論文關鍵詞：稅收管理理念　人本　服務　法治　誠信
　　論文摘要：隨著現(xiàn)代管理理論和理念的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應現(xiàn)代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強稅收管理，實現(xiàn)高效征管，必須運用先進的管理科學思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實可行的有效措施，構筑高效征管的平臺，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質量好，納稅人滿意的最終目的。
　　一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎
　　(一)現(xiàn)代管理理念
　　現(xiàn)代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。
　　西方關于人性的傳統(tǒng)基本假設為“經濟人”假設，認為：人是理性的，每個人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對其所面臨的一切機會和目標及實現(xiàn)目標的手段進行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個人利益最大化。
　　根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設。管理學家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷崿F(xiàn)組織目標做出適當?shù)呐?。在此基礎上，x理論認為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實踐上，x理論強調強硬管理的權威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強調：管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責任；管理工作只是管理者的責任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權參與管理；為了加強管理，需要制訂各種嚴格的規(guī)章制度。實行嚴格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢刺激加嚴厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結構、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設。
　　然而基于X理論的管理理念在實踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認識到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實踐，因此，需要一種對人進行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。
　　Y理論認為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們在自己對目標負有責任的工作中能夠實現(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實現(xiàn)組織目標的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠學會接受責任，而且能夠學會主動承擔責任，而逃避責任、缺乏進取心、強調安全感一般只是經驗的結果；在現(xiàn)代工業(yè)社會，許多人對組織具有相當高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設下，Y理論認為人的自我成長和發(fā)展是完全可能的。通過組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實現(xiàn)個人目標。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點，要從控制人轉移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們在這種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實現(xiàn)自我；管理者的職能和任務應當從單純的指揮者，轉移到成為幫助人們實現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們在實現(xiàn)自我中的障礙；獎勵方式從強調來自外部的獎勵轉變到強調內部的獎勵。
　　Y理論與X理論的主要區(qū)別在于，X理論強調外來的控制，而Y理論則側重強調被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過分一般化、簡單化了。因此，Y理論的貢獻在于提出了能提高管理者目標和被管理者目標一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時，他把尊重被管理者人格當作管理目的本身，而在X理論指導下的管理根本無法實現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導。
　　現(xiàn)實中，雖然管理層很少會承認他們信奉x理論，但他們的實際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴格的監(jiān)督機制，被管理者是不能很好地服從的。
　　(二)現(xiàn)代稅收管理理念
　　稅收管理是管理的一部分，關于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設基礎上的。
　　在計劃經濟條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認為并且強調：納稅人都不可能如實申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務機關和稅務人員必須像警察對付小偷一樣，對廠商企業(yè)和納稅人實行“上對下”式的強制型管理關系。
　　然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經濟上新自由主義思潮的興起和信息技術革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關理論，對現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。
　　新公共管理運動緣于對20世紀7O年代以來凱恩斯干預主義經濟政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會向信息社會轉型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場導向、服務導向和顧客導向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標準。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實踐帶來深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務為導向的政府管理模式轉變。同時，對傳統(tǒng)的稅收管理理念和運作方式也產生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導向”向“服務導向”轉變。
　　新公共管理理論以理性經濟人的假設前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設前提，認為以人性惡為基點并試圖通過規(guī)制導向約束人的行為來維護公眾利益的思路是不完備的。應該承認人的經濟性特征，通過市場這只“看不見的手”引導并實現(xiàn)個人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務機構從過去視納稅人為偷稅者處處設防嚴查重罰，轉變?yōu)橹匾晫{稅行為的成本收益分析，通過提供高服務質量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務方面的努力，相當于50份稅務監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴厲著稱的美國聯(lián)邦稅務局也于1998年實施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質量的服務”。作為美國稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個納稅人提供一流的辦稅服務和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務以及創(chuàng)造高質量的工作環(huán)境(為稅務人員服務)作為其三個戰(zhàn)略性目標。
　　二、樹立現(xiàn)代化的稅收管理理念
　　(一)轉變傳統(tǒng)的稅收管理理念
　　我國傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的X理論。稅收管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制，為了加強對納稅人的管理，制訂了各種嚴格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關系，是一種傳統(tǒng)的“上對下”式的強制型管理關系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對立甚至敵對的態(tài)度，嚴重影響了稅收征納關系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。
　　因此，必須對這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務機關和稅務人員對納稅人居高臨下的縱向管理，轉向征稅人對納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權威管理和服從管理，轉向現(xiàn)代的和諧管理和服務管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計劃和稅收任務為中心的管理轉向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標管理、承包管理，轉向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。

然而，目前我國尚處于社會主義初級階段，直接跨越以規(guī)制導向為特征的稅收計劃和任務強制管理模式是不現(xiàn)實的。況且新公共管理運動所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國全面推行，因此加強制度建設和監(jiān)管仍是我國當前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進一步深入，新公共管理運動所蘊含的“為納稅人服務”的理念必將成為我國稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內容。稅務部門應由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護者的角色轉換．并根據(jù)社會公眾的需求，提供優(yōu)質的公共商品和公共服務。
　　正是基于此，國家稅務總局提出了樹立“監(jiān)督管理與服務并重”的稅收管理理念，明確地把我國稅收管理理念定位為“優(yōu)質服務+科學管理”。這是一種新型的適應稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應我國當前社會主義市場經濟實際需要的稅收管理理念。它把重視服務和加強管理相提并論，是對傳統(tǒng)稅收管理理念的揚棄和對新形勢下稅收管理活動的內涵和實質的準確把握，是我國今后稅收管理發(fā)展的指導思想。
　　(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內容
　　創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎上。樹立適應現(xiàn)代稅收管理實踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：
　　1．樹立“人本”管理理念?，F(xiàn)代稅收管理強調“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務機關執(zhí)法服務水平的重要標準，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個性化、貼近式的服務，引導納稅人正確理解國家的稅收決策。增強其稅收遵從意識；其次，要注意提升稅務干部隊伍的素質，加強思想品質教育，強調任人唯能和獎優(yōu)罰劣原則，實行“功績制”考核；嚴格把好稅務人員“入口”和“出口”關，招聘具有專業(yè)知識的優(yōu)秀人才充實稅務公務員隊伍，建立全方位、多層次培訓機制，培養(yǎng)造就復合型知識人才，承擔起知識時代稅收征管任務。
　　2．樹立服務管理理念，實現(xiàn)辦稅服務與日常稅收管理的有機結合。要轉變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務機關對立面的做法，應通過多種形式為納稅人依法納稅提供服務。如成立納稅人服務中心，建立納稅服務專門機構，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導與培訓、票證領購表格領取或下載等互動式服務；建立公共服務型稅務機關，健全納稅服務體系，將納稅服務貫徹到稅務檢查、行政處罰、聽證、復議、訴訟全過程，使納稅服務制度化，利用信息網(wǎng)絡，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質服務。
　　3．樹立信息應用和科技管理理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉變。近年來，稅務部門通過“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實現(xiàn)了一定范圍內的信息集中。集中信息的目的是應用信息，實現(xiàn)對稅收工作全過程的分析、監(jiān)控、改進和完善。各級稅務人員既要善于利用信息網(wǎng)絡廣泛采集信息，并對信息數(shù)據(jù)進行深入分析，又要增強信息安全意識，使稅收管理情報系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計算機網(wǎng)絡和統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對納稅流程實現(xiàn)計算機自動監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收執(zhí)法的針對性和有效性。
　　4．樹立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個不可分的整體，所有稅務人員都應該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關崗位進行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調，注重運用系統(tǒng)整體觀念來系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問題。同時，要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個國民經濟管理系統(tǒng)有機地結合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運行質量。
　　5．樹立法治管理理念，實現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉變。要最大限度地弱化行政權力的影響范圍和程度，強化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機制、科學的稅收征管機制、有效的執(zhí)法考核機制、嚴密的內外監(jiān)控機制，把稅收執(zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴格約束之下。
　　6．樹立效率管理理念，實現(xiàn)由注重完成任務向注重提高征管效率和質量的轉變。簡化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評判稅收征管工作效能的重要指標。減少審批事項和環(huán)節(jié)，擴大窗口辦事權力，誰受理誰負責。誰辦理誰承擔責任。合理設置人員機構，弱化任務考核，強化質量考核，把征管質量高低作為判斷工作成效的主要標準。規(guī)范稅收征管費用支出，并列入中央和地方各級政府年終考核指標，調動全員參與稅收成本管理。
　　7．樹立社會管理理念，發(fā)展中介機構。現(xiàn)代稅收管理是一項牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務機關的力量是很難做到完美的。可以借鑒西方國家的成功經驗和做法，大力發(fā)展稅務代理業(yè)，將稅務機關的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對報稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務機關轉移到稅務中介機構，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務代理在為納稅人提供廣泛社會化納稅服務的同時，也成為稅收管理的重要輔助手段。
　　8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過學習和觀念上的提升來達到提升管理理念的。所以稅收文化建設應該更好地與稅收征管各方面的實際工作緊密結合起來，通過稅收文化建設，營造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質，形成征納雙方一致認同的精神追求、價值取向和行為準則，把稅收意識融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠信度、責任感和法律意識。
　　9．樹立風險管理理念，實施分類征管。將西方風險分析理論引入稅收征管，借鑒日本的“三色”申報機制、美國的“分三級管理模式”，針對不同類型納稅人的收入風險不同的現(xiàn)實，在稅務機關資源有限的情況下。根據(jù)不同類型納稅人的不同特征，分類管理，做到合理安排稅務機構內部資源，將稅收征管能力集中在稅收收入風險較大的納稅戶的監(jiān)管上。
　　10．樹立誠信管理理念，打造良好的誠信氛圍。稅務機關及其工作人員要留給納稅人和社會各界講求誠信的深刻印象，要以自身的誠信行為激發(fā)納稅人誠信納稅的自覺性。同時，要在稅務機關內部形成鼓勵誠信的激勵機制，在系統(tǒng)上下形成濃厚的誠信氛圍。