摘要：文章以試點(diǎn)地區(qū)納稅企業(yè)從多角度、多方位分析了其變化、影響，探索納稅企業(yè)從內(nèi)部控制著手，做好財(cái)務(wù)管理工作、調(diào)整營(yíng)銷策略等方面改進(jìn)措施，爭(zhēng)取通過(guò)稅收籌劃、優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)納稅企業(yè)的稅負(fù)影響。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅;增值稅;納稅人

　　一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的意義

　　在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，營(yíng)業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，屬于鏈條式征稅模式，消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕整體行業(yè)稅負(fù)，具體表現(xiàn)有兩種。第一，“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，減少了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，所處行業(yè)不受稅制影響;有利于在一定程度上完整和延伸各產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，有利于增值稅出口退稅制度，進(jìn)一步改善了出口稅收環(huán)境。

　　第二，在實(shí)施試點(diǎn)地區(qū)，有利于促進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升試點(diǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。

　　二、多角度分析“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人會(huì)有以下變化及影響

　　(一)“營(yíng)改增”后稅率變化導(dǎo)致稅負(fù)變化。

　　增值稅在原稅率基礎(chǔ)上，新增11%、6%兩檔低稅率。

　　以小規(guī)模納稅人與一般納稅人來(lái)劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。下面分別以小規(guī)模納稅人和一般納稅人分析。

　　小規(guī)模納稅人征收營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)5%的稅率改為適用于增值稅征收率為3%的稅率，稅負(fù)下降明顯。稅負(fù)下降達(dá)40%左右。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，“營(yíng)改增”有力地支持和促進(jìn)了小微企業(yè)的健康發(fā)展。認(rèn)定為增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)有所變化。

　　第一種情況及成因：有部分企業(yè)能夠降低稅負(fù)。具體體現(xiàn)在通過(guò)抵扣降低實(shí)際稅負(fù)，交納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)，采購(gòu)環(huán)節(jié)所包含的增值稅進(jìn)了成本后無(wú)處抵扣，而“營(yíng)改增”之后，增值稅扣除了企業(yè)采購(gòu)材料設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅金，避免了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，從而起到結(jié)構(gòu)性減稅的作用。不僅可以解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，而且有利于增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展;推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技進(jìn)步;通過(guò)降低納稅人總體稅負(fù)，促進(jìn)工商業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大，擴(kuò)大就業(yè)。第二種情況及成因：部分一般納稅人稅負(fù)略有增加。有些納稅企業(yè)未取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣，有些業(yè)務(wù)范圍未納入改革范圍，無(wú)法取得專用發(fā)票。還有一些服務(wù)業(yè)企業(yè)的人工、交通、房租、物業(yè)管理、郵電通信等不能抵扣的項(xiàng)目所占份額較高，所以稅負(fù)有所增加。納稅企業(yè)避免稅負(fù)增加，從內(nèi)部控制及調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃等方面歸納，可從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：(1)調(diào)整可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重比例，納稅人進(jìn)項(xiàng)稅支出內(nèi)容若存在較多不可抵扣現(xiàn)象，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;(2)盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，還需取得合法的抵扣憑證，否則可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;(3)選擇供應(yīng)商情況，有些供應(yīng)商沒(méi)有增值稅專用發(fā)票資格，避免、減少不能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，否則會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。

　　(二)發(fā)票使用的變化。

　　試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施之日起小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

　　(三)會(huì)計(jì)核算方面的變化。

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，賬務(wù)處理時(shí)納稅企業(yè)的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額;外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(四)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)變化。

　　增值稅數(shù)據(jù)不反映在損益表中，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的核算科目不同會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)發(fā)生變化。

　　(五)稅務(wù)申報(bào)的變化。

　　1.抄稅。納稅人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡 抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

　　2.認(rèn)證。對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，認(rèn)證后抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

　　3.認(rèn)證期限。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180 天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。

　　(六)一般納稅人增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額———進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額，我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。

　　(七)征收機(jī)關(guān)改變。

　　根據(jù)改革設(shè)計(jì)，“營(yíng)改增”后，由原來(lái)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)改由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。

　　(八)針對(duì)價(jià)格、收入、利潤(rùn)的影響。

　　企業(yè)應(yīng)該測(cè)算、分析改征增值稅方案對(duì)自身的整體財(cái)務(wù)影響。譬如，與原先相比，改征方案帶來(lái)的稅負(fù)變化，收入、成本變化，稅后利潤(rùn)變化等。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)稅合一，增值稅是價(jià)稅分離，在價(jià)格不變的情況下，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入會(huì)降低，企業(yè)的利潤(rùn)率比例會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，如果交通運(yùn)輸勞務(wù)含營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格不變，改征增值稅后，勞務(wù)提供方，稅負(fù)可能會(huì)上升，稅后利潤(rùn)可能下降。當(dāng)然，如果勞務(wù)提供方有大量的進(jìn)項(xiàng)稅，改征增值稅后，也許在一段時(shí)間內(nèi)不用繳納增值稅，稅負(fù)可能暫時(shí)下降。

　　(九)現(xiàn)金流量的變化。

　　征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按服務(wù)或勞務(wù)價(jià)格支付，是一定現(xiàn)金流的支出，按增值稅征收時(shí)，價(jià)稅分離情況下，就需要交納增值稅，就需要現(xiàn)金流的增加的支出，既然有進(jìn)項(xiàng)抵扣，那也是進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)金流先流出，有可能增加現(xiàn)金流量提前流出，增大資金成本。

　　(十)出口退稅狀況的變化。

　　對(duì)于港口經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，對(duì)外貿(mào)易活躍，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，有利于進(jìn)一步體現(xiàn)出口退稅深化的制度效應(yīng)，提升商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”的加入有助于進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，從而進(jìn)一步改善第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。分析以上“營(yíng)改增”后對(duì)納稅企業(yè)的變化，企業(yè)要根據(jù)改征增值稅方案重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的盈利模式，譬如在拓展商機(jī)、合同條款、定價(jià)策略等方面要有所改變。假設(shè)改征增值稅方案執(zhí)行后，可以考慮提高對(duì)部分客戶(增值稅一般納稅人)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)檫@部分客戶現(xiàn)在可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，享受了稅收收益。這可能影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，占領(lǐng)市場(chǎng)份額，企業(yè)因此要未雨綢繆，積極應(yīng)對(duì)。

　　“營(yíng)改增”的宗旨之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，在稅改過(guò)程中可能出現(xiàn)部分納稅人稅負(fù)增加的情況。實(shí)際稅負(fù)是增加或降低，除了企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部所處的市場(chǎng)地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。因此要求企業(yè)從內(nèi)部控制方面著手，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理工作和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭(zhēng)取通過(guò)稅收籌劃、優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。