試論和諧社會(huì)主義下綠色稅收的對(duì)策

　　構(gòu)建和諧社會(huì)要求我們克服所有人類在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中帶來(lái)的負(fù)面影響，而克服經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響最好的方法是構(gòu)建綠色稅收體系。現(xiàn)階段看，“綠色稅收”和我國(guó)的稅收制度還有一些差距，我國(guó)稅收需要借鑒西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并且結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，進(jìn)行資源稅改革、設(shè)立環(huán)境稅、改進(jìn)所得稅和流轉(zhuǎn)稅等辦法來(lái)充實(shí)綠色稅收體系，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展。

　　第一章 構(gòu)建我國(guó)和諧社會(huì)背景下綠色稅收的原則

　　我國(guó)有必要盡快建立和完善適合我國(guó)國(guó)情的綠色稅收體系，以節(jié)約自然能源，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì);推廣低碳技術(shù)，降低溫室氣體排放強(qiáng)度，積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化;保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，走可持續(xù)發(fā)展之路。為了更好地構(gòu)建和完善和諧社會(huì)下綠色稅收體系，筆者認(rèn)為應(yīng)遵循以下原則：

　　一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展兼顧環(huán)境保護(hù)原則

　　自然環(huán)境是人類社會(huì)不可或缺、賴以生存和發(fā)展的最基本資料，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的生產(chǎn)資料。保護(hù)生態(tài)環(huán)境不僅是響應(yīng)全球性環(huán)境保護(hù)的號(hào)召，也是解決目前經(jīng)濟(jì)遭遇的資源問題、環(huán)境瓶頸問題的正確途徑，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須兼顧環(huán)境保護(hù)。

　　二、綠色稅收的社會(huì)公益性原則

　　綠色稅收區(qū)別于其他類別稅收的重要特點(diǎn)就是公益性。對(duì)比其他稅制往往是從增加國(guó)家的財(cái)政收入、為各級(jí)政府部門提供運(yùn)轉(zhuǎn)資金、減小貧富差距等經(jīng)濟(jì)方面出發(fā)點(diǎn)。而綠色稅收的并不以經(jīng)濟(jì)手段作為其主要處出發(fā)點(diǎn)，它主要是緩解生態(tài)環(huán)境的日趨惡化的嚴(yán)峻問題，改變?nèi)藗兩a(chǎn)生活的生態(tài)依賴，將這部分資金提供到社會(huì)環(huán)保公益性服務(wù)之中。

　　三、堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則

　　雖然國(guó)外許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家為其保護(hù)本國(guó)環(huán)境的而建立起了綠色稅收體系并取得很好成績(jī)，但是他們綠色稅收政策體系也是要通過(guò)幾十年的調(diào)整與完善而趨于完備的。我國(guó)目前還處于建立綠色稅收體系的初級(jí)階段，不能盲目地直接照搬照抄它們的政策，而是要對(duì)它們的優(yōu)點(diǎn)與不足之處進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)目前的基本國(guó)情，建立符合我國(guó)資源環(huán)保特點(diǎn)，建立和發(fā)展適合本國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)效發(fā)展的綠色稅收體系。

　　四、堅(jiān)持綠色稅收靈活性原則

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，以及先進(jìn)的節(jié)能和低污染的綠色科技的普及使用，綠色稅收必然在我國(guó)的環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域中起著越來(lái)越重要的作用。因此，保持綠色稅收的靈活性對(duì)于逐步建立社會(huì)主義和諧社會(huì)綠色稅收體系的來(lái)說(shuō)十分重要，使其能根據(jù)環(huán)保的狀況及需求對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)的變化調(diào)整。同時(shí)我們也應(yīng)該保持綠色稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定性，只有這樣，企業(yè)才能有較穩(wěn)定的發(fā)展決策及生產(chǎn)計(jì)劃。

　　第二章 構(gòu)建和完善我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)下綠色稅收的對(duì)策

　　社會(huì)主義和諧社會(huì)下綠色稅收要求稅收必須發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，運(yùn)用稅收的手段，促進(jìn)資源的合理開發(fā)配置和運(yùn)用，鼓勵(lì)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效益，選擇生態(tài)環(huán)保的稅收政策，促進(jìn)人與自然和諧。綠色稅收形成體系不是一蹴而就的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收制度的綠色化就逐漸得到完善，增大綠色稅收在整個(gè)稅制中的比重，對(duì)國(guó)家資源環(huán)境的保護(hù)與改善起到的促進(jìn)作用會(huì)更加明顯。但就短期而言，本人對(duì)構(gòu)建和完善社會(huì)主義和諧社會(huì)下我國(guó)綠色稅收有以下一些構(gòu)想。

　　一、 增強(qiáng)現(xiàn)有稅種的“綠色化”程度

　　1、進(jìn)一步完善資源稅，增強(qiáng)其環(huán)保功能

　　第一，對(duì)資源稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。我國(guó)目前的資源稅的征收范圍非常狹窄，對(duì)于資源回收行為和資源浪費(fèi)現(xiàn)象并沒有控制的和調(diào)節(jié)的作用，僅僅是對(duì)資源的開采征收稅。這與我國(guó)目前的資源短缺、利用率低的實(shí)際情況非常不符。同時(shí)，像其他一些必須加以保護(hù)的資源例如土地、海洋、森林、草原、灘涂、濕地、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源也沒有列入征收范圍。

　　第二，將淡水資源納入資源稅的征收范圍。淡水資源是人類生存不可或缺的必要資源，是所有生產(chǎn)和生活正常運(yùn)轉(zhuǎn)不可或缺的基礎(chǔ)資源，是社會(huì)和諧發(fā)展、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略性資源?，F(xiàn)今我國(guó)的淡水資源管理仍然缺乏統(tǒng)一的管理與規(guī)劃，存在著水資源開發(fā)不合理利用，在使用上也存在著嚴(yán)重浪費(fèi)，同時(shí)水資源污染又缺乏有效治理等嚴(yán)重問題。為了保護(hù)我國(guó)淡水資源，本人建議應(yīng)該停止收繳水資源使用費(fèi)，在資源稅的稅目中另行增設(shè)水資源稅，依照不同的水源，分別設(shè)立地下水、地表水、礦泉水等三個(gè)子目，按照節(jié)約控制生產(chǎn)和生活用水和嚴(yán)格控制污染水的原則來(lái)實(shí)行差別稅額。

　　第三，將耕地占用稅和土地使用稅調(diào)整并納入資源稅中。將那些被采伐或開墾的，用于興建工程或者用于建設(shè)生活設(shè)施的不管是土地城市土地還是農(nóng)村土地，都要根據(jù)土地所處的地理位置和狀況、土地的大小面積、土地開發(fā)的用途、土地的使用年限等情況分類進(jìn)行征收土地資源稅。通過(guò)該種稅目的調(diào)節(jié)以緩解我國(guó)土地利用的許多矛盾，可以使得我國(guó)的土地資源能夠獲得更優(yōu)化的配置。

　　第四，將海洋、森林、草原、灘涂、濕地和地?zé)岬茸匀毁Y源列入征收范圍。

　　海底各種礦產(chǎn)資源例如天然氣石油等、海中的化學(xué)物質(zhì)、存在的各種動(dòng)植物及微生物、潮汐、洋流所產(chǎn)生的能量等。我國(guó)海洋資源雖然豐富，但目前開發(fā)利用的程度很低。因此應(yīng)該對(duì)海洋資源征收資源稅，以保護(hù)和利用好海

　　洋資源。森林資源、草原、灘涂、濕地等資源也急需受到合理利用與保護(hù)，也應(yīng)該列入資源稅征收范圍當(dāng)中。資源稅開征范圍的擴(kuò)大可以保護(hù)我國(guó)的資源特別是不可再生資源，同時(shí)也能夠增加政府的財(cái)政收入。

　　2、進(jìn)一步完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)和方法

　　目前現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)只是按資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量，而這種計(jì)稅依據(jù)容易造成企業(yè)積壓資源產(chǎn)品，使得資源產(chǎn)品不能得到及時(shí)有效利用。建議應(yīng)改為按資源的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅。通過(guò)調(diào)整資源稅計(jì)稅，可以引導(dǎo)企業(yè)開?、生產(chǎn)、制造等過(guò)程中珍惜與節(jié)約各種資源，避免浪費(fèi)。稅檔之間拉開差距，使資源稅真正起到保護(hù)資源，提高資源的開發(fā)利用率的作用。 　　3、進(jìn)一步完善車船使用稅

　　適當(dāng)調(diào)整我國(guó)車船使用稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在制定該稅征收依據(jù)時(shí)，將車船的使用強(qiáng)度考慮進(jìn)去，這樣可減少車船的使用頻率，可以緩解城市中交通擁擠現(xiàn)象，使其減輕大氣污染的生態(tài)功能得以充分發(fā)揮。同時(shí)對(duì)公共交通車輛采取減稅或者免稅，減低公交運(yùn)營(yíng)成本。促進(jìn)城市公共交通的發(fā)展，同樣可以緩解城市中交通擁擠現(xiàn)象。對(duì)于電動(dòng)車輛等清潔能源車輛采取減稅政策。

　　4、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅

　　第一，調(diào)整征收范圍。

　　我國(guó)應(yīng)當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)一些特殊產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，因其具有特種消費(fèi)稅性質(zhì)。例如無(wú)法二次回收利用的材料、一次性使用產(chǎn)品、比較落后技術(shù)或工藝進(jìn)行生產(chǎn)的各類產(chǎn)品等。

　　第二，提高部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率。

　　對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。例如煙花爆竹等消費(fèi)品以及汽油、柴油等消費(fèi)品，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。

　　第三，根據(jù)不同地區(qū)的收入和消費(fèi)水平考慮征收消費(fèi)附加稅。

　　由于我國(guó)各地區(qū)特別是內(nèi)地和沿海地區(qū)收入水平和消費(fèi)水平差異較大，可以考慮高收入和高消費(fèi)地區(qū)征收一定比例的地方性消費(fèi)附加稅，這樣可以增加地方財(cái)源，稅金用于環(huán)境保護(hù)。

　　5、進(jìn)一步完善進(jìn)口關(guān)稅

　　許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家均設(shè)置了綠色關(guān)稅，有效阻止污染產(chǎn)品流入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。因此我們建立適合我國(guó)國(guó)情的綠色關(guān)稅制度。對(duì)于環(huán)境監(jiān)測(cè)和研究?jī)x器、治理污染設(shè)備、環(huán)境無(wú)害化技術(shù)等進(jìn)口的先進(jìn)國(guó)外設(shè)備減征進(jìn)口關(guān)稅。

　　二、改革排污收費(fèi)制度，新增環(huán)境保護(hù)稅

　　目前，排污費(fèi)在雖然在保護(hù)環(huán)境方面起到了一定的作用，但是效果不明顯，調(diào)控力度不足。開征環(huán)境保護(hù)稅勢(shì)在必行，根據(jù)我國(guó)“清費(fèi)立稅”的精神，借鑒國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)已實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅的不足，開征新的綠色稅收之環(huán)境保護(hù)稅。

　　1、環(huán)境保護(hù)稅征收對(duì)象

　　根據(jù)國(guó)際通行的“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”的慣例，環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象一般是：污染生活環(huán)境的行為、損壞生態(tài)環(huán)境的行為、影響人們正常生活的排污行為、在生產(chǎn)生活消費(fèi)過(guò)程中形成的不可降解物等等。

　　2、環(huán)境保護(hù)稅具體稅目

　　(1)水污染稅

　　征稅對(duì)象包括排放工業(yè)污水和水污染物的企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、農(nóng)業(yè)化肥使用排放的農(nóng)業(yè)污水農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者及排放生活污水的城鎮(zhèn)居民。以“誰(shuí)污染誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，課征時(shí)可以依據(jù)總污水排放量大小等數(shù)據(jù)來(lái)確定，以量計(jì)征。對(duì)于污水排放量無(wú)法準(zhǔn)確得出的情況，可以參考納稅人的污染源使用情況、生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)系數(shù)、企業(yè)的降污自潔能力以及生產(chǎn)遵循的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等因素測(cè)算其大致的排放量。

　　(2)空氣污染稅

　　大氣污染的來(lái)源主要包括生活性污染、生產(chǎn)性污染及交通運(yùn)輸性污染。生活性污染主要是采暖用鍋爐和做飯爐灶所用的煤炭燃燒所產(chǎn)生的廢氣和煙塵。生產(chǎn)性污染包括煤和石油燃燒過(guò)程中及工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的廢氣和煙塵等，還有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的農(nóng)藥?kù)F滴等。交通運(yùn)輸性污染主要是各種交通運(yùn)輸工具例如汽車、火車、飛機(jī)等排出的尾氣。對(duì)其征稅主要依據(jù)粉塵和應(yīng)稅氣體的各自排放總量從量計(jì)征，或者也可以按照粉塵和應(yīng)稅氣體的排放濃度分段累進(jìn)計(jì)征。

　　(3)固體廢棄物(固體垃圾)污染稅

　　固體廢棄物又稱為固體垃圾，主要包括企業(yè)生產(chǎn)中工業(yè)固體廢物、城市日常生活中或者為城市日常生活提供服務(wù)的活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢棄物、和有害廢物。對(duì)于固體廢棄物的征稅可按照可降解、難降解但可回收、不可降解且難回收、內(nèi)含有毒有害類成分等類別實(shí)行差別稅率，從量計(jì)征。例如一般可短期降解類的生活垃圾如費(fèi)紙、瓜果皮類、動(dòng)物內(nèi)臟類等廢棄物，從輕計(jì)征;難降解但可回收如鐵罐裝包裝物和塑料類瓶裝包裝物等廢棄物也可從輕計(jì)征;而對(duì)于不可降解且難回收的建筑垃圾等應(yīng)從重計(jì)征;對(duì)于內(nèi)含有毒有害類成分的如含重金屬的干電池及其他各種電子元件一旦直接拋棄于土壤中，必然對(duì)土壤及水源造成嚴(yán)重危害，對(duì)于這一類同樣應(yīng)從重計(jì)征。我們可以參考國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)一些一次性的消費(fèi)品，可以在其生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，并提倡垃圾按包裝分類，有利于回收再利用。

　　(4)噪聲污染稅

　　噪聲污染主要包括交通噪聲(包括機(jī)動(dòng)車輛、船舶、地鐵、火車、飛機(jī)等發(fā)出的噪聲)、工業(yè)噪聲(工廠的各種設(shè)備產(chǎn)生的噪聲)、建筑噪聲：(主要來(lái)源于建筑機(jī)械發(fā)出的噪聲)、社會(huì)噪聲(包括人們的社會(huì)活動(dòng)和家用電器、音響設(shè)備發(fā)出的噪聲)、家庭生活噪聲污染等。

　　對(duì)噪音的征稅，可以按照國(guó)家出臺(tái)的噪聲標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)科學(xué)的檢測(cè)得出各場(chǎng)所的噪音排放強(qiáng)度，分別制定出各個(gè)噪聲源場(chǎng)地的累進(jìn)稅率值，然后以此為依據(jù)對(duì)噪音的制造、排放單位進(jìn)行征稅。對(duì)于建筑類噪音和各類生活噪音，可以根據(jù)噪音的分貝強(qiáng)度及排放次數(shù)、排放持續(xù)時(shí)間為依據(jù)對(duì)排放源頭計(jì)征;對(duì)于飛機(jī)排放的噪音可以參照西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)按其起降次數(shù)為依據(jù)對(duì)飛機(jī)所屬的航空公司計(jì)征。

　　第三章 完善綠色稅收的財(cái)政補(bǔ)貼政策

　　財(cái)政補(bǔ)貼作為一種重要的宏觀調(diào)控手段。如在節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一宏偉目標(biāo)上，國(guó)家可采取各種財(cái)政補(bǔ)貼政策對(duì)可持續(xù)發(fā)展企業(yè)給予照顧。例如：財(cái)政貼息、物價(jià)補(bǔ)貼等;在公共交通這一問題上，鼓勵(lì)居民乘坐公共交通工具，實(shí)行低租金、低收費(fèi)制度，減少汽車尾氣的排放量。合理運(yùn)用補(bǔ)貼政策，有利于合理開發(fā)和使用資源;但是如果補(bǔ)貼數(shù)額過(guò)大，對(duì)會(huì)財(cái)政造成壓力，一旦超出財(cái)政承受能力，會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)持續(xù)的發(fā)展。如果補(bǔ)貼范圍過(guò)寬，勢(shì)必削弱價(jià)格作為經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，妨礙財(cái)政補(bǔ)貼政策實(shí)施效果。