[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理
　　[論文摘要]在我國的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論，對(duì)稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。
　　稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對(duì)于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。
　　一、對(duì)一個(gè)簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡(jiǎn)要述評(píng)
　　在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對(duì)稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)比較簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡(jiǎn)單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)<M。同時(shí)得出，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對(duì)違規(guī)行為的查獲概率和對(duì)違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專著中對(duì)這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對(duì)稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。
　　上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡(jiǎn)單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險(xiǎn)中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨(dú)立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個(gè)時(shí)期。
　　二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型
　　本文擬對(duì)上述簡(jiǎn)單化的模型作一些改進(jìn)：(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；(2)借鑒國外學(xué)者對(duì)納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；(3)基本承接上述簡(jiǎn)單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實(shí)。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時(shí)不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型如下：
　　假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計(jì)量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的，則有U>0，U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，
　　即：EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)
　　如果稅務(wù)人員不實(shí)施違規(guī)行為，即B=O，此時(shí)其預(yù)期效用為u(s)。顯然，稅務(wù)人員選擇實(shí)施違規(guī)行為的前提條件為：EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)
　　Ep：p<[U(w)一u(s)]／[U(w)一u(z)](2—3)
　　[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理
　　[論文摘要]在我國的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論，對(duì)稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。
　　稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對(duì)于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。
　　一、對(duì)一個(gè)簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡(jiǎn)要述評(píng)
　　在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對(duì)稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)比較簡(jiǎn)單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡(jiǎn)單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)<M。同時(shí)得出，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對(duì)違規(guī)行為的查獲概率和對(duì)違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專著中對(duì)這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對(duì)稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。
　　上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡(jiǎn)單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險(xiǎn)中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨(dú)立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個(gè)時(shí)期。

二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型
　　本文擬對(duì)上述簡(jiǎn)單化的模型作一些改進(jìn)：(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；(2)借鑒國外學(xué)者對(duì)納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；(3)基本承接上述簡(jiǎn)單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實(shí)。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時(shí)不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型如下：
　　假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計(jì)量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的，則有U>0，U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，
　　即：EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)
　　如果稅務(wù)人員不實(shí)施違規(guī)行為，即B=O，此時(shí)其預(yù)期效用為u(s)。顯然，稅務(wù)人員選擇實(shí)施違規(guī)行為的前提條件為：EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)
　　Ep：p<[U(w)一u(s)]／[U(w)一u(z)](2—3)
　　在實(shí)際生活中，稅務(wù)人員不是生活在真空中，他在作決策的時(shí)候，會(huì)受到來自周圍環(huán)境的影響。更為合理的假設(shè)是，稅務(wù)人員在決定是否實(shí)施違規(guī)行為時(shí)，會(huì)觀察周圍的稅務(wù)人員。如果他發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實(shí)施違規(guī)行為，他就很有可能選擇實(shí)施違規(guī)行為。將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進(jìn)模型，就是將其與心理成本聯(lián)系起來。由于發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實(shí)施違規(guī)行為，他的心理成本會(huì)降低，因此可以在考慮稅務(wù)人員心理成本的模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響也考慮進(jìn)去。用m(N)表示當(dāng)稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實(shí)施違規(guī)行為時(shí)自己心理成本減少的比例，0<m(N)<1，其中，N為周圍稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為的人數(shù)。假設(shè)m<O，m”>O。則稅務(wù)人員的預(yù)期效用函數(shù)變?yōu)椋?span id="tmyyfroktkho" class="Apple-converted-space">
　　EU=(1一P)u(W)+pU(z)一m(N)V(B)(4—1)
　　稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為的前提條件變?yōu)椋?span id="tmyyfroktkho" class="Apple-converted-space">
　　EU=(1一P)u(W)+pu(z)一m(N)V(B)>u(S)(4—2)
　　即：p<[u(w)一u(s)一m(N)V(B)]／[u(w)一u(z)](4—3)
　　令P=[u(w)一u(S)一m(N)V(B)]／[u(w)一u(z)]
　　表示主觀臨界概率值，將式4—3與式2—3、式3—3進(jìn)行比較可以得出P<<P。即在模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進(jìn)去，主觀臨界概率值處于基本模型和擴(kuò)展模型一之間。對(duì)求關(guān)于S、B、k、N和V的微分。計(jì)算結(jié)果為：dp"／dS?，dp"／dk<0，dp"／dB?，dp"／dN>0，dp"／dV<O。如果對(duì)式4—1的預(yù)期效用最大化問題，假設(shè)存在內(nèi)部最優(yōu)解，則滿足最優(yōu)解的一階條件：dEU／dB=(1一P)U(w)+pu(z)(一k)一m(N)V(B)=0(4-4)
　　四、關(guān)于防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的政策建議
　　從基本模型到擴(kuò)展模型，我們可以看到，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為的決策可以歸結(jié)為比較客觀概率P和主觀臨界概率p、p和的大小。只有在客觀概率低于主觀的臨界概率P、P，和p，，的情況下，稅務(wù)人員才會(huì)實(shí)施違規(guī)行為。因此，為防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生，可以從兩方面進(jìn)行考慮：首先，提高查獲違規(guī)行為的客觀概率P。通過提高稅務(wù)部門內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察人員的業(yè)務(wù)能力，建立健全完善的反腐倡廉體系和機(jī)制，加大反腐工作力度，切實(shí)提高查獲違規(guī)行為的客觀概率P。其次，降低稅務(wù)人員的主觀臨界概率P、P和P。從基本模型和兩個(gè)擴(kuò)展模型中可以看出，影響主觀臨界概率P、P和的因素有薪金收入、違規(guī)收益、違規(guī)收益處罰力度、實(shí)施違規(guī)行為的稅務(wù)人員數(shù)和心理成本。通過對(duì)模型的比較靜態(tài)分析，我們可以找到降低主觀臨界概率p、p，和的辦法：(1)加大對(duì)查獲的實(shí)施違規(guī)行為的稅務(wù)人員的處罰力度。(2)增加稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為的心理成本。(3)大力宣傳清正廉潔的稅務(wù)人員的事跡，營造稅務(wù)系統(tǒng)遵紀(jì)守法的大環(huán)境。通過以上兩個(gè)渠道，可以有效防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生。從而減少納稅人的尋租行為，進(jìn)而減少國家稅收的流失。