營改增稅收籌劃論文怎么寫
營改增稅收籌劃論文怎么寫
隨著我國的財(cái)稅政策也在不斷發(fā)生改變與調(diào)整，營改增稅收籌劃也發(fā)生了很大的改變。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的營改增稅收籌劃論文，供大家參考。
營改增稅收籌劃論文篇一：《營改增稅制改革下房產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略》
摘要：自2011年實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策以來，我國經(jīng)歷了近四年的稅制改革，已形成了涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等“營改增”稅制改革大局。“營改增”稅制改革背景下，隨后將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施稅制改革，對(duì)該行業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金都產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。本文從納稅籌劃的角度，在分析了“營改增”稅制改革前后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收狀況后，提出相關(guān)納稅籌劃策略。
關(guān)鍵詞：“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃策略
一、“營改增”稅制改革簡(jiǎn)介
稅收是我國財(cái)政收入的主要來源之一。我國稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并行的雙主體稅制，而增值稅和營業(yè)稅又構(gòu)成了我國稅制體系中最重要的兩大流轉(zhuǎn)稅。2011年，國家稅務(wù)總局與財(cái)政部經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，此后幾年，從我國部分交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，逐漸擴(kuò)大到涵蓋我國整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，2016年，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也將被納入“營改增”的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是前所未有。
二、“營改增”稅制改革前我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析
營業(yè)稅改增值稅之前，我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種。“營改增”稅制改革實(shí)施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售時(shí)按照售價(jià)的5%繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅主要是由增值額即售房收入與扣除項(xiàng)目之間的差額決定的，其中扣除項(xiàng)目包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。根據(jù)增值額占扣除項(xiàng)目的比例確定增值率，并以此計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負(fù)之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為25%。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅負(fù)輕重取決于開發(fā)利潤(rùn)的大小，因此和土地增值稅在稅負(fù)上具有一定的趨同性。
三、“營改增”稅制改革對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響
1.對(duì)營業(yè)稅及增值稅的影響。
我國對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施“營改增”稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值稅時(shí)期。目前，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見已形成，針對(duì)一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，并可按照增值稅相關(guān)條例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營業(yè)稅時(shí)期工程材料成本中負(fù)擔(dān)增值稅后又重復(fù)征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目成本一半左右是由地價(jià)款構(gòu)成的，且很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票;二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成本如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政大配套費(fèi)及其他行政事業(yè)性收費(fèi)也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅稅負(fù)過重。
2.對(duì)土地增值稅的影響。
“營改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在已繳納的增值稅上。由于繳納營業(yè)稅時(shí)期銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅為5%，且為價(jià)內(nèi)稅，對(duì)價(jià)格影響相對(duì)較小，并且在計(jì)算增值額時(shí)可以抵扣;而改征增值稅后，稅率預(yù)計(jì)變?yōu)?1%，且增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算增值額時(shí)，已繳納的增值稅不可作為抵扣項(xiàng)目，則會(huì)很大程度的增加了土地增值稅的增值率，增大土地增值稅稅負(fù)。另外，“營改增”后土地增值稅是否屬于重復(fù)征稅的稅種值得探討。
3.對(duì)企業(yè)所得稅的影響。
在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“營改增”后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不能在企業(yè)所得稅前扣除，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變重，因此，“營改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅后所得影響較大。
四、“營改增”稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析
1.積極反映，爭(zhēng)取稅收政策支持。
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)成本中相當(dāng)大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致成本中已負(fù)擔(dān)且本不應(yīng)該影響損益的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增大了企業(yè)稅負(fù)，因此，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”具體事項(xiàng)的相關(guān)稅務(wù)建議、訴求應(yīng)盡快通過各種渠道向政策制定部門及時(shí)反映，爭(zhēng)取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他行政性收費(fèi)，一般只能取得相關(guān)政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對(duì)此類成本規(guī)定一個(gè)合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財(cái)政部門開具的土地出讓金專用收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這部分進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)大幅上升;還應(yīng)考慮房地產(chǎn)業(yè)的上下游稅率，最好規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅制改革的初衷即結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)的特性，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證期是否在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長(zhǎng)。
2.政策籌劃，爭(zhēng)取財(cái)政資金支持。
由于“營改增”政策實(shí)施后將對(duì)我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來較大的影響，由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實(shí)施初期會(huì)對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)帶來較沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù)統(tǒng)計(jì)，相當(dāng)一部分省市財(cái)稅部門均提供了改革扶持資金政策，對(duì)稅制改革中有實(shí)際困難的企業(yè)予以政府資金扶持。因此，處于“營改增”大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極利用相關(guān)資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進(jìn)行政策籌劃，以享受相關(guān)的政策資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。
3.找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長(zhǎng)且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)行情及政策因素，“營改增”后會(huì)使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)一是：如不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;二是：如果商品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加;三是：如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時(shí)取得銷項(xiàng)稅，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅倒掛;如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。
4.合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
由于增值稅抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價(jià)格確定后，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅也就確定，銷項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。
五、結(jié)語
“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在合理利用政策的同時(shí)，在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)綜合考慮各種因素的影響，找準(zhǔn)切入點(diǎn)合理制定稅務(wù)籌劃策略。
參考文獻(xiàn)：
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營改增稅收籌劃論文篇二：《淺析勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)營改增稅收籌劃》
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)稅收政策也在不斷改變。在企業(yè)自身體制不斷改革以及營改增背景下，勘測(cè)企業(yè)如何通過合理的稅收籌劃來獲得最大的效益，同時(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置，已經(jīng)成為現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。本文結(jié)合勘測(cè)企業(yè)的特點(diǎn)，就營改增背景下，怎樣進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：勘測(cè)企業(yè) 營改增 稅收籌劃 成本效益
2011年11月16日，國家稅務(wù)總局以及財(cái)務(wù)部發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，這就預(yù)示著營改增稅收模式在我國企業(yè)中的正式實(shí)施。勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)隨著管理體制與經(jīng)濟(jì)體制不斷的改革，涉及的稅收事務(wù)日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。
一、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收特點(diǎn)
勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)與其他企業(yè)相比具有自己的特殊性，工程周期比較長(zhǎng)，而且建設(shè)地理位置一般都比較偏遠(yuǎn)。這些獨(dú)特性在稅收上得到了充分的體現(xiàn)：第一，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)下面一般都會(huì)設(shè)有像測(cè)量、勘探、監(jiān)理、巖土、咨詢以及科研等這種二級(jí)核算單位，在處理涉稅事宜上一般都是由勘測(cè)設(shè)計(jì)單位來統(tǒng)一辦理，其自身不會(huì)單獨(dú)進(jìn)行處理;第二，二級(jí)承包單位不存在自己進(jìn)行稅金的繳納的情況，而是交由單位總部進(jìn)行統(tǒng)一繳納。其中具有營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及具有獨(dú)立法人資格和統(tǒng)一稅號(hào)的公司可以獨(dú)立進(jìn)行稅金的繳納;第三，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的收入和獎(jiǎng)金一般都是按照季度或者半年來進(jìn)行結(jié)算，稅收波動(dòng)比較大，往往會(huì)出現(xiàn)上半年費(fèi)用支出比收入多的現(xiàn)象;第四，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)于下面外包員工的個(gè)人所得稅扣繳程序上存在問題。
二、勘測(cè)企業(yè)營改增稅收籌劃必要性
國家實(shí)施營改增稅收政策，使稅制更加完善，取消了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅收成本，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)整體發(fā)展能力的提升?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)以此為背景通過稅收籌劃，可以在整體上降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了稅收利益的最大化。
(一)減輕稅收負(fù)擔(dān)
企業(yè)繳稅具有一定的無償性，即在企業(yè)資金純流出中是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種純支出。如果納稅人因不想繳納稅款而選擇運(yùn)用非法手段實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，不但會(huì)對(duì)企業(yè)形象造成不利影響，更要承擔(dān)因觸犯法律所要受到的懲罰。但是，如果企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌，就可以節(jié)約稅收的支出、減少繳納的稅款，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)稅收統(tǒng)籌是建立在合法合理的基礎(chǔ)之上來進(jìn)行的，必須要符合相關(guān)法律法規(guī)，更有利的實(shí)現(xiàn)稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。在兩家企業(yè)經(jīng)營條件以及成本結(jié)構(gòu)相差無幾的時(shí)候，通過稅收籌劃，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納即是義務(wù)同時(shí)又享有權(quán)利，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)運(yùn)用合理的稅收籌劃手段來降低稅務(wù)維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)也是企業(yè)所享有的權(quán)利。但是很多企業(yè)在稅務(wù)管理方面因?qū)Χ愂照呃斫獠煌笍亍⒉蝗?，使得自身在繳納稅款時(shí)未享受到優(yōu)惠政策，這些都可以通過稅收籌劃來得以實(shí)現(xiàn)。另外，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策與稅收政策之間的差異，使得企業(yè)在不知道的情況也許就產(chǎn)生偷漏稅的情況，而且還要在利潤(rùn)與納稅之間尋找平衡點(diǎn)，這些都是稅收籌劃所要考慮規(guī)避到的。
(三)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理
勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理和核算管理。企業(yè)為了更好對(duì)稅務(wù)進(jìn)行管理，就要在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)營方案、投資方案以及納稅方案進(jìn)行稅收統(tǒng)籌管理，而企業(yè)本身的財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營管理以及財(cái)務(wù)管理則是稅收統(tǒng)籌順利實(shí)施的保障。稅收的政策和法規(guī)在一定時(shí)間內(nèi)具有一定的規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性，企業(yè)通稅收統(tǒng)籌可以更及時(shí)、更充分的享受到各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
三、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)營改增稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)
(一)企業(yè)增值稅籌劃
充分研究增值稅條例相關(guān)規(guī)定，從勘測(cè)設(shè)計(jì)合同簽訂、設(shè)備和物資采購等諸多環(huán)節(jié)著手，進(jìn)行全面策劃，并盡可能要求對(duì)方提供可抵扣的增值稅發(fā)票，降低實(shí)際繳納的增值稅稅額。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃
在營改增政策下，企業(yè)所得稅所扣除的流轉(zhuǎn)稅和成本費(fèi)都有相應(yīng)的減少。與營改增之前不同的是，現(xiàn)在企業(yè)繳納增值稅不能在稅前進(jìn)行扣除，應(yīng)納稅所得額增加，同時(shí)企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用以及運(yùn)費(fèi)不可再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。新所得稅稅法規(guī)定稅率為25%，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)可以根據(jù)不同的優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收統(tǒng)籌。例如西部地區(qū)的勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)就可以充分利用西部大開發(fā)政策出臺(tái)的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取較低的所得稅稅率。
(三)個(gè)人所得稅稅收籌劃
按照稅法規(guī)定在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終分紅以及加薪的獎(jiǎng)金，可以當(dāng)作一個(gè)月的工資、獎(jiǎng)金來計(jì)算納稅。而勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放多是多月或者年度發(fā)放，這就個(gè)人所得稅的繳納就會(huì)增加很多，要注意的是年度一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策一年內(nèi)只能使用一次，因此，對(duì)于個(gè)稅的征繳，可以選擇每月預(yù)發(fā)一定的獎(jiǎng)金的方式來解決。同時(shí)也避免了企業(yè)一次性資金大數(shù)額的動(dòng)蕩，減小了稅款繳納的波動(dòng)。
四、結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對(duì)企業(yè)經(jīng)營制定了更多的優(yōu)惠政策。營改增的實(shí)施，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)，也極大程度上提升了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要想更快速、更穩(wěn)定的發(fā)展，就要做好稅收統(tǒng)籌，減少了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該關(guān)注國家發(fā)布的各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，并且要研究透徹，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況及時(shí)進(jìn)行合理的納稅統(tǒng)籌，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
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[3]陳彬慈.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理后危機(jī)及應(yīng)對(duì)策略研究——基于會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的分析[J].中國商貿(mào)，2012
營改增稅收籌劃論文篇三：《淺談倉儲(chǔ)物流企業(yè)營改增稅收籌劃》
摘 要 倉儲(chǔ)物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫房、場(chǎng)地儲(chǔ)存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營改增是營業(yè)銳改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的現(xiàn)狀對(duì)我國來說至關(guān)重要。文章從倉儲(chǔ)物流企業(yè)的國際貨運(yùn)代理、集裝箱堆場(chǎng)、倉儲(chǔ)、保稅、項(xiàng)目物流五方面探討營改增會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉儲(chǔ)物流 企業(yè) 營改增 稅收籌劃
引言：繼上海營改增試點(diǎn)成功之后，國家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到2012年年底國家已經(jīng)把營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個(gè)省區(qū)，并且營改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)。如果營改增稅收在全國普及了，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅收也會(huì)隨之受到影響，倉儲(chǔ)物流企業(yè)也不例外。
一、營改增政策對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)的影響
倉儲(chǔ)物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國家出臺(tái)的營改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動(dòng)物流服務(wù)的價(jià)格降低，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對(duì)我國增值稅和營業(yè)稅并存的情況，營改增的施行有利于降低我國物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉儲(chǔ)物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理
(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國，一般納稅人須向國家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)增設(shè)營改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用來記錄該物流企業(yè)由于按國家相關(guān)規(guī)定扣除銷售額減少的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于“主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等與營改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的而減少的銷項(xiàng)稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時(shí)，按照營改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營改增抵減的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營業(yè)務(wù)收入、貸記主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
(二)小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，須按國家相關(guān)規(guī)定扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，按國家相關(guān)規(guī)定扣減的營改增抵減銷項(xiàng)稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的差額，借記主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
(一)利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉儲(chǔ)物流企業(yè)若處于營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷售額與可抵扣購進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡(jiǎn)單來說就是對(duì)增值部分的納稅。倉儲(chǔ)物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個(gè)來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不低于500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個(gè)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡(jiǎn)潔明了。如果倉儲(chǔ)物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉儲(chǔ)物流企業(yè)用來生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)、外購染料和外購設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣銷項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時(shí)候，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒有這個(gè)權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越小，在增值率超過17.65%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就逐漸凸現(xiàn)出來了，它的稅負(fù)會(huì)比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒什么區(qū)別了。
(二)倉儲(chǔ)物流在經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購對(duì)象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉儲(chǔ)物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(可抵扣的物流項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額)，所以它的物資采購對(duì)象要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和物資價(jià)格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價(jià)格不同的物資采購對(duì)象時(shí)往往傾向于價(jià)格低廉的物資。
2.倉儲(chǔ)物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營改增后，物流納稅人在從第三方采購服務(wù)時(shí)，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。具體的規(guī)定是允許采購試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣、對(duì)于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉儲(chǔ)物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。 3.對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
在營改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的時(shí)候，須合理控制開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉儲(chǔ)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購進(jìn)時(shí)間，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對(duì)這種情況具體的統(tǒng)籌計(jì)劃思路是：
(1)企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
(2)企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉儲(chǔ)物倆企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，可以對(duì)其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計(jì)稅。分別核算的方法，可以為倉儲(chǔ)物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對(duì)其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營成本。
(三)倉儲(chǔ)物流企業(yè)國際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對(duì)營改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人國家按照相關(guān)規(guī)定提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，我國提供國際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時(shí)候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營改增的試點(diǎn)地區(qū)的國際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷項(xiàng)稅額還可抵扣采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此，物流企業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國外物流企業(yè)、貨主合作，用國際出口退稅緩解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語
文章先簡(jiǎn)單闡述了營改增政策對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)的影響，然后從倉儲(chǔ)物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉儲(chǔ)物流企業(yè)在營改增改革后的稅收籌劃問題。
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5.稅收論文參考