2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是財(cái)政政策論文：建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點(diǎn)與技巧。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　[摘要]房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所承包的建安工程在施工過(guò)程中，除建筑物主體工程之外的其他配套工程一般都委托、轉(zhuǎn)包給專業(yè)建安企業(yè)。建筑工程分包可以在確保優(yōu)質(zhì)工程的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮短工期，促進(jìn)社會(huì)分工的發(fā)展和建筑勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高;符合在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的競(jìng)爭(zhēng)原則。因此，積極發(fā)展建筑工程分包市場(chǎng)是牡會(huì)對(duì)建筑市場(chǎng)效率的追求，是我國(guó)建安企業(yè)與國(guó)際接軌的必然趨勢(shì)。本文在建筑分包工程概念的基礎(chǔ)上闡述了建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理方面的內(nèi)容，提出建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)所存在的納稅問(wèn)題，并詳細(xì)分析了納稅要點(diǎn)與技巧。

　　[關(guān)鍵詞]建安企業(yè)　建筑工程分包　納稅
【論文正文】

建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點(diǎn)與技巧

　　一、建筑工程分包的概念及必要性

　　建筑工程分包是指具有總承包資格的建筑安裝企業(yè)(總承包人)在承包建沒(méi)工程后，根據(jù)承包工程的需要與特點(diǎn)，或由于自身施工技能所限制，必須將部分承包工程通過(guò)書(shū)面合同形式，委托給其他具資格的專業(yè)工程商(分包人，如其他建筑安裝企業(yè))實(shí)施工程項(xiàng)目的行為。

　　總承包單位在確定分包單位時(shí)應(yīng)簽訂一份明確的分包協(xié)議書(shū)或合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格規(guī)定分包工程的范圍、工期、技術(shù)與質(zhì)量要求以及最終驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)。此外，分包合同或協(xié)議書(shū)中還必須規(guī)定總承包單位的現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部對(duì)分包工程的施工過(guò)程所進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)管理.包括施工配合、安全檢查、質(zhì)量監(jiān)督和分項(xiàng)評(píng)定等方式。我國(guó)現(xiàn)行法律不對(duì)分包工程進(jìn)行任何的限制，僅在責(zé)任方面做出相應(yīng)規(guī)定。比如按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條即規(guī)定： “總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。”””’

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所承包的建安工程在施工過(guò)程中，除建筑物主體工程之外的其他配套工程一般都委托、轉(zhuǎn)包給專業(yè)建安企業(yè)，包括供水、供電、供熱、供氣(天然氣)以及安裝閉路電視等項(xiàng)目。建筑工程分包可以在確保優(yōu)質(zhì)工程的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮短工期，促進(jìn)社會(huì)分工的發(fā)展和建筑勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高;另一方面，這是專業(yè)化協(xié)作的要求，可以在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)有序競(jìng)爭(zhēng)，符合優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則。因此，積極發(fā)展建筑工程分包市場(chǎng)是社會(huì)對(duì)建筑市場(chǎng)效率的追求，是我國(guó)建安企業(yè)與國(guó)際接軌的必然趨勢(shì)。

　　二、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理

　　(一)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額的納稅

　　2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　由此可知，總承包方可實(shí)行差額納稅。對(duì)于實(shí)現(xiàn)工程分包的建安企業(yè)，總承包單位營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是全部承包數(shù)額減去付給分包方價(jià)款后的余額，而分包方的納稅金額取決于其完成的分包工程數(shù)額。在具體的工程結(jié)算中，發(fā)包單位按照總承包單位開(kāi)具的發(fā)票金額向其支付全部的工程價(jià)款，總承包單位開(kāi)具的發(fā)票由工程的全部承包額情況決定。

　　分包單位只與總承包單位有聯(lián)系，與發(fā)包單位無(wú)任何關(guān)聯(lián)性。分包單位與總承包單位在核算與結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，總承包單位需要準(zhǔn)確劃分分包單位以及自身單位完成工程收入的金額。在繳納稅務(wù)時(shí)，總承包單位必須將真實(shí)有效的總分包協(xié)議或合同等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，分包單位單獨(dú)申報(bào)繳納分包工程的營(yíng)業(yè)稅金。

　　(二)分包工程稅務(wù)管理

　　由上述可知，實(shí)施分包業(yè)務(wù)的建安企業(yè)才是分包工程的納稅人，若代扣代繳分包單位的具體稅金必須在分包工程完稅證明中準(zhǔn)確注明。新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例中已取消總承包單位代扣代繳分包工程營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，總承包單位和分包單位應(yīng)分別繳納稅款。同時(shí)，分包單位根據(jù)實(shí)際的分包工程收入開(kāi)具建筑業(yè)專用發(fā)票給總承包單位?？偝邪鼏挝豢梢罁?jù)所獲取的發(fā)票扣除分包工程營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算自身的營(yíng)業(yè)稅。

　　三、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)所存在的納稅問(wèn)題

　　(一)企業(yè)缺乏納稅意識(shí)

　　部分建安企業(yè)稅法觀念淡薄，存在普遍的欠稅現(xiàn)象。近幾年，許多建安企業(yè)實(shí)行承包責(zé)任制，僅重視經(jīng)濟(jì)效益而忽視財(cái)務(wù)管理，缺乏納稅意識(shí)。一些建安企業(yè)為了承攬建筑工程，不惜以墊資施工為代價(jià)取得分包工程的施工權(quán)，不計(jì)提稅金，這樣一來(lái)國(guó)家稅收被挪用擠占，造成稅收八庫(kù)不正常，嚴(yán)重影響著國(guó)家正常的稅收征管秩序。此外，部分小型建安企業(yè)承包戶不需要汁委立項(xiàng)，無(wú)需進(jìn)行投資許可證的辦理，導(dǎo)致存在拖欠國(guó)家稅收的僥幸心理。

　　(二)建安企業(yè)分包工程重復(fù)征稅問(wèn)題

　　在工程施工進(jìn)程中，分包單位按照工程形象進(jìn)度向總承包單位結(jié)算預(yù)收工程款，總承包單位按同一進(jìn)度向建設(shè)單位結(jié)算預(yù)收工程款，這種情況時(shí)常發(fā)生。按稅法相關(guān)規(guī)定，施工建安企業(yè)在結(jié)算收取工程進(jìn)度款的同時(shí)，也必須向付款方開(kāi)具等額的建安發(fā)票，以作為其結(jié)算款項(xiàng)的注賬憑證。因此，重復(fù)征稅現(xiàn)象不可避免。一項(xiàng)建安分包工程，既需要分包單位作為納稅主體向總承包單位開(kāi)票結(jié)算，同時(shí)還需要總承包單位作為納稅主體向建設(shè)單位開(kāi)票結(jié)算，這樣一來(lái)必然導(dǎo)致“以票管稅”的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致同一工程項(xiàng)目的重復(fù)征稅。

　　(三)少報(bào)漏繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題

　　建安行業(yè)的特殊管理模式影響著稅收監(jiān)控，部分施工資質(zhì)等級(jí)較低的私營(yíng)企業(yè)等采取分包業(yè)務(wù)方式掛靠于施工資質(zhì)較高的建安企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。這部分項(xiàng)目的臺(tái)同簽訂不全，具體情況沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告備案，成本核算不規(guī)范，工程結(jié)算無(wú)合法票據(jù)，使得稅收監(jiān)管存在一定的難度，少報(bào)漏繳營(yíng)業(yè)稅等問(wèn)題頻發(fā)。

　　此外，建安企業(yè)營(yíng)業(yè)稅所包括的營(yíng)業(yè)額為向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款以及除工程價(jià)款外收取的各項(xiàng)費(fèi)用。但在實(shí)際項(xiàng)目施工進(jìn)程中，存在著如包工不包料的企業(yè)，計(jì)稅金額僅僅對(duì)工費(fèi)部分進(jìn)行申報(bào)，而對(duì)建設(shè)單位提供的原材料和其他物資的價(jià)值并未合并納稅;或者是存在著像水泥路、綠化、鐵門(mén)、鋁合金門(mén)窗、路燈等配套工程及零星工程以各種建筑材料等發(fā)票直接人賬，導(dǎo)致計(jì)稅金額的減少。這些現(xiàn)象都顯示著部分建安企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，造成偷漏稅問(wèn)題的發(fā)生。

　　四、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點(diǎn)與技巧

　　(一)重視稅務(wù)專業(yè)以及法律知識(shí)

　　政府應(yīng)根據(jù)建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和特殊性，不定期對(duì)企業(yè)宣傳與輔導(dǎo)稅法財(cái)務(wù)，申報(bào)納稅等方面的內(nèi)容，使得建安企業(yè)全方位地普及稅法專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，政府還應(yīng)進(jìn)一步加大稅法的宣傳力度，健全與完善現(xiàn)有的稅收法律體系。在K稅收基本法》的基礎(chǔ)上對(duì)稅收法定原則、管轄原則、立法原則以及執(zhí)法原則等方面作出明確規(guī)定，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。各稅法之間應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互完善。當(dāng)?shù)胤蕉愂找?guī)章與財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局的稅收行政規(guī)章發(fā)生沖突時(shí)，地方權(quán)力機(jī)關(guān)立法權(quán)應(yīng)服從于財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局立法權(quán)。

　　政府還應(yīng)協(xié)調(diào)好稅法與行政法、民法以及刑法等之間的關(guān)系，包括注重稅收中的行政處罰與行政處罰法的銜接聯(lián)系，納稅擔(dān)保與擔(dān)保法的銜接聯(lián)系，偷稅漏稅犯罪行為與刑法的銜接聯(lián)系等。以達(dá)到高效稅務(wù)管理的需要，確保國(guó)家法定性的稅收收入能夠及時(shí)、完全地征收入庫(kù)。

　　(二)解決重復(fù)征稅現(xiàn)象

　　建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)重復(fù)征稅問(wèn)題的解決至關(guān)重要。在解決重復(fù)征稅現(xiàn)象的基礎(chǔ)上還可加強(qiáng)分包單位對(duì)總承包單位結(jié)算價(jià)款情況的監(jiān)督，從而避免建安企業(yè)之間相互拖欠工程款等行為的產(chǎn)生與蔓延。筆者假設(shè)相應(yīng)的解決技巧為：改進(jìn)舊版的建安發(fā)票，設(shè)計(jì)出專用于建安企業(yè)分包、轉(zhuǎn)包工程的新版發(fā)票。

　　新版建安發(fā)票應(yīng)設(shè)計(jì)為四聯(lián)式結(jié)構(gòu)。分別為存根聯(lián)，總承包單位向建筑單位結(jié)算價(jià)款發(fā)票聯(lián)，分包單位向總承包單位結(jié)算價(jià)款憑證聯(lián)以及分包單位開(kāi)票記賬聯(lián)。第二聯(lián)和第三聯(lián)的“企業(yè)(蓋章)”處應(yīng)分別加蓋總承包方印鑒和分包方印鑒。新版建安發(fā)票的“客戶名稱”統(tǒng)一填寫(xiě)的是建設(shè)單位的名稱。分包單位統(tǒng)一開(kāi)具新版發(fā)票，以其取得的全部分包收人數(shù)額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。新版建安發(fā)票為了明確建安工程總承包單位和分包單位，欄目中應(yīng)增加“總承包收款方(名稱)和“分包施工收款方(名稱)兩欄設(shè)置。此外，“備注”欄中應(yīng)注明總包工程和分包工程建安合同標(biāo)的以及合同文號(hào)，包括本次完稅憑證的字規(guī)號(hào)碼等。

　　(三)關(guān)于建筑分包工程營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

　　企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅履行稅法賦予的神圣職責(zé)，堅(jiān)決抵制少報(bào)漏繳營(yíng)業(yè)稅的行為。政府相關(guān)稅務(wù)部門(mén)要建立建立資料信息庫(kù)，健全建筑分包工程項(xiàng)目的登記制度，全面掌握稅收管理的主動(dòng)權(quán)，掌控建安企業(yè)各個(gè)分包工程項(xiàng)目的建設(shè)工期、投資額、定期的作業(yè)工程量以及經(jīng)營(yíng)變化等信息情況，切實(shí)做到有的放矢。

　　營(yíng)業(yè)稅是建安企業(yè)的重要稅種，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化是當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。在合理合法的前提下，建安企業(yè)通過(guò)對(duì)分包工程的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行安排、選擇以及策劃來(lái)達(dá)到降低成本和減少稅負(fù)的目的，以減少偷漏繳稅行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體方案如：

　　(1)建安企業(yè)進(jìn)行分包工程時(shí)需要事先簽訂經(jīng)濟(jì)臺(tái)同或協(xié)議書(shū)，之后再履行相應(yīng)的業(yè)務(wù)。合同書(shū)上有涉及稅金的內(nèi)容，這為企業(yè)納稅籌劃提供了可能性。企業(yè)必須制定稅金策略，在合法合理的基礎(chǔ)上最大程度地減少稅金的繳納。建安企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行納稅籌劃，是節(jié)減稅金支出的重要部分。(2)合理應(yīng)用稅收屏障，即稅款遞延，將今日應(yīng)繳稅款推遲至未來(lái)某個(gè)時(shí)間段繳納。資金具有時(shí)問(wèn)價(jià)值，推遲納稅這一功能可以有機(jī)會(huì)使用更多的資金，而不必負(fù)擔(dān)相應(yīng)的利息。 3)建安企業(yè)在進(jìn)行分包工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡可能避免將設(shè)備價(jià)值計(jì)人安裝工程的產(chǎn)值，可由總承包單位或者建設(shè)單位提供相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備，建安分包企業(yè)僅僅負(fù)責(zé)安裝環(huán)節(jié)，并可獲得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入，從而減少營(yíng)業(yè)額中關(guān)于安裝設(shè)備的價(jià)款，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　(四)分包工程的稅務(wù)處理

　　1　法律規(guī)定的分包工程模式

　　(1)總承包商單位與建設(shè)單位簽訂工程合同后，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納印花稅.辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，根據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。 (2)工程分包時(shí)，總承包商單位與分包單位簽訂分包工程合同，及時(shí)向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納印花稅，同時(shí)要求分包單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，根據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。分包單位單獨(dú)申報(bào)繳納分包工程的營(yíng)業(yè)稅金。(3)總承包單位向建設(shè)單位收取工、結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確分解工程價(jià)款為自行完成收人和分包建安企業(yè)完成收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行稅費(fèi)處理。將分包工程所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移至分包企業(yè)，分包企業(yè)開(kāi)具發(fā)票給承包單位結(jié)算工程價(jià)款，再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅金。

　　2勞務(wù)擴(kuò)大化的分包管理模式

　　目前建安企業(yè)普遍采取勞務(wù)擴(kuò)大化分包管理模式，可以在盡可能減少成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上獲得利益最大化。這種分包模式既可以相對(duì)減少項(xiàng)目管理人員的配置，又可以增大主要設(shè)備和主材料的利潤(rùn)，有利于控制工程成本。因此，勞務(wù)擴(kuò)大化的分包管理模式在一定時(shí)期內(nèi)可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少建安企業(yè)的稅收壓力。

　　3兼控物耗的勞務(wù)分包模式

　　勞務(wù)分包模式指的是將工程施工中的人工作業(yè)承包給小型施工企業(yè)或民工專業(yè)隊(duì)，向其支付一定的管理費(fèi)和人工費(fèi)的勞動(dòng)組織形式。兼控物耗的勞務(wù)分包模式要求總承包單位加大對(duì)分包單位物料耗費(fèi)和財(cái)務(wù)收支的監(jiān)控。主要方式為：對(duì)分包工程施工中的機(jī)械租賃、物料消耗等方面的資金給予墊付，直接計(jì)人總承包單位的施工成本，最后由分包企業(yè)開(kāi)具發(fā)票結(jié)算勞務(wù)價(jià)款，清算分包企業(yè)的凈收益。這樣在保證分包單位利益的同時(shí)，即可以強(qiáng)化對(duì)分包建安企業(yè)的管理與控制，經(jīng)濟(jì)、規(guī)范地處理總分包工程的結(jié)算價(jià)款和結(jié)算手續(xù)，又可以有效規(guī)避總包單位供給分包單位材料屬于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的顧慮，無(wú)需繳納相應(yīng)的增值稅。

　　4建設(shè)單位代征稅金模式

　　《新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例》中，建筑業(yè)的總承包單位已不再是法定的分包單位稅金扣繳義務(wù)人，分包單位應(yīng)自行向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。但在實(shí)際工作還未形成明確統(tǒng)一的規(guī)定和操作模式。在納稅實(shí)踐中有一種新的做法，委托建設(shè)單位單位代征稅金的模式。在這種模式下，建設(shè)單位在支付工程進(jìn)度款的同時(shí)汁算代征營(yíng)業(yè)稅金及附加(按照結(jié)算金額與規(guī)定稅率)，再分別以總包單位和分包單位的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款并分別取得，包單位和分包單位的完稅證。

　　這種模式的優(yōu)勢(shì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以簡(jiǎn)化征管手續(xù)，實(shí)行源頭控制從而避免稅收漏洞，并可保證稅源的及時(shí)足額入庫(kù);建設(shè)單位代征稅款并無(wú)需額外的勞動(dòng)量，還可獲得較高的手續(xù)費(fèi)收入;總、分包公司均以經(jīng)建設(shè)單位核定的結(jié)算單金額明確應(yīng)收工程款、業(yè)主公司代征稅金、確認(rèn)收入以及開(kāi)具發(fā)票等方面的內(nèi)容，金額一致關(guān)系清晰，各部分工程結(jié)束后會(huì)計(jì)科目自然結(jié)平，同時(shí)，收入確認(rèn)有著結(jié)算單和發(fā)票作為原始憑證，更加客觀真實(shí)地反映出具體金額?？傊?，建設(shè)單位代征稅金模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)、建設(shè)單位、總承包單位以及分包單位都樂(lè)于接受的多贏模式選擇。