工作流程、規(guī)范及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大，對會計核算的影響有多大。全員都參與其中，會計人員能夠得到的信息及依據(jù)也將更為充分，會計核算質(zhì)量也就水漲船高了。
四、小結(jié)
土地增值稅并不是一個成熟、科學(xué)的稅種，它可能會成為經(jīng)濟發(fā)展中的某個階段性產(chǎn)物，也許在不久的將來會淹沒在“營改增”的步伐中，也許還將存在很長一段時間;但土地增值稅對于房地產(chǎn)企業(yè)仍將持續(xù)在今后很長一段時間內(nèi)深刻地、多方面的影響著房地產(chǎn)企業(yè)，最直接就是體現(xiàn)在會計核算方面。不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的會計，而且全員，特別是高層只有重視起土地增值稅對企業(yè)的重大影響，才能從根本上保證土地增值稅正確的反映在會計核算方面，從而提供更高質(zhì)量的會計信息，避免由于處理失當而造成經(jīng)濟損失。
淺談增值稅稅法論文篇二
《 增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響 》
我國在2004年對增值稅的改革開始應(yīng)用在了實際中，過去的生產(chǎn)型相應(yīng)轉(zhuǎn)化為消費型，直到現(xiàn)在，這一消費型增值稅得到了全面的實施。生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別就是生產(chǎn)型增值稅買進的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額不可以直接進行抵扣，而要將其放入到固定資產(chǎn)成本中，而消費型增值稅是可以進行抵扣的，從而使企業(yè)的稅收減少了不少。從理論上來講，增值稅的轉(zhuǎn)型改革是可以減輕企業(yè)在稅收方面的負擔的，有助于促進企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)施。所以，消費型增值稅是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)點的增值稅類型了。
一、增值稅的概念及類型
所謂增值稅就是指在我國國內(nèi)售賣商品或者進行加工服務(wù)、修理服務(wù)和提供進口商品的公司和個人，對于其商品銷售或提供人力后商品的增值金額和商品進口的金額作為收稅的對象,而征收的另外一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅可以根據(jù)稅基和買進固定資產(chǎn)的進項稅是不是要被扣掉和以哪種方式扣掉分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。導(dǎo)致這三種增值稅不同的原因主要是對固定資產(chǎn)進行稅額扣除時的政策是不一樣的。就像上文說到的，生產(chǎn)型增值稅對于進口的商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額是可以進行抵扣的，可是對于固定財產(chǎn)所要交納的稅金,則不能進行扣除;收入型增值稅對于進口的商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額是可以進行抵扣的，固定財產(chǎn)所要交納的稅額,可以按照當期的折舊金額進行分期扣除;對消費型增值稅來講，進口商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額以及當期固定財產(chǎn)所要交納的稅額都是可以進行抵扣的。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響
(一)煤炭企業(yè)的總體負稅額較高
雖然進行增值稅改革后，我國目前的消費型增值稅政策,可以減輕煤炭企業(yè)的稅額負擔，但是隨著增值稅的改革，煤炭增值稅率又回到7%的現(xiàn)實又將獲得的福利抵消掉了，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)增值稅的負擔加重。國家政策對煤炭企業(yè)的產(chǎn)量做出了明確的規(guī)定，要求煤炭企業(yè)在一定時間內(nèi)必須要產(chǎn)多少煤炭，如果產(chǎn)量沒有達到要求，國家就要求煤礦企業(yè)進行擴建。通過與以前的改擴建煤礦量相比，2014年比上管理二○一五•十財經(jīng)論壇一年明顯增加很多，所以煤礦企業(yè)的產(chǎn)量很難大幅度增漲。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革后,煤炭企業(yè)稅率的恢復(fù)以及購買方?jīng)Q定市場價的原因，直接導(dǎo)致了現(xiàn)階段我國煤炭所負稅額過高的現(xiàn)象。另一方面，煤礦企業(yè)是直接從大自然挖掘原料，所以煤礦企業(yè)原料所花費資金占整體成本比例不大，但也是由于煤炭企業(yè)的“大自然”特性，要花費的資金也很多，其中包括：造成土地塌陷需要支付的補償費、造成樹苗減少的補償費、征用村民土地的補償費、為了得到探礦權(quán)所支付的費用、為了可以進行煤礦開采而付出的費用、要對環(huán)境治理所付的費用等等。由于這些費用加大了煤礦企業(yè)的投入成本，卻不能進行抵扣，這就導(dǎo)致煤礦企業(yè)的真實交納稅額比同時期的其他行業(yè)要高很多。
(二)煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出增加
增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)在新增設(shè)備上的投入資金的影響主要有：因為煤炭企業(yè)的設(shè)備資產(chǎn)的原有價值是以沒有含稅的價格購買的，所以每年從設(shè)備中獲得的折舊在不斷減少，當銷售金額沒有改變時，企業(yè)的總體利潤金額值變大，所要繳納的稅額也跟著變大，這就導(dǎo)致企業(yè)各個時期的現(xiàn)金流出值增大。煤礦產(chǎn)品增值稅以前是13%，而我國現(xiàn)在的煤礦產(chǎn)品增值稅是16.8%，這個數(shù)據(jù)上的變化，對煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出也會造成相應(yīng)的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：隨著增值稅率的變大，企業(yè)所要交納的增值稅金額也變大，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流出值增加。在增值稅額中所要交納的稅值也增加，從而使得城建稅金額和所要交納的教育費也相應(yīng)增加，這也會造成企業(yè)的現(xiàn)金流出值增加。在煤炭所售額價格不變時，增值稅率卻得到了增加，這就導(dǎo)致了收入減少，付稅增多的現(xiàn)象，最后的結(jié)果只能是企業(yè)的利潤值變少。通過分析以上的所有因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型改革使煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出總值增大不少。
(三)不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)的原料來源是從自然界開采，其固定財產(chǎn)的投入具有集中特性，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的新買入的固定財產(chǎn)進項稅金額，能夠抵扣政策使得煤炭企業(yè)利潤并不能增加。對于那些在煤礦地開采時間較長，導(dǎo)致所挖礦井產(chǎn)量穩(wěn)定或者降低的煤炭企業(yè)來講，其大量的固定資金投入接近尾聲，增加的生產(chǎn)所用設(shè)備較少，能夠被用來抵扣的進項增值稅金額就變得更加少。企業(yè)可以通過購買設(shè)備增加固定資產(chǎn)，來進行進項稅金額的抵扣，但這樣也會導(dǎo)致一些企業(yè)功利心太急、不考慮現(xiàn)實、盲目進行投資、資金投入不合理，使開采設(shè)備資金投入過大，當市場改變時部分設(shè)備就只能被閑置。
三、針對轉(zhuǎn)型改革建議采取的對策
(一)進行設(shè)備的采購時，應(yīng)取得增值稅專門的發(fā)票
只有得到增值稅專門的發(fā)票，就能夠享受到增值稅的進項稅可以進行抵扣的政策。在購買設(shè)備時不知道固定資產(chǎn)的實際作用，也應(yīng)該得到增值稅專門的發(fā)票，在明白所購買固定資產(chǎn)的實際作用之后，再決定是否可以對進項稅進行抵扣。
(二)合理規(guī)劃固定資產(chǎn)
由于新買進的設(shè)備進項稅可以進行抵扣，這樣就增加了企業(yè)增值稅進項稅值，減輕企業(yè)納稅負擔，減少城建稅值和教育費;進行抵扣后可以降低固定資產(chǎn)的原有價值，盡量對折舊值進行減少，使企業(yè)在固定資產(chǎn)壽命期間的利潤增多。所以企業(yè)對固有資產(chǎn)的合理投資規(guī)劃是很有必要的，比如，在企業(yè)籌建時，核算劃分好固定資產(chǎn)及各種設(shè)施設(shè)備;在從籌建過渡到生產(chǎn)期時，合理處理好不動產(chǎn)達到預(yù)期使用狀態(tài)和進行生產(chǎn)所用時間的界定。所以，在進行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，煤炭企業(yè)要做好固定資產(chǎn)投入的預(yù)算，控制投資行為的現(xiàn)金流出量，定時定量更新固有資產(chǎn)設(shè)備設(shè)施，使得固定資產(chǎn)的投入量、速度與負稅相互配合。
(三)在采購設(shè)備的時候要清楚供貨商納稅人的具體身份
在進行設(shè)備的采購時，供貨商會出現(xiàn)兩種不同納稅人的身份，一種是一般的納稅人，另一種是小型納稅人。增值稅進行轉(zhuǎn)型改革后，小型納稅人的稅額征收率降為3%，所以應(yīng)在一般納稅人哪里購買設(shè)備，這樣就可以得到更多的能夠進行抵扣的進項稅額。
四、政策建議
(一)學(xué)習西方發(fā)達國家，實行礦業(yè)保護政策
煤礦行業(yè)風險較大，在許多經(jīng)濟發(fā)達的國家，對煤礦行業(yè)的稅收規(guī)定中，都給予了一定的優(yōu)惠政策，在美國、瑞典、加拿大等國家為了對煤礦行業(yè)實施保護政策，采取了不收取煤礦企業(yè)的資源稅額和資源補償稅額，只是對煤礦企業(yè)收取企業(yè)所得稅和采礦稅的方式。而我國所收的煤礦增值稅額，就占了總稅額的60%左右。煤炭行業(yè)又由于過多的負稅和各種不合理的原因，使得煤礦企業(yè)變得盲目追求利益、破壞大自然、浪費資源等。所以我們國家借鑒他國好的經(jīng)驗，是非常有必要的。
(二)研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤炭企業(yè)實際的稅費體系
由于煤炭企業(yè)的原料都是直接從自然界獲得，所以花費原料成本較低、塌補費用不能進行進項稅抵扣，這就造成了進項稅抵扣額度太少，煤礦增值稅率變大。面對這樣的問題，我們可以著重研究用礦權(quán)來作進項稅值的抵扣，這樣就不用付“大自然”成本的增值稅額，根據(jù)運輸行業(yè)或農(nóng)產(chǎn)品采購行業(yè)的定率抵扣來進行相應(yīng)的抵扣，這樣就可以保證煤炭企業(yè)負稅的公平性，同時激勵煤炭企業(yè)對煤炭開采區(qū)的環(huán)境進行治理。
五、結(jié)語
我國對稅收制度進行改革時，煤炭企業(yè)應(yīng)抓住對自己有利的條件，對固定資產(chǎn)設(shè)備進行投資。為了使利潤增加，應(yīng)改變以往低效率的生產(chǎn)方式，開發(fā)新技術(shù)來提高生產(chǎn)效率，爭取使煤炭的生產(chǎn)模式變成環(huán)境友好型生產(chǎn)模式，從而推進煤炭行業(yè)的合理、健康、科學(xué)有效的發(fā)展。
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